檀少雄 施婉妮

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角看我國(guó)碳資產(chǎn)管理

檀少雄 施婉妮

隨著全球氣候變化問(wèn)題加劇，碳資產(chǎn)交易日漸受到世界各國(guó)的關(guān)注。本文通過(guò)分析我國(guó)碳資產(chǎn)交易狀況，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段我國(guó)碳資產(chǎn)交易不斷發(fā)展壯大，同時(shí)企業(yè)碳資產(chǎn)管理的意識(shí)不斷上升，并由此介紹了碳資產(chǎn)管理的相關(guān)概念，最后對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何更好地為碳資產(chǎn)管理服務(wù)提出相關(guān)建議。以期注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地適應(yīng)碳交易市場(chǎng)的發(fā)展，在碳交易市場(chǎng)中提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

碳交易 碳資產(chǎn) 碳資產(chǎn)管理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

碳交易是指二氧化碳等溫室氣體的排放權(quán)交易。在1997年聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約第三屆締約國(guó)會(huì)議上，規(guī)定將市場(chǎng)機(jī)制作為解決二氧化碳等溫室氣體減排問(wèn)題的新路徑，標(biāo)志著全球碳交易的開(kāi)始。2005年，以節(jié)能減排為目標(biāo)的《京都議定書(shū)》正式生效，自生效以來(lái)，全球碳交易市場(chǎng)發(fā)展取得飛速發(fā)展。2005年全球碳市場(chǎng)交易額為110億美元，之后增長(zhǎng)迅速，到2011年達(dá)到1760億美元。國(guó)際碳市場(chǎng)在取得發(fā)展的同時(shí)也在推動(dòng)各國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了積極作用。國(guó)際碳交易市場(chǎng)主要分為配額交易市場(chǎng)和自愿交易市場(chǎng)。其中，歐盟排放貿(mào)易體系是世界上最大的碳排放交易市場(chǎng)，而且全球碳交易市場(chǎng)的迅速發(fā)展主要是由歐盟碳交易的迅速發(fā)展所帶動(dòng)的。該市場(chǎng)體系包含27個(gè)成員，近1.2萬(wàn)個(gè)排放實(shí)體。而美國(guó)雖然并未形成全國(guó)統(tǒng)一的碳交易體系，但目前已成立芝加哥氣候交易所等地區(qū)性的碳交易市場(chǎng)，進(jìn)行碳排放配額交易和自愿減排交易。雖然目前國(guó)際碳交易市場(chǎng)因歐盟碳排放交易體系的持續(xù)低迷而彌漫悲傷氛圍，但其也不斷地采取措施改變低迷狀態(tài)。因此，碳交易市場(chǎng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，仍隱藏著巨大的發(fā)展前景，對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，更是如此。

