崔垚

摘 要：隨著我國“營改增”工作的不斷深化，其改革范圍逐漸擴大。房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟重要的支柱，它的發(fā)展與上下游企業(yè)，居民生活水平息息相關(guān)。根據(jù)我國稅制改革規(guī)劃，房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”已是大勢所趨，本文期望基于這一背景，對其改革必要性進行探討，并在此基礎(chǔ)上，針對房地產(chǎn)行業(yè)的特點提出幾點改革建議。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)業(yè)；增值稅；營業(yè)稅；營改增

一、引言

自2012年年初在上海首先施行服務(wù)業(yè)“營改增”以來，各項稅制改革工作已經(jīng)取得豐碩成果，也拉開了我國“營改增”的序幕。為了推動我國經(jīng)濟進一步轉(zhuǎn)型，近年來我國不斷對財稅體制進行改革，相關(guān)稅收體制的變化對經(jīng)濟增長方式、行業(yè)稅負、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面均有著不同程度的影響。同時，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r影響著上下游眾多行業(yè)和企業(yè)，其在國民經(jīng)濟中的支柱地位關(guān)乎著居民生活水平，以及地方財政收入的增加。根據(jù)李克強總理提出的“營改增”工作“五步曲”，在2015年要基本實現(xiàn)“營改增”工作全覆蓋，這意味著房產(chǎn)行業(yè)稅制改革工作即將開始。

我國《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中指出，房地產(chǎn)業(yè)歸為K門類，包含5個大類，具體包括物業(yè)管理、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動、房地產(chǎn)中介服務(wù)和其他房地產(chǎn)業(yè)。而建筑業(yè)屬于E類，具體包括地產(chǎn)商自營的獨立核算的施工單位以及獨立的房屋維修及設(shè)備更新活動、房屋及其他建筑物的工程施工活動。對于這種解釋，國內(nèi)學(xué)者將房地產(chǎn)行業(yè)分為廣義和狹義兩種概念：“廣義的房地產(chǎn)行業(yè)包括建筑業(yè)，即涵蓋生產(chǎn)、流通、分配、消費全過程。狹義的房地產(chǎn)行業(yè)不包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即建筑業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，并不隸屬于房地產(chǎn)業(yè)。”以上可以看出是否包括建筑業(yè)是區(qū)別廣義和狹義的主要標(biāo)志。國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)就建筑業(yè)“營改增”工作進行了較為充分的討論，本文著重就狹義的房地產(chǎn)業(yè)“營改增”進行探討。

二、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的必要性

由上述內(nèi)容可知，狹義的房地產(chǎn)行業(yè)包括五大類，對于征收的營業(yè)稅率具體如下：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營和自有房地產(chǎn)經(jīng)營中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)適用5%、出租房屋等適用租賃服務(wù)業(yè)5%；物業(yè)管理適用服務(wù)業(yè)5%；房地產(chǎn)中介服務(wù)適用服務(wù)業(yè)5%；其他房地產(chǎn)業(yè)屬于行政管理不征稅。房地產(chǎn)行業(yè)不僅包含不動產(chǎn)的開發(fā)、銷售以及后續(xù)物業(yè)管理服務(wù)，也涉及前期建筑業(yè)有關(guān)房屋建筑物的工程施工、房屋維修等活動。其中建筑勞務(wù)征收3%營業(yè)稅，施工單位購買建筑材料時征收增值稅。所以房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”不僅應(yīng)把銷售不動產(chǎn)納入增值稅征收范圍，還應(yīng)包括房屋中介、物業(yè)管理、工程施工等。綜上，房地產(chǎn)行業(yè)的“營改增”本質(zhì)上需要涉及房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、房屋銷售、租賃、物業(yè)等多個環(huán)節(jié)的配合與改革。但是，這些環(huán)節(jié)目前存在不同形式的征收管理，征收主體又分為國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)，使得“營改增”改革困難重重，但推進其進程具有重要意義：

1.有效解決各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題。

以不動產(chǎn)銷售為例，房屋在我國銷售時，各個環(huán)節(jié)諸如生產(chǎn)開發(fā)、分配、流通銷售都存在著重復(fù)征稅。由上文可知，建筑工程勞務(wù)、購買土地使用權(quán)適用營業(yè)稅制度，施工環(huán)節(jié)購買工程物資時征收增值稅，但在銷售房屋時繳納的營業(yè)稅無法抵扣之前繳納的營業(yè)稅和增值稅，存在嚴重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。非住宅類房產(chǎn)進行租賃時獲得的租金繳納營業(yè)稅，同時也無法抵扣之前建造環(huán)節(jié)繳納的增值稅，以及購買不動產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅。我國規(guī)定企業(yè)進行非增值稅應(yīng)稅項目時，不得抵扣增值稅進項稅，銷售房屋等不動產(chǎn)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，因而增值稅流轉(zhuǎn)的斷裂導(dǎo)致下游企業(yè)也不能抵扣進項稅，同樣會給下游企業(yè)帶來重復(fù)征稅的問題。

