趙同剪

摘 要：“營(yíng)改增”的全面展開不僅對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有調(diào)整作用，對(duì)企業(yè)來說也存在重大影響。營(yíng)改增對(duì)改革范圍內(nèi)的企業(yè)既有正面影響，也有負(fù)面影響，其影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響；對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在營(yíng)改增稅制改革過程中，企業(yè)可以通過以下措施充分利用稅制改革給自身帶來正面影響：關(guān)注國(guó)家政策的變化趨勢(shì)，提前做好改制準(zhǔn)備工作；制定合理的會(huì)計(jì)政策；積極進(jìn)行納稅籌劃等。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅改影響；企業(yè)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）34-0063-03

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

總體上看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)平穩(wěn)，改革的方向值得肯定?！盃I(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)上升，部分企業(yè)稅負(fù)下降。營(yíng)改增有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，減輕企業(yè)稅負(fù)。但是，“營(yíng)改增”不等于完全減稅，落實(shí)到不同行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。國(guó)家新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)方案推出時(shí)，已經(jīng)充分考慮到不同企業(yè)的狀況，特別是不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%和5%，這比國(guó)家新增的11%和6%兩檔稅率都要低。但“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)是否加重，還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的特點(diǎn)是以增值部分為基礎(chǔ)而征稅，應(yīng)納稅額由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額共同決定，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人的應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接影響企業(yè)的稅負(fù)。通常情況下，繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量，納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。

當(dāng)然，部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。原來寄希望于稅改能夠減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，但事與愿違，因?yàn)橹行∑髽I(yè)尤其是微小企業(yè)根本拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，也無法開具增值稅專用發(fā)票，因此很可能其稅負(fù)是不減反增?，F(xiàn)舉例說明：

例如某一家企業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)，原先屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，應(yīng)納5%營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后可以根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。企業(yè)某年取得營(yíng)業(yè)收入為1 000萬元，在假定其進(jìn)項(xiàng)稅額分別為30萬，80萬和150萬元時(shí)，按稅改前和稅改后兩種方法確定的企業(yè)應(yīng)納稅額對(duì)比（如表1所示）：

根據(jù)表1可知，在進(jìn)項(xiàng)稅為30萬和80萬時(shí)，企業(yè)稅改后應(yīng)繳增值稅分別為140萬和90萬，比企業(yè)原先按照營(yíng)業(yè)稅繳納的營(yíng)業(yè)稅50萬要多，使企業(yè)的稅負(fù)上升。但是隨著進(jìn)項(xiàng)稅的增加，在進(jìn)項(xiàng)稅為150萬時(shí)，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的原則，該單位稅改后應(yīng)納稅額為20萬。也就是說，如果企業(yè)有了更多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)的稅負(fù)就可能下降。長(zhǎng)期來看改制后存在可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來減稅希望。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果也造成了一定的影響。

如果企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，每月應(yīng)稅服務(wù)收入均為10萬元，各項(xiàng)費(fèi)用成本合計(jì)5萬元。則在不同假設(shè)前提下稅改前后企業(yè)利潤(rùn)狀況對(duì)比如下：

1.假定企業(yè)為小規(guī)模納稅人

假設(shè)稅改后按照小規(guī)模3%簡(jiǎn)易征收，且沒有可抵扣的增值稅發(fā)票，原來的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，則稅改前后的利潤(rùn)總額（見表2）。

從表2可知，由于我們假設(shè)無可以抵扣的增值稅發(fā)票，故應(yīng)納稅額減少2 087.38元，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人雖然表面上看營(yíng)業(yè)收入比以前減少2 912.62元，但利潤(rùn)總額比原來增加2 087.38元。說明“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人來說是件好事，利潤(rùn)總額比“營(yíng)改增”實(shí)施前增加很多。

2.假定企業(yè)為一般納稅人，且沒有可抵扣的增值稅發(fā)票

假設(shè)一般納稅人稅改后按照6%的增值稅稅率，且沒有可抵扣的增值稅發(fā)票，原營(yíng)業(yè)稅稅率5%，則稅改前后的利潤(rùn)總額（見表3）。

根據(jù)表3可知，“營(yíng)改增”后，由于我們假設(shè)無可以抵扣的增值稅發(fā)票，故應(yīng)納稅額增加660.38元，一般納稅人營(yíng)業(yè)收入比以前減少5 660.38元，利潤(rùn)總額比原來減少660.38元。這說明“營(yíng)改增”對(duì)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額很少的一般納稅人來說利潤(rùn)比稅改前減少，所以一些服務(wù)型企業(yè)會(huì)通過購(gòu)買固定資產(chǎn)等途徑增加進(jìn)項(xiàng)稅額，以獲得抵稅利益。