一、我國(guó)碳資產(chǎn)交易發(fā)展現(xiàn)狀

1.我國(guó)碳交易項(xiàng)目發(fā)展情況

目前我國(guó)的碳交易主要包括：清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目和自愿減排項(xiàng)目（CCER）。其中，CDM項(xiàng)目是當(dāng)前我國(guó)唯一一種參與國(guó)際間碳交易的項(xiàng)目，也是我國(guó)主要的碳減排實(shí)施項(xiàng)目。所謂的清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，是指發(fā)展中與發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)協(xié)議合作具有溫室氣體減排效果的項(xiàng)目，發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)提供技術(shù)和資金來(lái)?yè)Q取溫室氣體的排放權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家則可以利用這些技術(shù)和資金，推動(dòng)本國(guó)節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展。我國(guó)自2005年正式開(kāi)展CDM項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)在CDM項(xiàng)目數(shù)及核證減排量供應(yīng)量方面已居全球前列。據(jù)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制網(wǎng)的最新數(shù)據(jù)顯示，截至2014年6月10日，我國(guó)批準(zhǔn)的CDM項(xiàng)目共5058項(xiàng)，減排范圍包括節(jié)能和提高能效、燃料替代、甲烷回收利用等，而截至2014年7月31日我國(guó)CDM注冊(cè)項(xiàng)目達(dá)到了3803項(xiàng)。其中新能源和可再生能源比例最大，約占83%，且多集中在在四川、云南和內(nèi)蒙古三個(gè)省區(qū)。但從2014年7月31日公布的數(shù)據(jù)顯示，已獲得核證減排量（CERs）簽發(fā)的數(shù)量卻只有1398項(xiàng)。說(shuō)明我國(guó)申請(qǐng)開(kāi)發(fā)的CDM項(xiàng)目的數(shù)量在不斷增加，但被拒絕簽發(fā)的比率也大，項(xiàng)目的可行性仍有待提高。而且，由于我國(guó)CDM項(xiàng)目的推廣較國(guó)際落后，許多企業(yè)對(duì)CDM項(xiàng)目認(rèn)識(shí)不深，使得目前我國(guó)在開(kāi)展CDM項(xiàng)目的過(guò)程中仍存在許多問(wèn)題，比如碳交易市場(chǎng)信息不對(duì)稱導(dǎo)致最終的成交價(jià)格和國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格相差較大等。但我國(guó)政府和企業(yè)的CDM意識(shí)正不斷加強(qiáng)，為提高CDM項(xiàng)目申請(qǐng)的成功率而不斷努力，企業(yè)通過(guò)不斷地了解碳減排交易的規(guī)則和程序，參與CDM和氣候貿(mào)易的項(xiàng)目培訓(xùn)等措施加深對(duì)CDM項(xiàng)目的了解，政府也在深入分析市場(chǎng)情形制定相應(yīng)的政策，從而更有利地發(fā)展我國(guó)CDM項(xiàng)目，建立和完善碳交易體系。

自愿碳減排（VER）項(xiàng)目主要是一些單位或個(gè)人為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、樹(shù)立良好的社會(huì)形象，通過(guò)自愿購(gòu)買一些指標(biāo)來(lái)抵消日常生活等的碳排放，從而實(shí)現(xiàn)碳減排。2010年，《中國(guó)自愿碳減排標(biāo)準(zhǔn)》的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)自愿碳減排項(xiàng)目的開(kāi)始。2013年6月3日，我國(guó)第一個(gè)森林經(jīng)營(yíng)增匯減排項(xiàng)目方法學(xué)和森林經(jīng)營(yíng)類碳匯產(chǎn)品在北京產(chǎn)生，名為伊春森林經(jīng)營(yíng)增匯減排項(xiàng)目。2014年8月，廣東長(zhǎng)隆碳匯造林項(xiàng)目成功通過(guò)發(fā)改委的審核，成為全國(guó)首個(gè)可進(jìn)入碳交易市場(chǎng)的中國(guó)林業(yè)溫室氣體資源減排項(xiàng)目。此外，截至2014年6月13日，中國(guó)自愿減排交易信息平臺(tái)累積公示的CCER審定項(xiàng)目為199個(gè)，其中審定項(xiàng)目中的新能源和可再生能源類項(xiàng)目占較大比重，達(dá)到138個(gè)，約占全部審定項(xiàng)目的70%，全國(guó)除了西藏尚未有CCER項(xiàng)目備案提交之外，其他省市都紛紛提交備案申請(qǐng)。在“五省兩市”的碳交易試點(diǎn)中，湖北、廣東兩地提交備案申請(qǐng)的項(xiàng)目數(shù)量較多?？梢?jiàn)，我國(guó)自愿減排交易市場(chǎng)正不斷發(fā)展壯大。