2.提高征管效率，優(yōu)化稅制設(shè)計。

在不動產(chǎn)銷售過程中，房產(chǎn)企業(yè)計征營業(yè)稅的依據(jù)為銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時取得的全部價款以及價外費用，然而在其銷售過程中時常包括增值稅應(yīng)稅貨物，對于混合銷售行為，存在著營業(yè)稅和增值稅計征額區(qū)分的問題。兼營和混合銷售的范圍可能難以界定，同時也無形當(dāng)中增加了征管成本和難度。因為增值稅通過國稅系統(tǒng)征收管理，而營業(yè)稅由地方征管，在征稅過程中容易造成交叉征管，降低征管效率。房產(chǎn)行業(yè)全部納入“營改增”后，不必再對建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售存在的混合銷售、兼營進行界定，簡化稅制，完善并延續(xù)了增值稅抵扣鏈條，總體上將有利于稅制體系優(yōu)化。

3.促進其他行業(yè)“營改增”效果。

房產(chǎn)業(yè)進行“營改增”是對其他行業(yè)稅制改革的延續(xù)，也關(guān)乎其他行業(yè)“營改增”效果。最明顯的應(yīng)該是建筑業(yè)，如果不把房產(chǎn)行業(yè)即不動產(chǎn)銷售和租賃納入改革范圍，建筑業(yè)的“營改增”效果會不明顯。因為進行工程施工的建筑單位開發(fā)建造不動產(chǎn)可以抵扣建筑材料和機器設(shè)備的進項稅，但房地產(chǎn)企業(yè)在銷售不動產(chǎn)時如果依然征收營業(yè)稅，那么就不能獲得增值稅的進項抵扣。這就會出現(xiàn)同一不動產(chǎn)主體適用不同流轉(zhuǎn)稅政策，增加征管難度并影響房產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

由此可見，將房產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍可以完善不動產(chǎn)在生產(chǎn)、分配流通、銷售、維修等整個環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條，從工程物資購入到不動產(chǎn)銷售，再到修理維護均在增值稅制度同一框架下，從而避免重復(fù)征稅，提高征管效率，完善稅制優(yōu)化體系。因此，房產(chǎn)行業(yè)納入“營改增”的必要性顯而易見。

三、經(jīng)驗借鑒與政策建議

目前國外房產(chǎn)行業(yè)增值稅征收辦法可以劃分為免稅法和征稅法。歐盟國家主要對不動產(chǎn)銷售推行免稅法，即對新建不動產(chǎn)和房屋的改造維護征收增值稅，而銷售二手房以及租賃房屋不收稅。這種方式有利于降低征管難度，減輕稅負。但對于商用不動產(chǎn)的銷售和租賃免稅會使增值稅抵扣鏈條斷裂，同時二手建筑物和新建筑的認定也存在問題。征稅法主要以加拿大和澳大利亞為代表，征稅法規(guī)定除了住宅的長期租賃和二手住宅的銷售，其他的不動產(chǎn)交易都需要繳納增值稅。其征稅模式解決了商用不動產(chǎn)增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，但是對于住宅再次銷售時的升值部分不再征稅，存在征稅不足的問題。另外，依然沒有解決新建筑的認定問題。以上可以看出目前房產(chǎn)業(yè)增值稅征收制度依然不完善，我國可以根據(jù)自身稅制及征管能力，結(jié)合國外經(jīng)驗探索出自己的增值稅征收制度，具體建議如下：

1.劃分不動產(chǎn)性質(zhì)以確定征稅范圍。

我國可以借鑒征稅法，將不動產(chǎn)區(qū)分為商用和民用。商用不動產(chǎn)普遍征收增值稅，保證抵扣鏈條的完整；民用不動產(chǎn)在二次銷售時免稅。一方面可以進一步刺激民用二手房市場，另一方面可以避免房產(chǎn)企業(yè)利用不動產(chǎn)性質(zhì)做文章。這也需要地方政府的積極響應(yīng)和支持。

2.將土地使用權(quán)出讓金納入可抵扣范圍。

土地成本是房產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的主要組成部分，如果將土地使用權(quán)出讓金納入增值稅進項抵扣范圍，可以顯著改善房產(chǎn)企業(yè)進項稅抵扣不足的問題，從而減少房產(chǎn)企業(yè)“營改增”后的稅負水平。

3.加大地方財政扶持。

根據(jù)我國財稅體制的規(guī)定，增值稅由中央和地方按比例共享，營業(yè)稅屬地方稅，為地方政府稅收主要來源?！盃I改增”一方面減輕了企業(yè)稅負，另一方面增加了地方政府的財政壓力。在“營改增”實施后可以加大地方政府分享增值稅比例，建立實施過渡期政策，幫助地方政府減少財政壓力。另外，可以開發(fā)房產(chǎn)業(yè)潛在稅源，如十八屆三中全會提出的房地產(chǎn)稅的立法改革，優(yōu)化重構(gòu)地方稅收體系。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)成功學(xué)院）

參考文獻：

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