王鵬

摘要：當(dāng)前已經(jīng)在部分省市地區(qū)對一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)改征營業(yè)稅為增值稅，在一些地域以及行業(yè)當(dāng)中將會進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革。新一屆政府已經(jīng)在改征營業(yè)稅為增值稅方面制定了時間表以及路線圖。與生產(chǎn)具有緊密聯(lián)系的建筑業(yè)在這種背景下應(yīng)該怎樣改征營業(yè)稅為增值稅，本文將對其進(jìn)行主要探討。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；建筑業(yè)

引言

“營改增”是我國實施的一項重要結(jié)構(gòu)性減稅舉措，同時它也是一項重大的稅制改革，它是改征營業(yè)稅為增值稅的一項舉措[1]。上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)在2012年元月一號展開了改征營業(yè)稅為增值稅的試點(diǎn)改革，這是初次實施營業(yè)稅改為增值稅的改革。有效實施“營改增”對于我國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及完善現(xiàn)有的稅收制度來說，都有著十分重要的作用。以建筑業(yè)的角度進(jìn)行分析，有效實施“營改增”是社會發(fā)展的必然結(jié)果。原因就在于實施“營改增”有助于建筑業(yè)中重復(fù)增稅的問題得到有效解決。同時，在實施“營改增”之后，可以促使建筑業(yè)更新設(shè)備并實現(xiàn)技術(shù)改造，使建筑業(yè)中的能源消耗量得以降低，能夠有效地保護(hù)環(huán)境，從而使我國建筑業(yè)能夠提高自身的國際競爭力。

1.對建筑業(yè)中實施“營改增”進(jìn)行探討的原因

第一，建筑行業(yè)擁有實施“營改增”的基礎(chǔ)條件，建筑行業(yè)同其它行業(yè)的經(jīng)營模式基本上是差不多的，也是在一種供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營模式下進(jìn)行的。建筑行業(yè)中的資金形態(tài)包含了成品資金以及儲備生產(chǎn)資金等多種形態(tài)，然而貨幣資金也是其最終的落腳點(diǎn)[2]。這就表明建筑行業(yè)擁有實施“營改增”的基礎(chǔ)條件。除此之外，在建筑業(yè)中有效實施“營改增”與我國稅收管理方面的要求相符合。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理建筑行業(yè)方面存在著較大的難度，因為建筑行業(yè)擁有流動性較大的施工地點(diǎn)，工藝復(fù)雜，尤其是掛靠現(xiàn)象普遍存在，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來都難以準(zhǔn)確核算出建筑業(yè)中的成本收益，因此就采取核定征收的方式來征收建筑行業(yè)的所得稅，因為存在著這種現(xiàn)象，也從另一方面證明了在建筑行業(yè)當(dāng)中實施“營改增”是極為迫切的。通過在建筑行業(yè)當(dāng)中實施“營改增”，能夠使增值稅鏈條變得更加完整，最終促使稅務(wù)監(jiān)管力度加強(qiáng)以及國家稅款流失減少的目的得以有效實現(xiàn)。

2.建筑業(yè)在國家實施“營改增”后受到的影響

2.1實施“營改增”給建筑業(yè)帶來的積極影響

結(jié)合實施“營改增”試點(diǎn)的具體情況分析，給建筑行業(yè)帶來了較多的積極影響。實施“營改增”之后所帶來的積極影響主要包括可以更新建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、能夠確保企業(yè)收到真實的發(fā)票以及能夠避免被重復(fù)征稅等。比如，實施“營改增”有助于建筑企業(yè)通過固定資產(chǎn)的購置來抵消一部分的增值稅，從而使自己更新固定資產(chǎn)的能力得到提升，最終能夠?qū)⑿录夹g(shù)以及新設(shè)備廣泛地應(yīng)用在建筑行業(yè)當(dāng)中。

2.2實施“營改增”給建筑業(yè)帶來的不良影響

毫無疑問在實施“營改增”之后給建筑企業(yè)帶來的不可能只會有積極的影響，同時也會帶來不良的影響。這些不良的影響主要包括：對于建筑行業(yè)中的會計從業(yè)人員將會提出更高的素質(zhì)要求，這就會將更大的挑戰(zhàn)帶給建筑業(yè)中的企業(yè)稅收籌劃工作。同時，還會增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的第四條規(guī)定“一般納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)或是銷售貨物時，計算應(yīng)納稅額的公式是，當(dāng)前銷售項目的稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額，然而如果當(dāng)前的進(jìn)行稅額要多于當(dāng)期的銷項稅額形成了不足的抵扣時，那么不足的部分會被結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。”，這就表示如果在當(dāng)期沒有形成足額的抵扣就會為建筑帶來稅收負(fù)擔(dān)。

