彭涌超

摘 要：本文對成本的使用環(huán)境進(jìn)行梳理，用以闡述成本是一種為獲得而付出的代價(jià)，是經(jīng)濟(jì)決策中，縱向比較—未來收入，現(xiàn)在的支出是否可行，橫向比較—A用途的支出比B用途的支出更合理的產(chǎn)物。

關(guān)鍵詞：實(shí)際成本；機(jī)會(huì)成本；短缺成本

在經(jīng)濟(jì)類學(xué)科中成本是一個(gè)高頻率出現(xiàn)的詞，實(shí)際成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、沉沒成本、短缺成本等等，那么什么是成本？學(xué)術(shù)上有很多定義，從人使用成本這個(gè)詞的動(dòng)機(jī)上說，是一種需要回報(bào)的暫時(shí)的代價(jià)。會(huì)計(jì)在記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，習(xí)慣用“支出”，支出可以資本化，也可以費(fèi)用化，在經(jīng)營活動(dòng)過程中，“生產(chǎn)成本”是一種支出資本化，不難發(fā)現(xiàn)，人們認(rèn)為生產(chǎn)產(chǎn)品的支出是可以得到回報(bào)的，習(xí)慣稱“成本”，而對于像管理費(fèi)用的支出，人們認(rèn)為是一種消費(fèi)，習(xí)慣稱“費(fèi)用”。在學(xué)科中“成本”這個(gè)詞作為“代價(jià)”的替身，出現(xiàn)在很多場合，人們在理解上又依照了回報(bào)的代價(jià)來思考，常常帶來歧義。筆者從代價(jià)的角度梳理學(xué)科中出現(xiàn)的成本。

實(shí)際成本在企業(yè)追求利潤最大化時(shí)，體現(xiàn)為收入—成本（費(fèi)用）=利潤，這里的成本是企業(yè)為了一定時(shí)期的收入，消耗掉的，不能再拿回來的成本，是一種為了收入而產(chǎn)生的代價(jià)。從時(shí)間坐標(biāo)來看，是現(xiàn)在的消耗，獲得了現(xiàn)在的收入。人們認(rèn)為比原來好，就是值得的事。在實(shí)務(wù)運(yùn)用中，對實(shí)際支出，依據(jù)目的進(jìn)行了劃分，為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將支出分為生產(chǎn)成本，即是為了形成某內(nèi)產(chǎn)品，從生產(chǎn)車間開始，到完成階段發(fā)生的一切有利于形成最終產(chǎn)品的支出，將非生產(chǎn)階段的消耗支出確認(rèn)為費(fèi)用，這種成本的使用，目的是為了會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)不同會(huì)計(jì)期間的收益與消耗的匹配。

機(jī)會(huì)成本在企業(yè)財(cái)富最大化時(shí)，體現(xiàn)了資本的價(jià)值，人們思考怎樣才算投資最大回報(bào)，利潤需要比較，比較對象就是資本投資某行業(yè)，在特定的風(fēng)險(xiǎn)下，應(yīng)該有什么收益，即利潤>=其他用途收益，即收入—實(shí)際成本>=其他用途收益，收入—實(shí)際成本—其他用途收益>=0，人們不習(xí)慣在等式中看見兩個(gè)收益，就將其他用途的收益改為機(jī)會(huì)成本，收入—實(shí)際成本—機(jī)會(huì)成本>=0，從性質(zhì)上來看這種機(jī)會(huì)成本其實(shí)就是一種放棄代價(jià)，加入機(jī)會(huì)成本后，從時(shí)間坐標(biāo)來看，是現(xiàn)在的消耗，獲得了現(xiàn)在的最好收入，或者說成現(xiàn)在實(shí)際的消耗代價(jià)加上放棄的代價(jià)共同換回來的收益，是否值得。只不過在利潤最大化中，未來的收入是沒考慮時(shí)間價(jià)值，而財(cái)富最大化是要考慮時(shí)間價(jià)值，即折現(xiàn)，用什么折現(xiàn)率折現(xiàn)，就涉及資本機(jī)會(huì)成本。在這里機(jī)會(huì)成本并非一項(xiàng)消耗，而是一種放棄的代價(jià)，這種代價(jià)稱之“成本”。