2.我國(guó)已啟動(dòng)的碳交易試點(diǎn)的發(fā)展情況

2010年頒布的《十二五規(guī)劃綱要》明確提出“建立完善溫室氣體排放統(tǒng)計(jì)核算制度，逐步建立碳排放市場(chǎng)交易”，這是我國(guó)首次在國(guó)家級(jí)正式文件中提出建立國(guó)內(nèi)碳市場(chǎng)。2011年召開(kāi)國(guó)家碳排放交易試點(diǎn)工作啟動(dòng)會(huì)，確定北京、廣東、上海、天津、重慶、湖北和深圳“五市二省”為我國(guó)首批碳排放交易試點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)的碳資產(chǎn)交易由規(guī)劃走向?qū)嵺`。2013年伊始，這七個(gè)碳交易試點(diǎn)先后正式啟動(dòng)了各自的交易市場(chǎng)，并積極開(kāi)展各種碳交易嘗試。同時(shí)，各交易試點(diǎn)為保證碳交易市場(chǎng)的順利運(yùn)行，采取了各種手段措施。其中，深圳和北京分別于2012年和2013年通過(guò)人大立法來(lái)保障工作的順利運(yùn)行，對(duì)碳排放數(shù)量、碳排放配額管理等進(jìn)行規(guī)定，特別是對(duì)不履行義務(wù)的行為予以明確處罰；而上海和廣東則在2013年11和12月以發(fā)布管理辦法的形式約束企業(yè)的碳交易行為。

此外，各試點(diǎn)地區(qū)還積極開(kāi)展了碳資產(chǎn)管理規(guī)劃、碳交易機(jī)制的研究、碳減排指標(biāo)等一系列工作，逐步建立和完善溫室氣體的排放統(tǒng)計(jì)和檢測(cè)體系，有助于碳資產(chǎn)量化管理。例如，北京率先發(fā)布了場(chǎng)外交易的細(xì)則，上海已出臺(tái)碳排放核算指南，廣州、深圳、天津?qū)嵭信漕~管理，其中廣州采用的是通過(guò)拍賣分配配額，湖北設(shè)置的碳排放要求遠(yuǎn)高于其他試點(diǎn)，而重慶作為新啟動(dòng)的試點(diǎn)，則仍處于摸索狀態(tài)。在不同的政策和架構(gòu)模式的發(fā)展下，各交易試點(diǎn)地區(qū)的碳交易市場(chǎng)風(fēng)格各異，不僅在范圍覆蓋上具有明顯的地域特色，而且在配額初期都只考慮二氧化碳一種氣體，包括直接排放和間接排放，最終納入的控排單位根據(jù)第三方核查機(jī)構(gòu)核查的歷史排放數(shù)據(jù)而定。

綜上所述，我國(guó)的碳資產(chǎn)交易市場(chǎng)處于活躍狀態(tài)，雖在發(fā)展過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，但市場(chǎng)各方對(duì)其愿景是積極的。因此，作為企業(yè)，要想在這一新興的市場(chǎng)中具有競(jìng)爭(zhēng)力，就一定要有碳資產(chǎn)管理的概念，通過(guò)有效進(jìn)行碳資產(chǎn)的管理，充分利用碳資產(chǎn)這一具有價(jià)值的無(wú)形產(chǎn)品，從而在碳交易市場(chǎng)中給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

二、碳資產(chǎn)管理的相關(guān)概念

碳交易市場(chǎng)的快速發(fā)展，使得企業(yè)開(kāi)始樹(shù)立對(duì)碳資產(chǎn)管理的意識(shí)。因此，企業(yè)如果要在碳交易市場(chǎng)有立足之地，就需要清楚地了解自身的碳資產(chǎn)情況，并對(duì)這些碳資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。所謂碳資產(chǎn)，主要是指碳排放權(quán)，是一種環(huán)境資源資產(chǎn)，也是一種具有價(jià)值屬性的產(chǎn)品。不僅包括CDM資產(chǎn)，而且也包括一切由于實(shí)施低碳戰(zhàn)略而產(chǎn)生的增值。碳資產(chǎn)的出現(xiàn)，帶給擁有碳減排能力的企業(yè)前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此重視碳減排的企業(yè)已開(kāi)始認(rèn)識(shí)到碳資產(chǎn)管理的重要性。