3.假定企業(yè)為一般納稅人，且有4萬元可抵扣的增值稅發(fā)票

假設(shè)一般納稅人營(yíng)改后按6%增值稅稅率，且有4萬元可抵扣的增值稅銷售發(fā)票。原來的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，則稅改前后的利潤(rùn)總額（見表4）。

根據(jù)表4可知，“營(yíng)改增”后，一般納稅人營(yíng)業(yè)收入比以前減少5 660.38元，實(shí)行“營(yíng)改增”后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)納稅額減少1 603.77元。在假設(shè)費(fèi)用相同的情況下，根據(jù)利潤(rùn)總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-費(fèi)用計(jì)算得出，稅改后利潤(rùn)總額減少了660.38元。但是，我們可以看到減少的利潤(rùn)總額660.38元，明顯少于因稅改少交的稅金1 603.77元。企業(yè)因此有更多的資金用于投資，也就是說稅改使企業(yè)有了更多的資金可供利用，避免了重復(fù)征稅。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響因素很多。營(yíng)業(yè)稅被取代前，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的所有支出均計(jì)入投資活動(dòng)下“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而營(yíng)業(yè)稅被取代后，購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金需分項(xiàng)列示。endprint

先從短期看，企業(yè)在投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則增加。如某企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅被取代前，購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的1 110 000元，則應(yīng)全部計(jì)入投資活動(dòng)中的“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而營(yíng)業(yè)稅被取代后，那么1 000 000元?jiǎng)t應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本，110 000元的稅金就應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的1 000 000元在投資活動(dòng)中“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的110 000元，則可作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目列示。再?gòu)拈L(zhǎng)期看，投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金增加，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加。由于稅負(fù)減輕使得企業(yè)收益增加，同時(shí)購(gòu)買固定資產(chǎn)相關(guān)稅額可以抵扣，促使企業(yè)不斷增加投資。增加投資后必然使得購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金增加，相應(yīng)地支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也就會(huì)增加。

二、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）制定合理的會(huì)計(jì)政策

首先，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。合理確認(rèn)收入，避免收入分類計(jì)算不準(zhǔn)多繳稅；加強(qiáng)成本核算，特別是可抵扣進(jìn)項(xiàng)的管理，科學(xué)選擇投資時(shí)機(jī)、納稅方式和供應(yīng)商，充分挖掘內(nèi)部潛力，千方百計(jì)尋找抵扣稅項(xiàng)，細(xì)化核算，合理分類，認(rèn)真研究業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率，劃分類別進(jìn)行分別核算。其次，準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息。營(yíng)改增整體上減少重復(fù)征稅，但具體到每家試點(diǎn)企業(yè)，受益程度不一樣。有一點(diǎn)值得肯定，可準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息的試點(diǎn)企業(yè)受益較多。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行合理有效地細(xì)分，加強(qiáng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、免稅減稅項(xiàng)目的銷售額等。同時(shí)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)核算也應(yīng)更加重視，對(duì)取得的不同稅率、不同服務(wù)，相同服務(wù)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)以及企業(yè)開展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售額所對(duì)應(yīng)的不同稅率的銷項(xiàng)，更加明細(xì)地核算，為“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施期間相關(guān)政策的運(yùn)用，提供詳實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

（二）做好納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)來講稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間的目的。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。比如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以享有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，若企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅太多，可以采用合理的方法分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月，減少應(yīng)交的稅額，可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在實(shí)行之前就有很多說法，做了很多的準(zhǔn)備工作，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)做相應(yīng)的調(diào)整，這樣企業(yè)就可以很快地適應(yīng)并找準(zhǔn)自己的方向。

（三）關(guān)注國(guó)家政策變化

進(jìn)行試點(diǎn)的納企業(yè)要及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。比如國(guó)家頒布營(yíng)業(yè)稅改革后，相應(yīng)的各個(gè)地區(qū)也根據(jù)國(guó)家的政策要求做好營(yíng)改增的過度措施，企業(yè)應(yīng)牢牢跟緊改革的步伐，做好稅改的準(zhǔn)備。endprint

先從短期看，企業(yè)在投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則增加。如某企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅被取代前，購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的1 110 000元，則應(yīng)全部計(jì)入投資活動(dòng)中的“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而營(yíng)業(yè)稅被取代后，那么1 000 000元?jiǎng)t應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本，110 000元的稅金就應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的1 000 000元在投資活動(dòng)中“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的110 000元，則可作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目列示。再?gòu)拈L(zhǎng)期看，投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金增加，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加。由于稅負(fù)減輕使得企業(yè)收益增加，同時(shí)購(gòu)買固定資產(chǎn)相關(guān)稅額可以抵扣，促使企業(yè)不斷增加投資。增加投資后必然使得購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金增加，相應(yīng)地支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也就會(huì)增加。

