于雷

摘 要：近年來，郵政企業(yè)業(yè)務(wù)快速增加，而郵政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制效率較低，管理責(zé)任難落實(shí)困難。為適應(yīng)郵政企業(yè)發(fā)展和環(huán)境要求，我們應(yīng)重構(gòu)郵政企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式，深入探索郵政企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)郵政企業(yè)持續(xù)、高效益發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)控制制度

內(nèi)部控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制整體框架（機(jī)制）的建立和完善都是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的演變依次經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、和“內(nèi)部控制整體框架”等四個(gè)階段。這個(gè)過程，實(shí)際上就是使“內(nèi)部控制”從“制度”發(fā)展到“系統(tǒng)”，從“系統(tǒng)”發(fā)展到“機(jī)制”的漸進(jìn)過程。目前，內(nèi)部控制框架（機(jī)制）被西方企業(yè)廣泛采用，在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極作用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善也只能循著制度——系統(tǒng)——機(jī)制的進(jìn)程發(fā)展。

一、郵政企業(yè)內(nèi)部控制概述

1、郵政企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度包括行政、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)龍智、資金控制、信息控制、會(huì)計(jì)控制等等，可以歸納為內(nèi)部管理制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。要搞好企業(yè)的各項(xiàng)工作，企業(yè)就必須建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅是單獨(dú)的規(guī)章制度，它存在于各種管理制度和管理活動(dòng)之中。因此要求在企業(yè)內(nèi)部建立起崗位責(zé)任制，明確各項(xiàng)制度、規(guī)定和方法，以此進(jìn)行內(nèi)部控制，并且要有定期進(jìn)行監(jiān)督檢查。

2、郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容

從內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主要控制內(nèi)容和項(xiàng)目包括：（1）組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控制權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)關(guān)系、不相容職務(wù)的分離等。（2）業(yè)務(wù)處理程序控制。財(cái)務(wù)管理的“業(yè)務(wù)”是指資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收回、資金分配等五個(gè)方面。每個(gè)方面都必須明確相應(yīng)的預(yù)測(cè)決策程序、執(zhí)行程序和信息反饋程序。（3）信息控制。一是關(guān)于資金籌集、投放、耗費(fèi)（成本費(fèi)用）、收回、分配等各項(xiàng)理財(cái)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程及結(jié)果的信息，二是關(guān)于各責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制方面的信息。這些信息既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)，更主要的是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，也有一部分是其他經(jīng)濟(jì)信息。（4）資金安全控制。無論是籌資、投資（廣義地包括資金投放、耗費(fèi)、收回等過程），還是利潤(rùn)分配，都有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范問題。因此資金安全控制在財(cái)務(wù)管理中主要是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)警和防范問題，屬于風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容。一要維持資金收支的在數(shù)量和時(shí)間上的動(dòng)態(tài)平衡，二要保證資金不受無謂的損失和消耗。（5）人員素質(zhì)控制。財(cái)務(wù)控制作為一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的復(fù)雜的需要隨機(jī)應(yīng)變的管理工作，從業(yè)人員素質(zhì)要求高。（6）預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的日常工作和使用最為普遍的控制手段，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中具有十分重要的地位。在現(xiàn)代管理過程中，可以采取的具體財(cái)務(wù)預(yù)算控制形式可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定。（7）內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和控制業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的重要組成部分。

3、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在郵政企業(yè)中的作用

郵政企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。

另一方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒有控制，任何預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。

除此之外，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在郵政企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用，因此加強(qiáng)郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。

二、郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀

1、公司治理機(jī)制不完善，內(nèi)部控制環(huán)境差

有的郵政企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制工作還沒有一個(gè)清晰的、責(zé)任明確的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制框架，使得風(fēng)險(xiǎn)管理不能覆蓋所有業(yè)務(wù)，并且不能貫穿于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的始終。很多郵政企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理基本上是一種被動(dòng)式的管理，沒有專門的人員或機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，每個(gè)人或部門往往只針對(duì)自己工作中的風(fēng)險(xiǎn)孤立地采取一定對(duì)策，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性和全局性。

可見郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理機(jī)制并不完善，不僅缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)在日常財(cái)務(wù)管理方面，缺乏相應(yīng)的思想“覺悟”，其內(nèi)部控制環(huán)境較差。