1.碳盤(pán)查

企業(yè)要進(jìn)行碳資產(chǎn)管理，首先就必須清楚自己的碳資產(chǎn)情況，明確自身的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債，才能有序地進(jìn)行后續(xù)的碳資產(chǎn)管理工作。所以，碳盤(pán)查作為碳資產(chǎn)管理的第一項(xiàng)內(nèi)容，是整個(gè)碳資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)。所謂的碳盤(pán)查，是指盤(pán)查并計(jì)算企業(yè)在各個(gè)階段直接或間接的溫室氣體排放與移除情況，摸清“碳”家底，清楚碳足跡，從而對(duì)碳產(chǎn)品的整個(gè)生命周期進(jìn)行評(píng)估，實(shí)現(xiàn)碳資產(chǎn)的有序管理。其中，碳盤(pán)查主要涉及四個(gè)過(guò)程，包括分析、資料收集、數(shù)據(jù)計(jì)算和編寫(xiě)報(bào)告。也即企業(yè)首先要針對(duì)特定對(duì)象收集信息、了解企業(yè)產(chǎn)品情況，并對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)流程進(jìn)行分析；其次對(duì)資料收集的范圍予以確定，并進(jìn)一步收集關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的資料；第三要對(duì)所收集的資料進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，計(jì)算企業(yè)的碳排放量和減排量；最后將計(jì)算與分析結(jié)果以報(bào)告形式呈現(xiàn)，出具測(cè)算報(bào)告和溫室氣體監(jiān)測(cè)體系報(bào)告。碳盤(pán)查作為碳資產(chǎn)管理的第一項(xiàng)內(nèi)容，是管理決策的必要基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)注重碳盤(pán)查的過(guò)程，摸清碳足跡，才能為碳資產(chǎn)管理活動(dòng)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.碳審計(jì)

根據(jù)全球碳管理廣泛采取的標(biāo)準(zhǔn)《溫室氣體核算體系》，碳審計(jì)是指在定義的空間和時(shí)間邊界內(nèi)進(jìn)行碳足跡計(jì)算的過(guò)程，它是由第三方獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家政策、法律法規(guī)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，就被審計(jì)組織的實(shí)際碳排放量是否符合其披露數(shù)據(jù)出具審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。碳審計(jì)是各國(guó)為減少人類活動(dòng)對(duì)氣候的不良影響、改善生態(tài)環(huán)境而對(duì)碳排放量進(jìn)行控制而實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，減少碳交易市場(chǎng)信息不對(duì)稱，從而有助于促進(jìn)低碳政策的執(zhí)行和低碳技術(shù)的合理應(yīng)用。企業(yè)通過(guò)碳審計(jì)，在一定程度上無(wú)形中改善了企業(yè)的碳資產(chǎn)管理情況。一方面，企業(yè)通過(guò)碳審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)自身在低碳交易中存在的問(wèn)題，另一方面，還能督促企業(yè)向高效的碳消費(fèi)方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)效能最大化。此外，碳審計(jì)還能督促企業(yè)落實(shí)節(jié)能減排的重要政策，提高環(huán)保意識(shí)，推動(dòng)我國(guó)碳交易體系的不斷完善和發(fā)展。

3.碳披露

碳信息披露是指企業(yè)對(duì)外披露其二氧化碳等溫室氣體排放情況、減排計(jì)劃和方案等相關(guān)管理信息，以及與氣候變化相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。一份合格的企業(yè)碳信息披露應(yīng)該清晰顯示由于二氧化碳等溫室氣體管理的氣候變化項(xiàng)目所帶來(lái)的各種內(nèi)部收益和風(fēng)險(xiǎn)情況，同時(shí)還要以成本收益為原則，將因氣候變化對(duì)本企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值和成本的影響納入企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估和未來(lái)發(fā)展的決策因素。精確的碳信息披露不但體現(xiàn)了企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，體現(xiàn)了企業(yè)在對(duì)氣候變化中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，企業(yè)溫室氣體排放行為的風(fēng)險(xiǎn)性以及企業(yè)碳風(fēng)險(xiǎn)的管理能力，還是國(guó)際氣候問(wèn)題談判、國(guó)內(nèi)碳交易市場(chǎng)有效運(yùn)行的重要支撐。

