淺談高校審計工作存在的問題及完善策略

孫放 張瑞

摘 要：積極深化高校審計程序改革是當(dāng)前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員的社會責(zé)任和職業(yè)要求。為了適應(yīng)新世紀(jì)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展、更好開展高校的審計工作，本文通過探討高校審計工作所存在的共性問題，在完善法規(guī)建設(shè)及審計機(jī)制、夯實審計工作基礎(chǔ)、開拓審計思路等方面提出了積極的建議，希望對于高校審計工作的開展與優(yōu)化能起到積極的指導(dǎo)作用和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：高校審計；監(jiān)督；措施

一、高校的審計職能

高校審計，指的是高等學(xué)校內(nèi)部單獨設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)及審計人員按照國家的法律法規(guī)、地方行政管理部門等確定的標(biāo)準(zhǔn)與制度，采取專門的程序及方法對于學(xué)校的財務(wù)收支情況的真實性與完整性進(jìn)行審核和監(jiān)督。旨在提高高校管理效益的一項經(jīng)濟(jì)活動，同時也是一項內(nèi)部審計活動。

（一）監(jiān)督職能

高校審計的職能可以劃分為兩種，一是監(jiān)督職能，一是管理職能。無論是對于政府審計、還是社會審計以及高校審計，監(jiān)督職能都是審計的一項基本職能。如果審計的監(jiān)督職能是工具，那么管理職能就是內(nèi)部審計最終要達(dá)成的目標(biāo)——加強(qiáng)高校的內(nèi)部管理。高校審計有別于其他審計工作的主要特點是高校審計的形式更多地體現(xiàn)是內(nèi)部審計，科學(xué)的內(nèi)部控制工作的展開應(yīng)當(dāng)建立在一套完整的內(nèi)審制度的基礎(chǔ)上，對高校財務(wù)支出的真實性、完整性及合法性負(fù)責(zé)，并相應(yīng)地推進(jìn)高校的相應(yīng)管理制度改革。

（二）管理職能

高校審計服務(wù)于高等院校本身，是為了滿足一個教育組織自身監(jiān)管與社會監(jiān)督的內(nèi)外兩方面的雙重需求。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，社會組織的多元化形態(tài)出現(xiàn)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大、校園經(jīng)濟(jì)帶的蒂連，對于學(xué)校的管理水平提出了更高的要求和更大的挑戰(zhàn)。高校審計的管理職能不僅體現(xiàn)在保證高等院?！敖虝恕钡幕韭毮軐崿F(xiàn)，還要更好地對學(xué)校進(jìn)行全方位的監(jiān)督管理。不單純要服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)的決策決議，更應(yīng)該承擔(dān)一份社會責(zé)任，服務(wù)于學(xué)生的管理工作。高校管理的效用除了取決于管理者的理念以外，還受到內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德所影響。

二、高校內(nèi)部審計工作存在的問題：

（一）高校審計工作計劃性不強(qiáng)

高校審計工作的開展積極性較差，并且缺少計劃性。主要是由于以下兩個方面引起的：第一，許多高校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計的工作缺乏重視，認(rèn)為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營的單位，內(nèi)審的作用很小，不需要且不必要設(shè)立審計部門進(jìn)行審計工作。有的認(rèn)為內(nèi)部審計部門的設(shè)立并不會起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，相反的還會使各部門之間相互掣肘，阻礙高校改革并導(dǎo)致審計部門與其他部門之間的矛盾產(chǎn)生。第二，政府并沒有頒布相應(yīng)的法規(guī)和規(guī)范來進(jìn)行約束與規(guī)范高校審計工作，也沒有形成一套完整的高校審計的體系。大部分高校的內(nèi)審工作是由上級領(lǐng)導(dǎo)部門部署，審計人員簡單走走過場，流于形式，有的審計人員或許對于學(xué)校真正的財務(wù)情況和管理情況都不甚了解。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性