2、對(duì)于操作人員而言，存在職業(yè)操守問題

在日常財(cái)務(wù)管理方面，操作人員缺乏相應(yīng)的工作思想準(zhǔn)備，因此缺乏長(zhǎng)期的事故風(fēng)險(xiǎn)隱患。很容易出現(xiàn)由于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令而造成的種種人為錯(cuò)誤。同時(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員也會(huì)出現(xiàn)濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力而產(chǎn)生無法控制的狀況和人為事故。另外，也容易產(chǎn)生工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀產(chǎn)生無法控制的惡劣后果。

3、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理重視不足

有些郵政企業(yè)仍處于官員行政干預(yù)的管理環(huán)境，因此對(duì)企業(yè)本身而言，企業(yè)本身并不存在真正的理財(cái)自主權(quán)，因此更無法談及企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的陋習(xí)并沒有被完全摒棄，而且在影響現(xiàn)在一些企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。另外，地方保護(hù)主義也會(huì)影響郵政企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，企業(yè)缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，同時(shí)，也會(huì)缺乏加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的動(dòng)力，進(jìn)而導(dǎo)致缺乏對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重視程度。

三、完善郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的措施

1、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的改善

首先應(yīng)塑造實(shí)用的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的有別于其他組織的特有的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的靈魂。郵政企業(yè)自成立以來，就提出了“以人為本、創(chuàng)新思維、全員參與”的企業(yè)文化理念，但是這種企業(yè)文化理念并未統(tǒng)領(lǐng)引導(dǎo)郵政公司經(jīng)營(yíng)管理理念和經(jīng)營(yíng)方式的完全改變，因此，加強(qiáng)郵政企業(yè)文化宣傳，使每一位郵政員工領(lǐng)會(huì)其精髓，這成為郵政公司進(jìn)一步改善控制環(huán)境，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性的必然措施。

其次要建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)，配以恰當(dāng)?shù)臋?quán)利和責(zé)任。組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行者，在整個(gè)管理體系中起著“骨架”作用。對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位，分別授予其完成任務(wù)所需要的權(quán)利及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)。如：改變內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬體系，增加內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性，使其更能發(fā)揮監(jiān)督員的角色，促使郵政企業(yè)按照預(yù)定的目標(biāo)發(fā)展，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

另外要開展內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)價(jià)應(yīng)主要圍繞財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理進(jìn)行。首先是對(duì)資金、成本、利潤(rùn)以及會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)、程序等財(cái)務(wù)收支基礎(chǔ)管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次是對(duì)企業(yè)的資金管理、收入管理、支出管理等與財(cái)務(wù)收支直接相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；再次對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行檢查，例如：核查損益表所列的業(yè)務(wù)收入、支出是否真實(shí)、抽查原始憑證、審核明細(xì)賬等；最后檢查會(huì)計(jì)稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度，確保這些制度的內(nèi)容具有可行性和科學(xué)性，符合國(guó)家的政策方針。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作流程的完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對(duì)財(cái)務(wù)管理全過程的控制，貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程，因此要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行完善。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、狹義的財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等五個(gè)基本環(huán)節(jié)，因此按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的控制、財(cái)務(wù)決策的控制、財(cái)務(wù)計(jì)劃的控制、狹義的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的控制進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作流程分工，并強(qiáng)化工作流程的細(xì)化和完善，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而保證郵政企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建立和完善。

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的完善

進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是正確判斷風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有綜合性，涉及生產(chǎn)和流通的各個(gè)方面，因而必須具有更廣泛的知識(shí)并要作出廣泛深入的調(diào)查研究和長(zhǎng)期的信息積累，才能對(duì)有關(guān)部門提出的評(píng)估意見進(jìn)行鑒別、取舍，從而形成具有綜合陛的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見。因此要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行完善，不僅需要科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，同時(shí)還要具備敏銳的判斷力和長(zhǎng)期累積的信息分析。

四、總結(jié)

目前我國(guó)郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度仍需進(jìn)一步的建立完善，對(duì)郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度之中存在的問題和不足要進(jìn)行進(jìn)一步的修正完善，進(jìn)而按照科學(xué)的制度措施進(jìn)而完善郵政企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。（作者單位：大連市郵政局）

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