4.碳金融

碳金融是伴隨低碳經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)而發(fā)展起來(lái)的投融資活動(dòng)。而目前對(duì)于碳金融并沒(méi)有統(tǒng)一的定義，在市場(chǎng)中擔(dān)任不同角色的人對(duì)其有不同的理解，但簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，主要是指以買賣碳排放量的方式服務(wù)于能夠產(chǎn)生二氧化碳等溫室氣體減排量的項(xiàng)目的投融資活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上是以金融方法解決氣候變化問(wèn)題。其特點(diǎn)主要包括：第一，碳金融是具有碳配額和碳補(bǔ)償兩種新型商品的交易市場(chǎng)；第二，碳金融是一種投資活動(dòng)，可基于碳交易進(jìn)行投資增值；第三，碳金融已成為評(píng)估企業(yè)實(shí)力的一個(gè)新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，影響企業(yè)在碳市場(chǎng)上的形象與碳交易策略的選擇。目前國(guó)際上在發(fā)展碳金融方面先后進(jìn)行了有益的創(chuàng)新試驗(yàn)，包括碳基金、碳期權(quán)和碳期貨等。更有國(guó)家推出“碳銀行”計(jì)劃，以積分消費(fèi)的形式發(fā)展碳金融業(yè)務(wù)，即嘗試將居民節(jié)省的碳排放量折合成積分，這些積分可用于日常消費(fèi)。我國(guó)的碳金融還處于起步階段，金融業(yè)務(wù)僅涉及CDM項(xiàng)目的投融資、經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的減排量的交易及相關(guān)金融中介服務(wù)，主要包括商業(yè)銀行的綠色信貸和其開(kāi)發(fā)的碳交易金融理財(cái)產(chǎn)品，我國(guó)應(yīng)該適應(yīng)碳金融的環(huán)境，逐步融入國(guó)際碳金融市場(chǎng)，不斷創(chuàng)新碳金融業(yè)務(wù)。

5.碳稅

碳稅是指針對(duì)二氧化碳等溫室氣體排放所征收的稅。主要通過(guò)對(duì)能源、化學(xué)行業(yè)的產(chǎn)品，按其碳含量的比例來(lái)征稅而減少二氧化碳等溫室氣體的排放量，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。碳稅最早于1990年在芬蘭開(kāi)始實(shí)行，發(fā)展至今，歐洲已成為碳稅政策的主導(dǎo)者，而美國(guó)、加拿大等國(guó)家也相繼開(kāi)征碳稅，但亞洲地區(qū)還沒(méi)有國(guó)家實(shí)行碳稅，我國(guó)雖然也沒(méi)有開(kāi)始征收碳稅，但隨著碳交易市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)開(kāi)征碳稅是大勢(shì)所趨。值得注意的是，碳稅并不等同于碳關(guān)稅，碳關(guān)稅是一些歐盟國(guó)家針對(duì)未遵守《京都協(xié)定書(shū)》的國(guó)家的出口商品征收的二氧化碳排放關(guān)稅，也叫邊境調(diào)節(jié)稅，目的是為了實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義。

三、中介機(jī)構(gòu)在碳資產(chǎn)交易和管理中的作用

雖然企業(yè)對(duì)碳資產(chǎn)管理的意識(shí)在不斷加深，但碳資產(chǎn)交易與管理的專業(yè)性較高，許多企業(yè)自身無(wú)法勝任，這就促進(jìn)了第三方中介機(jī)構(gòu)參與的積極發(fā)展。包括商業(yè)銀行、投資機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，而且這些中介機(jī)構(gòu)在碳資產(chǎn)交易和管理中的作用與日俱增。

