許曉楠

隨著中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，宏觀環(huán)境更趨挑戰(zhàn)性——經(jīng)濟(jì)面臨穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的矛盾，不能繼續(xù)依靠政府搞固定資產(chǎn)投資，一些行業(yè)和企業(yè)利潤率下滑，資金鏈壓力較大。而傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)承受市場需求不足以及融資成本過高的雙重壓力，技術(shù)升級與設(shè)備更新也因資金不足受到影響。因此，如何調(diào)動市場積極性成為一個難題，為企業(yè)減少稅負(fù)的呼聲越來越高。

近日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊等政策，提出要用既利當(dāng)前、更惠長遠(yuǎn)的改革辦法，完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大製造業(yè)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)。

此次加速折舊新政，及時回應(yīng)了企業(yè)減稅的呼聲，對於正處於升級換代之中的製造業(yè)企業(yè)可謂正逢其時。對於傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)「破繭化蝶」，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的後勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，具有重要意義。

加速折舊減稅範(fàn)圍擴(kuò)大

本次出臺的固定資產(chǎn)加速折舊政策包含三個方面，一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日後新購進(jìn)用於研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（人民幣，下同）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除； 超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或採取雙倍餘額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品製造業(yè)，專用設(shè)備製造業(yè)，鐵路、船舶、航空和其他運(yùn)輸設(shè)備製造業(yè)，電腦、通信和其他電子設(shè)備製造業(yè)，儀器儀錶製造業(yè)，資訊傳輸、軟體和資訊技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日後新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或採取雙倍餘額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。

「這是含金量很高的三條舉措，將對企業(yè)起到實質(zhì)性『減負(fù)』的效果，並助推企業(yè)主動進(jìn)行技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代?！怪行抛C券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家諸建芳說。針對這三項措施可能會影響企業(yè)當(dāng)期報表的擔(dān)憂，諸建芳說：「從報表上看，調(diào)整之後企業(yè)當(dāng)期成本增加，可能會影響利潤；但是由於政府從企業(yè)拿走的稅收減少了，對企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)性利好，市場會十分看好?！?/p>

根據(jù)上海證券交易所的測算，按照國務(wù)院最新的固定資產(chǎn)折舊加速政策，A股所有上市公司第一年預(yù)計總共節(jié)省的稅收可以高達(dá)2333億元，這將是2013年所有上市公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流總額的7.8%。

一舉多得企業(yè)經(jīng)營再鬆綁

加速折舊新政策鼓勵製造業(yè)投資來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，但鼓勵的主要是新興產(chǎn)業(yè)的投資以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投入，因此，這一政策既刺激了投資，又有助於調(diào)整結(jié)構(gòu)。應(yīng)該注意到，此次新興產(chǎn)業(yè)與高端製造業(yè)的所有固定資產(chǎn)投資被全面列入加速折舊範(fàn)圍，而不僅僅只是研發(fā)投資。

以100萬元以下新購設(shè)備費用化為例，在新政前，企業(yè)新購進(jìn)用於研發(fā)的儀器、設(shè)備等均作為固定資產(chǎn)入賬並按年提取折舊費用，如電子儀器設(shè)備的折舊年限一般為3至8年，殘值率為3%至5%，方法上主要採用直線折舊法，相應(yīng)的年折舊率約11%至33%。本次新政實施後，企業(yè)新購的儀器、設(shè)備等將未來3至8年的折舊費用加上殘值一併提前至當(dāng)期費用化處理，從而大幅提高了企業(yè)在當(dāng)期可在所得稅前抵扣的期間費用，從而相應(yīng)地降低了企業(yè)的實際稅負(fù)。