沉沒成本在對未來收入是否超過成本的衡量時(shí)，被使用到，人們認(rèn)為未來的收益，由現(xiàn)在的決策決定，即未來收入付出的代價(jià)是現(xiàn)在的支出，非過去的支出。這里，人們按照時(shí)間坐標(biāo)劃分了的代價(jià)，過去的代價(jià)被稱之“沉沒成本”，在投資決策中，對沉沒成本的明確，使人們能夠正確理解未來現(xiàn)金流的變化，由現(xiàn)在的支出決定。在會(huì)計(jì)核算中，有一種歷史成本計(jì)量，在受托有用觀下，人們核算利潤，收入減去所有的實(shí)際消耗的支出，也說成是曾經(jīng)的支出轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的收入中，構(gòu)成收入的一部分，是一種換取的代價(jià)。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中，加入了現(xiàn)值計(jì)量，未來的現(xiàn)金流是價(jià)值的基石，核算采用了一種決策有用觀的思想，取得成本是一種現(xiàn)值的變體，成本是交易雙方在公平基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，成本是對價(jià)值的一種量化，這里歷史成本，是曾經(jīng)的現(xiàn)值，這種沉沒成本不能代表現(xiàn)在價(jià)值。

邊際成本是增量收益對應(yīng)增量成本，是用以衡量在原來基礎(chǔ)上，再付出多少代價(jià)，可以獲得比原來多多少的收益。從時(shí)間坐標(biāo)來看，將期間的代價(jià)，劃分為無窮小的時(shí)間點(diǎn)的代價(jià)，用以說明過去代價(jià)的意義。從性質(zhì)上它也是一種實(shí)際支出，非損失代價(jià)，在管理會(huì)計(jì)中進(jìn)行本量利分析中，對這種實(shí)際成本，進(jìn)行了細(xì)化，分為變動(dòng)成本，和固定成本。從而解決了短期生產(chǎn)決策，和長期生產(chǎn)決策中成本可變和不可變問題，是成本從絕對量變成相對量。

存儲(chǔ)成本是一個(gè)包含多個(gè)代價(jià)的總稱，就存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量中的存貨成本來說，包括存儲(chǔ)管理代價(jià)、貨物損失代價(jià)，資金占用代價(jià)，這里面有當(dāng)期實(shí)際成本，也有過去成本，也有機(jī)會(huì)成本，這些成本都由存儲(chǔ)事件引起，是一種會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制思想的體現(xiàn)。也是一種為什么而消耗的表現(xiàn)。訂貨成本或采購成本，也是一種實(shí)際支付，它同存儲(chǔ)成本共同構(gòu)成在需求總量不變的情況下，持有存貨帶來的成本，訂貨次數(shù)的增加，導(dǎo)致訂貨成本增加，存儲(chǔ)成本減少，反正訂貨成本減少，存儲(chǔ)成本增加，從而決定持有存貨最小持有成本。

短缺成本是一種損失代價(jià)，或者說是一種機(jī)會(huì)成本，人們權(quán)衡持有還是不持有資產(chǎn)時(shí)，不持有的收益>=持有的收益，即不持有的收益—持有的收益>=0，人們不習(xí)慣這個(gè)收益對收益的不等式，于是改變?yōu)椴怀钟械氖找妗倘背杀?=0，短缺成本只是人們相對持有的相反角度思考問題的產(chǎn)物，它依然是一種機(jī)會(huì)成本，無非是原來機(jī)會(huì)成本的反面。所以持有存貨的總成本=訂貨成本+存儲(chǔ)成本+短缺成本，這個(gè)等式存在矛盾。筆者認(rèn)為談持有的時(shí)候只能談不持有的機(jī)會(huì)收益，而不能談不持有的機(jī)會(huì)成本。就好比談如果下雨，就打傘，不下雨，就不打傘。不能說，如果下雨，就打傘，不打傘。

綜上所述，成本是為獲得什么，而放棄的代價(jià)。從時(shí)間坐標(biāo)看，這種代價(jià)可以是過去的，現(xiàn)在的。從目的看，這種代價(jià)可以是實(shí)際支出，也可以是放棄代價(jià)。總之成本概念使用，受制于具體經(jīng)濟(jì)決策比較，即成本是決策縱向比較，和橫向比較的產(chǎn)物。