我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自成立以來，發(fā)展進(jìn)程極其不平衡，確實有部分高校積極響應(yīng)國家號召，設(shè)立了獨立的審計機(jī)構(gòu)。但也有部分高校沒有建立審計機(jī)構(gòu)，有的即便是設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，卻附屬在其他職能部門以下，不能發(fā)揮其獨立審計的作用，權(quán)力也非常受限。此外，我國高校審計部門的從業(yè)人員大部分是由財務(wù)部門、行政部門等抽調(diào)而來，并不具有相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)和勝任能力，對于內(nèi)審工作原本生疏，加之缺少必要的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使得內(nèi)審工作很難進(jìn)行并取得突破性的進(jìn)展。

（三）被審計對象的復(fù)雜性增加了審計困難

目前，我國高等學(xué)校的創(chuàng)立推行的是以“政府辦學(xué)為主體，其他經(jīng)濟(jì)組織為輔”的一種辦學(xué)模式。近年來，民辦高校的蓬勃發(fā)展解決了一部分學(xué)生的升學(xué)問題、開展了多元化的建校模式、增加了高校之間的競爭機(jī)制，并且在一些特殊領(lǐng)域尤其是應(yīng)用型的學(xué)科建設(shè)能夠積極推陳出新，對一級學(xué)科起到了相應(yīng)的補(bǔ)充作用，也為社會培養(yǎng)輸送了大量的人才。但是，由于民辦高校兼具高校的“教育性”和企業(yè)的“盈利性”雙方面的特點，尤其是部分高?？赡茏鳛槟硞€集團(tuán)企業(yè)的子公司的形式存在，無疑增加了審計工作的復(fù)雜性。這就要求在高校審計時，既要滿足學(xué)校日常管理的需要，又要對利益相關(guān)者的權(quán)益負(fù)責(zé)；既要保障學(xué)?！敖虝恕钡纳鐣δ埽瑫r也要對學(xué)校的整體管理進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。另外，當(dāng)前許多高校通過吸收合并其他院校成立為綜合性大學(xué)，下屬機(jī)構(gòu)既有醫(yī)院、又有圖書館和必要的體育設(shè)施場所等，這些都應(yīng)納入被審計的范圍里，也會為審計工作帶來一定的難度。

三、完善高校審計制度的新思路

（一）完善相應(yīng)的法規(guī)建設(shè)

目前，我國規(guī)范高校的法律法規(guī)中包括《審計法》、《高等教育法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的相關(guān)規(guī)定》等，并沒有一部完全適用于高校審計的法律法規(guī)。由于相應(yīng)的法律建設(shè)不完善，在執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)容時，也只能是投石問路。法律的指導(dǎo)性作用和強(qiáng)制性要求及針對性對于開展高校的審計工作上有所欠缺。而高校不但是我國教育系統(tǒng)的重要組成，也是提升國民素質(zhì)的一項重要途徑，屬于國家執(zhí)行其文化職能的主要范疇。因此，建立相對完善的法律規(guī)章制度是非常必要的而且十分緊迫的?？梢酝ㄟ^這樣的兩個方向切入：一是，在修訂《審計法》時，單獨添加與高校審計內(nèi)容相關(guān)的條文并出具指導(dǎo)性意見，對高校的審計工作進(jìn)行不斷的細(xì)化，確保高校審計監(jiān)督工作在一個合理完整的框架下執(zhí)行。二是，單獨頒布一項法規(guī)，專門用于規(guī)范高校的審計工作。增強(qiáng)法律的實用性和針對性，并對于審計人員的設(shè)定嚴(yán)格的從業(yè)要求。

