侯承承

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展的同時，人員、資本、技術(shù)等要素在國際間的流動也隨之頻繁，納稅人的涉稅活動由一國向他國拓展。這雖然有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是由于各國稅制不同、稅收管轄權(quán)的重疊，使得國際重復(fù)征稅和國際逃避稅的問題日益顯著。

本文就是建立在這樣的背景下，從國際稅收情報交換的基本理論、我國稅收情報交換的現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)，結(jié)合我國實際，提出完善我國國際稅收情報交換工作的建議。

關(guān)鍵詞：國際稅收情報交換；稅收協(xié)定；涉外稅收信息

一、國際稅收情報交換的基本理論

（一）與國際稅收情報交換相關(guān)的定義

1.國際稅收情報

國際稅收情報是指稅收協(xié)定締約國雙方主管當(dāng)局交換的，為實施稅收協(xié)定和稅收協(xié)定所涉及的稅種相應(yīng)的國內(nèi)法律法規(guī)所必須的情報，它包括了書面情報和電子情報兩種形式。

2.國際稅收情報交換

國際稅收情報交換是指國際社會主權(quán)國家或地區(qū)，為了防止有害稅收競爭，通過采取國際合作的方式，促進(jìn)稅收情報在國際范圍內(nèi)的有效流動的稅收協(xié)調(diào)行為。是有關(guān)國家之間就跨國納稅人的稅收征納管理所進(jìn)行的相互協(xié)助和為防止稅款欺詐及逃避繳納稅款所進(jìn)行的一種司法協(xié)助，是各國稅務(wù)當(dāng)局之間加強(qiáng)稅務(wù)管理合作的一項重要內(nèi)容，是國際稅收協(xié)調(diào)和反避稅工作的重要組成部分。

（二）國際稅收情報交換實際發(fā)揮的作用

人員、資本、技術(shù)等要素在全球范圍的自由流動為跨國經(jīng)營活動提供了便利，相應(yīng)的，跨國納稅人的數(shù)量便會不斷增加。在國內(nèi)若想切實的搞好稅收征管活動已是不易，不難想象，這種跨國的稅收征管便更是難上加難。各個國家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都需要對本國的納稅人實施方便有效的稅收管理，并在此基礎(chǔ)上解決由各國稅制不同帶來的重復(fù)征稅問題，這便迫切要求各國稅務(wù)當(dāng)局建立一套國際稅收征管合作機(jī)制，而稅收情報交換就是該機(jī)制中最重要的組成部分。

二、我國稅收情報交換工作存在的問題

1.相關(guān)的法律依據(jù)不足

我國在簽訂的稅收協(xié)定中，有關(guān)情報交換的條款大部分都是參照1977年的OECD范本和1980年的聯(lián)合國范本而設(shè)定的，它們的存在給我國的稅收協(xié)定提供了良好的模板。雖然OECD一些最新成果以規(guī)定的形式體現(xiàn)到了我國的《工作規(guī)程》中，但它畢竟僅是一個指導(dǎo)性的文件，對于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，若想開展具體的稅收情報交換工作還需要更具體、詳盡的法律條款。而且，并沒有直接的法律依據(jù)允許我國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取國際稅收信息。

2.執(zhí)行力度略顯不足

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對情報交換工作的認(rèn)識不足。一些人認(rèn)為如果稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)管外資企業(yè)的經(jīng)營活動，會影響稅企關(guān)系，不利于我國招商引資，打消外資企業(yè)投資的積極性，這種想法無疑會阻礙情報交換工作的順利進(jìn)行，我國稅收主權(quán)的行使也必然會遭到重創(chuàng)，從而影響我國的稅收收入。同時，國際稅收情報工作涉及的稅收問題相對而言會比較復(fù)雜，如果對它的認(rèn)識不足，那么，開展情報交換工作的積極性必將會大打折扣。

第二，國際稅收情報交換工作效率低。程序繁瑣、耗時長是我國情報交換工作中現(xiàn)存的重要問題，它大大降低了工作效率。稅收情報交換的審批程序?qū)ξ覈鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)開展工作提出了挑戰(zhàn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如果需要與國外進(jìn)行情報交換，每次都要經(jīng)過市級、省級、國家級三級稅務(wù)部門進(jìn)行批準(zhǔn)，而信息反饋回來通常都要1至2年的時間，有時稅收情報信息還未進(jìn)行交換，嫌疑公司或個人就已經(jīng)離境。