二、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）制定合理的會(huì)計(jì)政策

首先，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。合理確認(rèn)收入，避免收入分類計(jì)算不準(zhǔn)多繳稅；加強(qiáng)成本核算，特別是可抵扣進(jìn)項(xiàng)的管理，科學(xué)選擇投資時(shí)機(jī)、納稅方式和供應(yīng)商，充分挖掘內(nèi)部潛力，千方百計(jì)尋找抵扣稅項(xiàng)，細(xì)化核算，合理分類，認(rèn)真研究業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率，劃分類別進(jìn)行分別核算。其次，準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息。營(yíng)改增整體上減少重復(fù)征稅，但具體到每家試點(diǎn)企業(yè)，受益程度不一樣。有一點(diǎn)值得肯定，可準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息的試點(diǎn)企業(yè)受益較多。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行合理有效地細(xì)分，加強(qiáng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、免稅減稅項(xiàng)目的銷售額等。同時(shí)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)核算也應(yīng)更加重視，對(duì)取得的不同稅率、不同服務(wù)，相同服務(wù)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)以及企業(yè)開展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售額所對(duì)應(yīng)的不同稅率的銷項(xiàng)，更加明細(xì)地核算，為“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施期間相關(guān)政策的運(yùn)用，提供詳實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

（二）做好納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)來講稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間的目的。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。比如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以享有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，若企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅太多，可以采用合理的方法分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月，減少應(yīng)交的稅額，可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在實(shí)行之前就有很多說法，做了很多的準(zhǔn)備工作，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)做相應(yīng)的調(diào)整，這樣企業(yè)就可以很快地適應(yīng)并找準(zhǔn)自己的方向。

（三）關(guān)注國(guó)家政策變化

進(jìn)行試點(diǎn)的納企業(yè)要及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。比如國(guó)家頒布營(yíng)業(yè)稅改革后，相應(yīng)的各個(gè)地區(qū)也根據(jù)國(guó)家的政策要求做好營(yíng)改增的過度措施，企業(yè)應(yīng)牢牢跟緊改革的步伐，做好稅改的準(zhǔn)備。endprint

先從短期看，企業(yè)在投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則增加。如某企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅被取代前，購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的1 110 000元，則應(yīng)全部計(jì)入投資活動(dòng)中的“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而營(yíng)業(yè)稅被取代后，那么1 000 000元?jiǎng)t應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本，110 000元的稅金就應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的1 000 000元在投資活動(dòng)中“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的110 000元，則可作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目列示。再?gòu)拈L(zhǎng)期看，投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金增加，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加。由于稅負(fù)減輕使得企業(yè)收益增加，同時(shí)購(gòu)買固定資產(chǎn)相關(guān)稅額可以抵扣，促使企業(yè)不斷增加投資。增加投資后必然使得購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金增加，相應(yīng)地支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也就會(huì)增加。

二、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）制定合理的會(huì)計(jì)政策

首先，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。合理確認(rèn)收入，避免收入分類計(jì)算不準(zhǔn)多繳稅；加強(qiáng)成本核算，特別是可抵扣進(jìn)項(xiàng)的管理，科學(xué)選擇投資時(shí)機(jī)、納稅方式和供應(yīng)商，充分挖掘內(nèi)部潛力，千方百計(jì)尋找抵扣稅項(xiàng)，細(xì)化核算，合理分類，認(rèn)真研究業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率，劃分類別進(jìn)行分別核算。其次，準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息。營(yíng)改增整體上減少重復(fù)征稅，但具體到每家試點(diǎn)企業(yè)，受益程度不一樣。有一點(diǎn)值得肯定，可準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息的試點(diǎn)企業(yè)受益較多。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行合理有效地細(xì)分，加強(qiáng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、免稅減稅項(xiàng)目的銷售額等。同時(shí)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)核算也應(yīng)更加重視，對(duì)取得的不同稅率、不同服務(wù)，相同服務(wù)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)以及企業(yè)開展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售額所對(duì)應(yīng)的不同稅率的銷項(xiàng)，更加明細(xì)地核算，為“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施期間相關(guān)政策的運(yùn)用，提供詳實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

（二）做好納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)來講稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間的目的。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。比如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以享有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，若企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅太多，可以采用合理的方法分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月，減少應(yīng)交的稅額，可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在實(shí)行之前就有很多說法，做了很多的準(zhǔn)備工作，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)做相應(yīng)的調(diào)整，這樣企業(yè)就可以很快地適應(yīng)并找準(zhǔn)自己的方向。

（三）關(guān)注國(guó)家政策變化

進(jìn)行試點(diǎn)的納企業(yè)要及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。比如國(guó)家頒布營(yíng)業(yè)稅改革后，相應(yīng)的各個(gè)地區(qū)也根據(jù)國(guó)家的政策要求做好營(yíng)改增的過度措施，企業(yè)應(yīng)牢牢跟緊改革的步伐，做好稅改的準(zhǔn)備。endprint