1.商業(yè)銀行等金融投融資機(jī)構(gòu)

低碳經(jīng)濟(jì)下的碳資產(chǎn)作為具有高潛在價(jià)值的無(wú)形產(chǎn)品，對(duì)金融業(yè)來(lái)說(shuō)，是一種巨大的商機(jī)，能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)展多元化業(yè)務(wù)渠道帶來(lái)越來(lái)越多的交易服務(wù)機(jī)會(huì)。首先，商業(yè)銀行可促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展基于碳減排的融資活動(dòng)，包括更新金融產(chǎn)品、提供金融服務(wù)和支持清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目等，這不僅緩解了碳資產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，同時(shí)也有助于增加商業(yè)銀行的無(wú)形資產(chǎn)，創(chuàng)造品牌效益，提升其市場(chǎng)地位和品牌形象。其次，碳資產(chǎn)交易在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已逐步發(fā)展為一種投資活動(dòng)，企業(yè)可以憑借其擁有的碳資產(chǎn)進(jìn)行投資，主要包括碳排放權(quán)衍生品交易，比如碳期權(quán)期貨等，這就促使了許多證券（基金）公司、投資公司和保險(xiǎn)公司等新興金融機(jī)構(gòu)的積極參與，其中許多機(jī)構(gòu)已開(kāi)始專門設(shè)立碳資產(chǎn)管理部門，設(shè)計(jì)一系列碳投資咨詢服務(wù)等，通過(guò)加快在碳領(lǐng)域的業(yè)務(wù)進(jìn)程，增加投資收益。雖然目前商業(yè)銀行在低碳金融方面的實(shí)踐還不具系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，對(duì)碳資產(chǎn)交易的操作模式、風(fēng)險(xiǎn)操控等也認(rèn)識(shí)不深，但在低碳經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，圍繞碳排放權(quán)創(chuàng)新金融產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)于商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)更是一種機(jī)遇，而且其可能成為未來(lái)碳交易市場(chǎng)的主要角色之一，因此各投融資金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)遇，推出適應(yīng)碳市場(chǎng)發(fā)展的創(chuàng)新碳金融衍生產(chǎn)品，用心服務(wù)于企業(yè)的碳資產(chǎn)，更好地推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

面對(duì)國(guó)家相關(guān)政策和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)節(jié)能減排的意識(shí)不斷加深、逐步開(kāi)展碳資產(chǎn)管理工作，但由于專業(yè)技能受限，往往遇到瓶頸，或者效率不高。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所相較于其他行業(yè)，由于匯聚了會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等高級(jí)專業(yè)人才和復(fù)合型人才，更具技能優(yōu)勢(shì)，這些高素質(zhì)人才為企業(yè)的碳審計(jì)和其他碳減排咨詢服務(wù)提供了可能。而且在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)識(shí)到拓展碳資產(chǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)服務(wù)不僅是整個(gè)行業(yè)服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展的需要，同時(shí)也是事務(wù)所面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的重要環(huán)節(jié)。作為獨(dú)立的第三方中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面能夠?yàn)槠髽I(yè)碳減排提供相關(guān)的咨詢服務(wù)，例如，通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳盤(pán)查并為其制定相應(yīng)的碳減排計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排提供財(cái)務(wù)或投融資方面的技術(shù)調(diào)查等；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能運(yùn)用自身專業(yè)具有的科學(xué)、嚴(yán)密的審計(jì)程序等技能，為企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告提供審計(jì)鑒證服務(wù)，不僅能幫助政府衡量專項(xiàng)資金的使用情況，還能協(xié)助測(cè)算企業(yè)在環(huán)保耗能方面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，通過(guò)依靠自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參考國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，在遵守國(guó)家制定的低碳經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)制定并落實(shí)碳減排計(jì)劃，就能抓住機(jī)遇，挖掘出碳資產(chǎn)的巨大商機(jī)，并在碳交易市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮其積極作用。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何為碳資產(chǎn)交易與管理提供服務(wù)