有資產(chǎn)評估師指出，加速折舊主要是早期折舊金額大，晚期少；折舊大，利潤低，所得稅收就少。但是這個利潤低，是稅務(wù)上的利潤低，由於稅務(wù)核算是套體系，早期可以少交稅，相當(dāng)於晚期交。雖然總值不會有多少減免，但時間上有優(yōu)惠。「對企業(yè)來說，現(xiàn)金負(fù)擔(dān)好很多，像剛投產(chǎn)的專案，折舊金額會比較多，早期就不用交那麼多稅；而在後幾年交稅，後期交稅能力會強(qiáng)，這就相當(dāng)於遞延納稅了?！?img src="https://cimg.fx361.com/images/2017/04/25/tsha201411tsha20141119-2-l.jpg" style="">

此外，固定資產(chǎn)加速折舊在所得稅之前扣除，直接的好處是減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動資金。資深註冊會計師劉志耕表示，「該政策給企業(yè)樹立了一個發(fā)展理念，即要加快對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新?lián)Q代，加快對固定資產(chǎn)的投入。企業(yè)少交的稅可以加大對固定資產(chǎn)的投入資金，而且這種固定資產(chǎn)不應(yīng)該是原來技術(shù)層面上的固定資產(chǎn)，而應(yīng)該是升級換代、效率更高的固定資產(chǎn)?！?/p>

稅收減免小微企業(yè)再受惠

事實上，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、GDP增速降低的大陸經(jīng)濟(jì)「新常態(tài)」背景下，為了助力企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，除了加速折舊新政以外，更多的稅收優(yōu)惠政策也在陸續(xù)推出。

2014年9月17日，國務(wù)院常務(wù)會議部署了進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，加大稅收支持的政策——在現(xiàn)行對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從2014年10月1日至2015年底，將月銷售額2～3萬元的也納入暫免征稅範(fàn)圍。

據(jù)了解，大陸目前約有6000萬家小微企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99%。小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)於國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%。此次，國務(wù)院決定暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅，並將月銷售額2～3萬元的也納入暫免征稅範(fàn)圍。這種向眾多小微企業(yè)免稅外延擴(kuò)大化的趨勢，是在小微企業(yè)經(jīng)營成本壓力大、勞動成本節(jié)節(jié)攀升、融資難度進(jìn)一步加大和生存負(fù)擔(dān)偏重的狀況之下，對苦苦掙扎的小微企業(yè)的雪中送炭。

然而，從目前大多數(shù)小微企業(yè)的生存實際來看，政策優(yōu)惠還有更多可以完善和發(fā)揮的空間。

其一，增加減免稅收項目。小微企業(yè)需要繳納的稅務(wù)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅附加、印花稅、契稅等在內(nèi)的二十多種稅項，新政僅僅減免了增值稅和營業(yè)稅，減稅力度仍有不小空間；國家應(yīng)從頂層設(shè)計著力，將小微企業(yè)徵收的稅種進(jìn)行合併，徵收統(tǒng)一的「簡單稅」，確保小微企業(yè)在生存與發(fā)展之中輕裝前行。

其二，減免名目眾多的收費。目前，國家各部門面向小微企業(yè)的行政性收費多達(dá)69個大類，多達(dá)196種各式收費專案。企業(yè)負(fù)擔(dān)中占比比較大的教育附加、城建附加、水利基金等費用都沒有明顯減免。

其三，適當(dāng)減少員工勞動保險費用。小微企業(yè)為員工繳納的社保費用（五險一金）負(fù)擔(dān)明顯一年重似一年，這大大擠占了小微企業(yè)所創(chuàng)造的利潤，迫使小微企業(yè)大幅減少用工數(shù)量，大大降低了社會勞動就業(yè)率。

其四，在鼓勵和獎勵兩方面給予小微企業(yè)更大的創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)動力。對於一些重點小微企業(yè)的行業(yè)，國家應(yīng)當(dāng)實行鼓勵和獎勵政策，提供特殊的管道獎勵和資助，通過國家的努力建立相應(yīng)的基金池，容納更多的社會資金來輔助小微企業(yè)，增強(qiáng)小微企業(yè)的發(fā)展後勁，保持小微企業(yè)的創(chuàng)新活力。