康美琴，顏慧明

（1.漳州城市職業(yè)學(xué)院，福建 漳州 363000；2.漳州市財(cái)政投資評(píng)審中心，福建 漳州 363000）

高?；?xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作探析

康美琴1，顏慧明2

（1.漳州城市職業(yè)學(xué)院，福建 漳州 363000；2.漳州市財(cái)政投資評(píng)審中心，福建 漳州 363000）

高校基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映基建項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程概況、財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性文件，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、辦理資產(chǎn)移交的重要依據(jù)，是建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。結(jié)合高?；〞?huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并以基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)及內(nèi)容為依托，簡(jiǎn)要分析財(cái)務(wù)決算編制工作的關(guān)鍵點(diǎn)。

基建項(xiàng)目；竣工財(cái)務(wù)決算；編制

隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，辦學(xué)和招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，許多高校為滿(mǎn)足教學(xué)及生活設(shè)施的要求，采取多校區(qū)辦學(xué)模式，以致老校區(qū)改造及新校區(qū)基建項(xiàng)目日益增多，建設(shè)資金運(yùn)作日趨復(fù)雜。面對(duì)這種新格局，高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的重要性日益凸顯，其中，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核結(jié)論是財(cái)務(wù)管理重要的總結(jié)性文件，它綜合反映了基建項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程概況、財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果，因此，決算編制工作至關(guān)重要。

2002年財(cái)政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［2002］394號(hào)），其中第三十六條、第三十七條規(guī)定，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。建設(shè)單位及其主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專(zhuān)門(mén)人員，及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷(xiāo)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離［1］。顯然，編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)非常重要的工作。

然而，近幾年來(lái)，雖然各高校均能進(jìn)一步規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制職能，但由于種種客觀原因的存在，導(dǎo)致高校基建財(cái)務(wù)管理還存在一些不完善之處，影響了竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。比如，許多高校目前尚無(wú)配備專(zhuān)職的基建財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員與基建人員在工作環(huán)節(jié)上缺乏及時(shí)溝通和交流，致使許多有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的文件和材料無(wú)法及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)處，從而影響到?jīng)Q算編制工作；另外，目前大部分高校存在一種現(xiàn)狀，許多基建項(xiàng)目雖已竣工驗(yàn)收交付使用，但由于投資方和施工方在工程結(jié)算過(guò)程中存有異議，或因其他客觀原因，導(dǎo)致工程結(jié)算不及時(shí)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目無(wú)法在竣工后3個(gè)月內(nèi)完成決算編制工作。

本文根據(jù)我院對(duì)新校區(qū)12個(gè)基建項(xiàng)目進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算編制、并送同級(jí)財(cái)政審核的做法，就如何做好決算編制的準(zhǔn)備工作、編制方法和經(jīng)驗(yàn)與同行們做個(gè)交流。

一、前期準(zhǔn)備工作是編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)鍵

（一）收集和整理相關(guān)材料

基建項(xiàng)目從立項(xiàng)至竣工的所有文件及資料，是編制竣工財(cái)務(wù)決算內(nèi)容、數(shù)據(jù)和指標(biāo)的重要支撐材料，是竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)，因此，高校必須設(shè)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)資料的收集、整理和保管工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)與工程管理人員保持良好的溝通關(guān)系，配合基建管理部門(mén)及時(shí)收集相關(guān)資料，將竣工財(cái)務(wù)決算工作貫穿于日常財(cái)務(wù)核算過(guò)程中［2］，這有利于項(xiàng)目竣工后及時(shí)編制財(cái)務(wù)決算。

編制前應(yīng)收集、整理的資料有：

1.經(jīng)發(fā)展和改革部門(mén)批復(fù)的可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)、初步設(shè)計(jì)與概算（或調(diào)整概算）；經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案（或設(shè)計(jì)更改方案）及施工許可證等，

2.各年度的基本建設(shè)投資計(jì)劃；

3.經(jīng)財(cái)政審核的項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)；

4.招投標(biāo)文件（書(shū)）；

5.勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)備購(gòu)置及安裝等合同；

6.工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

7.經(jīng)財(cái)政批復(fù)的工程項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)論書(shū)；

8.有關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法；

9.其他相關(guān)資料。

（二）核查賬務(wù)處理、清理債權(quán)債務(wù)

1.核查賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)核算是編制竣工財(cái)務(wù)決算的前提，前者質(zhì)量決定后者的質(zhì)量。目前，高?；ㄙ~基本上按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置科目及賬務(wù)處理，但由于對(duì)各項(xiàng)投資的構(gòu)成及核算存在認(rèn)識(shí)水平和理解上的差異，難免會(huì)出現(xiàn)成本歸集的誤差。因此，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合各建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模及概算，科學(xué)、合理、適用地設(shè)置明細(xì)賬，使建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資支出與概算項(xiàng)目保持一致，有利于分析和考核概算的執(zhí)行情況。