1.協(xié)助企業(yè)開(kāi)展碳盤(pán)查工作

隨著碳交易市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到了碳資產(chǎn)管理的重要性，力求通過(guò)摸清自身碳排放家底，實(shí)現(xiàn)碳資產(chǎn)的高效管理，再加上許多大型公司被要求公開(kāi)碳信息，越來(lái)越多的企業(yè)加入碳盤(pán)查行列，市場(chǎng)上對(duì)碳盤(pán)查的需求基數(shù)越來(lái)越大。而且簡(jiǎn)單的碳數(shù)據(jù)已不再滿足市場(chǎng)的需要，許多客戶要求企業(yè)出具詳盡的碳排放數(shù)據(jù)，對(duì)碳盤(pán)查工作的要求越來(lái)越高。但目前許多企業(yè)對(duì)碳盤(pán)查工作的詳盡開(kāi)展過(guò)程并不清晰，對(duì)碳排放指標(biāo)及數(shù)據(jù)的界定模糊，采用的記錄分析方法也缺乏標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致報(bào)告大多以定性描述為主，缺少量化信息。作為獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面可以對(duì)企業(yè)的碳盤(pán)查過(guò)程進(jìn)行培訓(xùn)，以培訓(xùn)企業(yè)具備分析關(guān)鍵碳數(shù)據(jù)量化碳排放信息的條件為目標(biāo)，從而提高企業(yè)處理碳信息的能力；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以提供咨詢服務(wù)，參與企業(yè)碳盤(pán)查工作，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行徹底的碳資產(chǎn)盤(pán)查工作，獲得完全的碳數(shù)據(jù)，編寫(xiě)嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的測(cè)算報(bào)告，從而更好地對(duì)企業(yè)的碳數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2.指導(dǎo)企業(yè)更好進(jìn)行碳信息披露

在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的帶動(dòng)下，碳交易市場(chǎng)也隨之不斷發(fā)展，碳資產(chǎn)管理情況已逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要體現(xiàn)之一。政府、企業(yè)和投資者等市場(chǎng)參與者已開(kāi)始通過(guò)掌握企業(yè)的碳交易情況、碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)其他的財(cái)務(wù)狀況來(lái)進(jìn)行投資決策，即人們對(duì)企業(yè)碳信息披露越來(lái)越重視。因此，作為企業(yè)，向社會(huì)公布真實(shí)有效的碳信息，不僅有利于企業(yè)掌握自身碳排放情況，制定碳減排計(jì)劃，及時(shí)獲知碳交易總體利益，從而更好地確立企業(yè)未來(lái)碳資產(chǎn)交易的戰(zhàn)略規(guī)劃，而且有利于樹(shù)立企業(yè)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的良好形象，表明企業(yè)承諾減排的態(tài)度。但目前碳披露對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)還很新穎，大多處于摸索的狀態(tài)，完成的質(zhì)量偏低；或在完成碳信息披露的過(guò)程中存在諸多疑問(wèn)，比如大多數(shù)企業(yè)反映不知道該采用何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)填寫(xiě)報(bào)告，即使采用了一個(gè)適合自身企業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)完成披露報(bào)告，也對(duì)報(bào)告的形式表示困惑，是單獨(dú)針對(duì)CDM來(lái)做一個(gè)指標(biāo)體系還是發(fā)布一個(gè)通用的報(bào)告。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)對(duì)有碳資產(chǎn)管理需求的企業(yè)提供咨詢服務(wù)，或?yàn)槠髽I(yè)制定碳減排方案，從而引導(dǎo)企業(yè)出具能明確體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、成本收益情況和企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ奶夹畔⑴秷?bào)告。