換句話說，就是如果在建筑企業(yè)中存在著不恰當(dāng)?shù)牟僮髑闆r，導(dǎo)致建筑企業(yè)中的當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期的進(jìn)行稅額，就會造成建筑企業(yè)難以在實施“營改增”的過程中實現(xiàn)減稅這一目的，更嚴(yán)重的情況可能會增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.建筑業(yè)應(yīng)對國家實施“營改增”的相關(guān)措施

3.1應(yīng)該將在建筑業(yè)中實施的“營改增”作為基礎(chǔ)使企業(yè)管理得到優(yōu)化

建筑行業(yè)中的企業(yè)應(yīng)該將國家實施的“營改增”作為優(yōu)化企業(yè)管理水平的基礎(chǔ)，在經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變的同時，應(yīng)該加強(qiáng)對源頭的管理力度，要嚴(yán)格管理企業(yè)采購材料這一初始環(huán)節(jié)，在比較了價格和質(zhì)量的情況下洽談合同，樹立取得以及抵扣增值稅發(fā)票的理念，使抵扣率得到提高，從而使建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕[3]。簡單的說，就是建筑企業(yè)應(yīng)該以實施“營改增”為基礎(chǔ)，在企業(yè)的內(nèi)部管理獲得優(yōu)化的同時，應(yīng)該要提高企業(yè)的核算水平，最終使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)這一管理目的得以有效實現(xiàn)。

3.2建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況將投資以及籌資方案加以確定

在國家實施“營改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)該對自身所處的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行有效地分析，并且與企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合將科學(xué)合理的籌資方案以及投資方案制定出來。在國家實施“營改增”之后，建筑企業(yè)必須要相應(yīng)地提高自身經(jīng)營行為的規(guī)范，利用精細(xì)化的管理方式有效提高進(jìn)項稅方面的抵扣額，從而優(yōu)化建筑企業(yè)當(dāng)中的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的獲利能力得以加強(qiáng)，最終能夠達(dá)到提高企業(yè)核心競爭力的目的，促使建筑業(yè)對國家實施“營改增”后所帶來的風(fēng)險進(jìn)行有效的規(guī)避。

3.3建筑企業(yè)在籌劃合理的稅收時可以將“營改增”作為基礎(chǔ)

在國家實施“營改增”之后，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候可以利用“營改增”作為其籌劃基礎(chǔ)。比如建筑企業(yè)可以利用更新固定資產(chǎn)的方式，在使企業(yè)的技術(shù)水平得到提高的同時能夠使企業(yè)的核心競爭力也得到提高；再比如，建筑企業(yè)可以利用對原材料進(jìn)行購買的方式有效實施短線投資，從而使建筑企業(yè)的獲利能力有所提高。另外，建筑企業(yè)在投標(biāo)的過程中，一定要明確地對業(yè)主方招標(biāo)文件中所包含的代購設(shè)備與涉稅內(nèi)容相關(guān)的條款做出規(guī)定，這樣可以有效避免因為增值稅專用發(fā)票的問題而產(chǎn)生企業(yè)稅款難以抵扣的不良現(xiàn)象。

3.4建筑企業(yè)應(yīng)該將“營改增”的相關(guān)政策作為基礎(chǔ)使自己能夠更好地應(yīng)對風(fēng)險

國家在實施“營改增”之后，建筑行業(yè)必將會受到較大的影響，這就對財務(wù)人員做出了要求，即要求他們能夠?qū)Α盃I改增”的相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注，從而能夠讓自己能夠更好的應(yīng)對風(fēng)險。在實施“營改增”的過程中一定會出現(xiàn)國家動態(tài)調(diào)整相關(guān)政策的現(xiàn)象，所以企業(yè)一定要對國家變化的相關(guān)政策加以關(guān)注，根據(jù)相關(guān)政策的變化對自身的經(jīng)營管理狀況作出及時的調(diào)整，從而提高建筑企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

4.結(jié)語

在建筑行業(yè)中實施并管理“營改增”的相關(guān)政策，不僅要符合建筑業(yè)的實際施工情況，同時還要適應(yīng)于建筑業(yè)在日常經(jīng)營的過程中呈現(xiàn)出來的整體狀況，除此之外，還要和國家相關(guān)部門出臺的一些減稅政策形成一致。所以在對建筑業(yè)實施“營改增”的之前，相關(guān)部門一定要對建筑行業(yè)作出深入的研究與調(diào)查，以宏觀的角度對問題進(jìn)行分析，將行之有效的對策制定出來。建筑行業(yè)應(yīng)該將“營改增”視為建筑企業(yè)會的發(fā)展的重要契機(jī)，并加強(qiáng)對自身的管理，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使社會經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展。（作者單位：中交一航局第三工程有限公司）

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[3]戴國華，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J]，財務(wù)與會計，2012（20）412—415