◎韓榮峰

高管 權(quán)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)

◎韓榮峰

企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量優(yōu)劣對(duì)其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著重大影響。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的影響在很大程度上受到高管集權(quán)的制約，企業(yè)內(nèi)部高管集權(quán)現(xiàn)象過于嚴(yán)重，則會(huì)影響內(nèi)部控制系統(tǒng)功能的發(fā)揮，也不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。本文主要分析了高管集權(quán)企業(yè)其內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以期為我國企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置的完善與實(shí)施提供參考。

近年來，美國相關(guān)研究結(jié)果表明，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在諸多缺陷，并且有日漸上升的趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)其應(yīng)有功能難以有效發(fā)揮，這在很大程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越差。在此背景下，我國于2006年、2007年和2008年相繼發(fā)布了內(nèi)部控制指引與“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。企業(yè)建立內(nèi)部控制主要是用于處理企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間代理問題的一種權(quán)力制衡制度，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善有利于管理系統(tǒng)的不斷改善，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高均能實(shí)施有效地控制。換言之，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善對(duì)實(shí)現(xiàn)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與經(jīng)營利潤的提高具有重要意義。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀

近年來，企業(yè)的造假現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，包括經(jīng)濟(jì)交易、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露等相關(guān)信息失真較為嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，難以準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)信息。究其原因，一方面由于我國相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則以及技術(shù)等尚不成熟，仍有待完善；另一方面則是由于部分信息提供者為謀取私利而對(duì)相關(guān)信息虛報(bào)、瞞報(bào)等，這些因素在很大程度上影響了我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性和真實(shí)性，更不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

高管集權(quán)、內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)信息的分析

企業(yè)內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上制約著內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量兩者之間的關(guān)系。在企業(yè)高管集權(quán)的前提下，權(quán)力結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響具有不確定性，即內(nèi)部控制的效率既可能增強(qiáng)也可能減弱。根據(jù)相關(guān)研究理論，組織，從某種程度上來說是對(duì)企業(yè)高層管理的個(gè)人特征的鏡像反映。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，特別是企業(yè)的權(quán)力結(jié)構(gòu)如何設(shè)置，會(huì)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生一定影響。

高管集權(quán)在很大程度上會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)功能的發(fā)揮。一方面，當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制建立及完善主要由政府部門推動(dòng)，公司可能為應(yīng)付政府相關(guān)部門的檢查而制定了較為合理的內(nèi)部控制制度，但其實(shí)施的效果卻不太理想。此外，如果公司總裁同時(shí)兼任公司的董事長，使得公司權(quán)力過于集中，極易發(fā)生利用董事長的權(quán)力對(duì)董事會(huì)的活動(dòng)進(jìn)行限制，導(dǎo)致董事會(huì)失去其應(yīng)有的制衡作用。長此以往，企業(yè)內(nèi)部控制就會(huì)失去其應(yīng)有的功能，無法有效制衡公司權(quán)力過于集中所產(chǎn)生的一系列問題，內(nèi)部控制的有效性也會(huì)大打折扣。企業(yè)對(duì)外界披露的財(cái)務(wù)報(bào)告通常由高管決定，但由于各種原因，企業(yè)高管極可能越過企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)而提供虛假的、有利于自身利益的會(huì)計(jì)信息，使得企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)無法發(fā)揮其對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)有的提升作用。有研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)在高管集權(quán)的狀態(tài)下，CFO極可能因?yàn)殡y以抵制公司總裁的壓力從而被迫操縱會(huì)計(jì)信息。并且，企業(yè)董事長同時(shí)兼任總裁的情況下，財(cái)務(wù)舞弊的概率會(huì)有所增加。

高管集權(quán)在一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與完善。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是由高層推動(dòng)、公司內(nèi)部全體員工共同參與的企業(yè)控制體系以及制度。因此，相對(duì)于那些非高管集權(quán)的企業(yè)，高管集權(quán)的企業(yè)董事會(huì)可能更為敬業(yè)，而企業(yè)總裁能夠最大程度地對(duì)公司內(nèi)部可用資源進(jìn)行調(diào)配，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善，以保證這一控制制度能夠得以順利、有效地實(shí)施，達(dá)到提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最終目的。在我國，上市公司目前主要包括政府控制和民營企業(yè)這兩大類型，政府控制的企業(yè)處于相關(guān)部門（如國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）的監(jiān)管與考核之下，企業(yè)高管出于個(gè)人升職等動(dòng)機(jī)，會(huì)盡力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與不斷完善，特別是在企業(yè)高層管理權(quán)力集中的情況下其內(nèi)部控制體系更為完善。對(duì)于非政府控制的民營企業(yè)，高層管理權(quán)基本由創(chuàng)始人或者公司最大股東同時(shí)兼任總裁和董事長兩大要職，他們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部往往具有較大影響力和利益關(guān)系。為了能夠有效控制企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)以及滿足相關(guān)監(jiān)管部門的要求，高層管理者也會(huì)盡力去建立并完善本企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置結(jié)構(gòu)影響其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響在很大程度上是由企業(yè)內(nèi)部高層權(quán)力的配置結(jié)構(gòu)所決定。企業(yè)高層權(quán)力越集中，其內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性就越容易被高層權(quán)力架構(gòu)所控制，因而內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響被弱化，影響不明顯。但是當(dāng)企業(yè)高層權(quán)力較分散的情況下，其內(nèi)部權(quán)力就會(huì)相互制約，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，進(jìn)而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

由上述分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高管集權(quán)極有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低產(chǎn)生直接影響，而非通過影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的有效性來影響其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，但其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響程度往往受制于企業(yè)內(nèi)部高層權(quán)力如何配置。非高管集權(quán)的企業(yè)，其內(nèi)部控制系統(tǒng)更能發(fā)揮其應(yīng)有作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

綜上所述，企業(yè)高管集權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生直接影響，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用程度在很大程度上受制于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)如何設(shè)置。通常情況下，非高管集權(quán)的企業(yè)其內(nèi)部控制系統(tǒng)往往更能發(fā)揮其對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的促進(jìn)作用。

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