3.有效進(jìn)行碳審計(jì)，減少碳交易信息的不對(duì)稱

在市場(chǎng)交易中，真實(shí)可靠的信息是交易價(jià)格合格的保證。然而，市場(chǎng)上各利益相關(guān)者為了追求自身利益的最大化，難以自覺(jué)開(kāi)展低碳消費(fèi)，市場(chǎng)信息往往出現(xiàn)不對(duì)稱現(xiàn)象導(dǎo)致交易的不公平，因此，需要引入相關(guān)的審計(jì)機(jī)制對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行進(jìn)行鑒證，確保信息的真實(shí)可靠性。對(duì)于新興的碳交易市場(chǎng)，為了保證其有效運(yùn)行，也需要引入審計(jì)機(jī)制鑒證其相關(guān)信息，監(jiān)管企業(yè)的實(shí)際碳資產(chǎn)交易情況。而且隨著碳交易市場(chǎng)的不斷發(fā)展與成熟，通過(guò)鑒證后的碳資產(chǎn)管理的社會(huì)責(zé)任報(bào)告逐漸成為各利益相關(guān)者評(píng)價(jià)企業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)之一。因此，碳審計(jì)在這一市場(chǎng)需求下應(yīng)運(yùn)而生，但單靠國(guó)家監(jiān)管部門是難以有力地對(duì)企業(yè)的報(bào)告真假進(jìn)行辨別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)中至關(guān)重要。這是因?yàn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，不僅有著客觀、公正的社會(huì)形象，還具備碳審計(jì)所要求的專業(yè)能力，其多年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、咨詢服務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是其作為碳審計(jì)主體的重要優(yōu)勢(shì)，為碳排放交易相關(guān)信息鑒證工作服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用合理的設(shè)計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的碳資產(chǎn)管理信息的公允性、合法性提供鑒證服務(wù)，從而減少碳交易市場(chǎng)的信息不對(duì)稱，促進(jìn)碳市場(chǎng)交易的順利運(yùn)行。

4.提高自身專業(yè)素質(zhì)，建設(shè)高素質(zhì)隊(duì)伍

一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)有兩個(gè)領(lǐng)域，一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供鑒證服務(wù)，二是幫助企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織提供投資經(jīng)營(yíng)方面的咨詢。而在碳交易市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師離不開(kāi)這兩大職能，而且對(duì)其專業(yè)技能要求更高了。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)技能，成為復(fù)合型人才，在碳交易市場(chǎng)中發(fā)揮積極作用。首先，應(yīng)該加強(qiáng)碳領(lǐng)域方面的知識(shí)，包括對(duì)國(guó)家相關(guān)政策和碳會(huì)計(jì)、碳審計(jì)的理論進(jìn)一步研究和探索等。此外，對(duì)于審計(jì)人員，除了具備良好的審計(jì)技術(shù)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)之外，還應(yīng)該具備環(huán)境政策法規(guī)等諸多知識(shí)技能，以便在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)更具專業(yè)性。

隨著全球氣候變暖的加劇，碳交易日漸受到世界各國(guó)的關(guān)注。如何在碳交易市場(chǎng)中占有一席之地，對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)需要不斷探索的過(guò)程，但由于對(duì)碳資產(chǎn)管理的一系列概念認(rèn)識(shí)仍不夠深入，因此很大程度上需要第三方機(jī)構(gòu)提供碳資產(chǎn)領(lǐng)域的專業(yè)咨詢服務(wù)。這就為第三方機(jī)構(gòu)帶來(lái)了業(yè)務(wù)機(jī)遇。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該憑借專業(yè)優(yōu)勢(shì)抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，不僅能夠促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，而且有助于建設(shè)和完善我國(guó)碳交易市場(chǎng)體系。

作者單位：福建國(guó)龍有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

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