（二）完善高校內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制

對于高校本身，首先應(yīng)該在法律的約束下自行建立審計機(jī)構(gòu)并且對于相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的崗前培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及后續(xù)教育。其次，審計機(jī)構(gòu)不能形同虛設(shè)，要切實地發(fā)揮其監(jiān)督指導(dǎo)的意義。這就要求機(jī)構(gòu)的設(shè)置要獨立于其他任何職能部門，并且對于內(nèi)部審計工作要保質(zhì)保量的完成，管理者要賦予審計機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)利以充分地獲取審計證據(jù)，這樣審計的質(zhì)量才能有所保障。最后，審計工作的實施要結(jié)合學(xué)校的自身情況，因地制宜。過分地重視審計活動而忽略審計制度的建設(shè)有可能使制度的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于學(xué)校的變革與發(fā)展，這將會導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)很大的隨意性和盲目性。隨著高校管理的日趨科學(xué)化，審計工作也應(yīng)該的到進(jìn)一步的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，高校的審計工作應(yīng)該在原有法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校自身發(fā)展條件和內(nèi)外環(huán)境的變化，形成一系列有效機(jī)制，避免在審計工作中可能出現(xiàn)的盲目性和隨意性，推進(jìn)審計工作朝著法制化、體系化、機(jī)制化和科學(xué)化的方向發(fā)展。

（三）夯實業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，積極建設(shè)內(nèi)部審計隊伍

審計人員應(yīng)該具備的基礎(chǔ)素質(zhì)即為“具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力”，審計工作不是一項簡單的監(jiān)督工作，對于從業(yè)人員不但要有專業(yè)知識、專業(yè)技能及從業(yè)經(jīng)驗等方面的要求，還要求其熟悉高校審計工作相關(guān)的各項政策與法律法規(guī)。當(dāng)前我國高校中的內(nèi)部審計人員數(shù)量遠(yuǎn)不能達(dá)到以上所提到的標(biāo)準(zhǔn)要求，有些審計人員雖然是會計專業(yè)出身，對于審計的理論知識的掌握并不缺乏，但缺少相應(yīng)的審計經(jīng)驗和適用的經(jīng)濟(jì)法律政策，這就導(dǎo)致了我國高校審計人員隊伍中缺少高素質(zhì)的、復(fù)合型人才。為了推動高校內(nèi)部審計工作的有效實施，需要以下兩方面的努力：從高校來看，審計人員的選拔和任用不要僅限于學(xué)校內(nèi)部，要甄選一些有較高的業(yè)務(wù)能力并且對于法律法規(guī)熟知了解的人安排到審計監(jiān)督部門開展工作并定期地舉行一些業(yè)務(wù)培訓(xùn)及學(xué)習(xí)交流活動，通過引導(dǎo)鼓勵的方式使全校上下對于審計工作重視起來，并培養(yǎng)內(nèi)審人員主動學(xué)習(xí)的積極性；從從業(yè)人員的角度出發(fā)，要強(qiáng)化自身的愛崗敬業(yè)意識和責(zé)任意識，要通過不斷地自我學(xué)習(xí)自我完善做到與時俱進(jìn)。不斷地充實自我，擴(kuò)展自身的法律知識、信息化知識從而推動自身素質(zhì)的提高，確保高校審計監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。

（四）創(chuàng)新審計思路和方法

在開展審計工作的過程中，高校要不斷地在原有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進(jìn)行積極探索，推陳出新，要具有創(chuàng)新意識，努力地開拓新的思路和方法。比如，大部分的審計工作都是在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行查錯防弊，而對于未發(fā)生的錯誤缺少防范的必要手段，學(xué)校在運(yùn)行時，一般比較穩(wěn)健，不會有太大的波動，不同于企業(yè)可能會受經(jīng)營周期等因素的影響，這就有利于在事前進(jìn)行調(diào)整和事中進(jìn)行控制。高校的審計既要強(qiáng)調(diào)事后的檢查糾正，又要注重事前的防范和事中的控制工作。再比如，高校審計也可以進(jìn)行個別項目的拆分，可以分成日常支出專項審計、科研經(jīng)費使用情況審計、附屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)審計，對于涉及金額重大或重要的項目進(jìn)行重點分析，金額數(shù)量小且不重要的項目可以不分析或者減少監(jiān)管。對于以內(nèi)部審計為主的高校審計，可以打破固有的審計模式，可以尋求外部審計或者引入第三方審計等等。通過積極探索和不斷創(chuàng)新，相信我國高校審計既會更好地確保學(xué)校學(xué)生教職工的知情權(quán)，又更好地發(fā)揮其管理職能，促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)理財、合理地運(yùn)用每一份資源。（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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