3.相關(guān)管理機(jī)制不盡完善

第一，涉稅信息口徑不統(tǒng)一。根據(jù)《規(guī)程》，我國的稅收情報交換有一套嚴(yán)格的工作流程，受外國稅務(wù)機(jī)關(guān)的請求或由于自身的需要，國家稅務(wù)總局向下級稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)出請求，下級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上級的指示，收集、整理相關(guān)的稅收信息，然后再報上級審批。目前我國各省市都設(shè)置專門的稅收情報管理部門和人員，易造成涉稅信息的征管與情報交換相互脫節(jié)。

第二，涉稅征收與核查脫節(jié)。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)大部分實行上下垂直的管理體系，而稅收情報交換部門又是一個獨(dú)立的部門，稅收信息的征管受其他稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)，所以相關(guān)部門獲取的情報信息多是從其他部門得到的“二手信息”，造成了信息征收與交換的脫節(jié)。

三、完善我國國際稅收情報交換工作的建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)工作的立法

2006年由國家稅務(wù)總局公布的《工作規(guī)程》從某種程度上來看僅僅是普通的部門規(guī)章，對具體情報交換工作的指導(dǎo)十分有限，對它的敘述應(yīng)該更為詳盡。我國可以在充分借鑒外國的立法經(jīng)驗和OECD一些范本的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際，制定一部《工作規(guī)程實施細(xì)則》或者制定更為有約束力的《國際稅收情報交換法》，把國際稅收情報交換工作提升到法律的高度，使我國的國際稅收情報交換工作有法可依。

（二）提高實際工作的執(zhí)行力

1.簡化管理程序，提高工作效率

我國基層稅務(wù)機(jī)關(guān)若想與國外進(jìn)行稅收情報交換，需要經(jīng)市、省、國家三級稅務(wù)部門層層審批，程序繁瑣，為了提高辦事效率，我國在具體的稅收情報交換工作中需要簡化程序，基層機(jī)關(guān)可以根據(jù)涉稅事件的情況輕重向國家稅務(wù)總局提出稅收情報交換的申請。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立國際稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)

我們可以借助國際互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立國際稅收情報交換的網(wǎng)站，收集跨國納稅人的納稅基本信息，提供稅收情報查詢、申請交換的功能，實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的稅務(wù)信息共享，以便各國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以了解跨國納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，充分維護(hù)本國的稅收主權(quán)。

（三）創(chuàng)新機(jī)制，建立健全長效機(jī)制

國際稅收情報交換是一項擁有完整工作周期的工作，應(yīng)該再事前、事中、時候三個階段分別建立工作機(jī)制，使我國稅收情報交換工作規(guī)范化、常規(guī)化。

1.事前自主機(jī)制

下級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格按照流程來層層審批稅收情報交換工作，但是在特殊和緊急的情況下，這過多的審批程序會導(dǎo)致納稅人轉(zhuǎn)移稅款、銷毀證據(jù)，此時，我國可以借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗，給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自主權(quán)，可以及時掌握納稅人的涉稅信息，避免稅收情報交換的無效性與滯后性。

2.風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

情報交換，顧名思義，需要兩個或以上國家共同協(xié)作完成，因此會存在一定風(fēng)險。所以，我國需要建立一個這樣的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對情報交換工作中的任何細(xì)節(jié)都認(rèn)真把關(guān)，把可能發(fā)生風(fēng)險的概率降到最低。

3.跟蹤反饋機(jī)制

我國在將相關(guān)的涉稅信息傳遞給外國并已經(jīng)簽訂稅收情報交換協(xié)議后，要建立后續(xù)的跟蹤反饋機(jī)制。建立跟蹤反饋機(jī)制既能及時發(fā)現(xiàn)我國稅收情報交換過程中的不足之處，提高我國稅收情報交換的質(zhì)量，也可以清晰地界定情報交換工作的效益與成本，使成本最低、效益最大。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）

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