在編制竣工財(cái)務(wù)決算前，應(yīng)核對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否存在超概算、超標(biāo)準(zhǔn)支出，投資成本中是否存在不應(yīng)列支的費(fèi)用、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼⒏綄夙?xiàng)目成本是否遺漏歸集等。例如建設(shè)項(xiàng)目銀行貸款利息資本化的歸集問(wèn)題，一般是指項(xiàng)目建設(shè)期至竣工驗(yàn)收交付使用后三個(gè)月內(nèi)利息資本化，之后產(chǎn)生的貸款利息支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不再列入待攤投資成本；又如建設(shè)項(xiàng)目所附屬的道路、下水道等費(fèi)用應(yīng)納入該建設(shè)項(xiàng)目的建安工程投資，不能直接從零星工程費(fèi)用列支，避免因建設(shè)項(xiàng)目成本不實(shí)而造成移交資產(chǎn)總值不準(zhǔn)確。因此，經(jīng)過(guò)核查賬務(wù)，若發(fā)現(xiàn)不妥，應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，做到賬證、賬實(shí)、賬表相符。

2.清理核對(duì)建安工程合同付款情況

目前，基建項(xiàng)目的資金支付，絕大多數(shù)采用合同形式進(jìn)行控制，嚴(yán)格按工程進(jìn)度和合同條款支付款項(xiàng)。為了慎重起見(jiàn)，在竣工財(cái)務(wù)決算前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政批復(fù)的工程項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)論書(shū)，清理核對(duì)工程項(xiàng)目付款情況（包括建安工程、監(jiān)理費(fèi)用等），特別注意應(yīng)將預(yù)付的安全文明施工費(fèi)列入已付工程款，同時(shí)，按合同條款暫扣工程保修金，計(jì)入應(yīng)付款，并結(jié)轉(zhuǎn)入成本，以免虛減工程成本。

3.清理核對(duì)設(shè)備投資情況

應(yīng)根據(jù)設(shè)備購(gòu)置及安裝合同，清理核對(duì)合同價(jià)款、安裝費(fèi)用的付款情況，以及是否預(yù)留保修金等，若有預(yù)留，也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入成本。

4.清理核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)

應(yīng)清理核對(duì)與施工方、供貨商、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位的往來(lái)款項(xiàng)，及時(shí)辦理散裝水泥及新材押金的退款手續(xù)，清點(diǎn)物資材料，確保建設(shè)項(xiàng)目投資成本真實(shí)、完整［3］。

二、編制工作底稿是竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的基礎(chǔ)

竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)表并不復(fù)雜，但表中數(shù)據(jù)的構(gòu)成需事先通過(guò)過(guò)渡表進(jìn)行整理、分析和歸集后再填報(bào)，前期工作量較大，且工作底稿數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否，直接影響到?jīng)Q算表的準(zhǔn)確性，從而影響基建項(xiàng)目的投資成本即固定資產(chǎn)價(jià)值。因此，編制分類(lèi)清晰、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的工作底稿至關(guān)重要。工作底稿歸納起來(lái)大致有以下幾種表格：

1.基建項(xiàng)目建安工程投資情況表

該表應(yīng)列明建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算批復(fù)數(shù)、合同價(jià)款、財(cái)政結(jié)算審核定案數(shù)、分年度實(shí)際投資支出數(shù)、累計(jì)投資支出數(shù)、應(yīng)付未付數(shù)等。

2.設(shè)備投資情況表

該表應(yīng)列明設(shè)備的名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、用途、合同價(jià)款、安裝費(fèi)用、分年度實(shí)際付款金額、累計(jì)支付數(shù)、應(yīng)付未付數(shù)等，并按不同設(shè)備登記造冊(cè)，方便填制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。

3.待攤投資明細(xì)表

該表所反映的費(fèi)用項(xiàng)目較多，應(yīng)按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》所列的費(fèi)用明細(xì)并結(jié)合本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況詳細(xì)分類(lèi)、歸集，如土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等，尤其要自查建設(shè)單位管理費(fèi)的支出總額是否控制在制度規(guī)定的額度范圍內(nèi)。

4.資金來(lái)源情況表

該表綜合反映了建設(shè)項(xiàng)目總投資情況，數(shù)據(jù)整理較為復(fù)雜，即按分年度投資總額又按資金來(lái)源的不同渠道進(jìn)行匯總，如該項(xiàng)目在某一年度資金總投入1 000萬(wàn)元，應(yīng)按財(cái)政撥款、自籌資金、銀行貸款各多少等形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，以此類(lèi)推，匯總各年度的投資情況之后加總累計(jì)。如果高校在某一年度內(nèi)同時(shí)投建多個(gè)基建項(xiàng)目，而財(cái)政撥款無(wú)列明分項(xiàng)目補(bǔ)助、或銀行貸款是以多個(gè)項(xiàng)目匯總申請(qǐng)，則財(cái)政撥款或銀行貸款必須再按一定的比例分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)基建項(xiàng)目，分?jǐn)偙壤梢皂?xiàng)目合同價(jià)、建筑面積等為基數(shù)進(jìn)行測(cè)算。

三、填寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容是編制工作的核心

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容包括兩個(gè)部分：竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)。在前期準(zhǔn)備工作和工作底稿完成之后，即可進(jìn)入竣工財(cái)務(wù)決算編制的實(shí)質(zhì)性工作。

（一）填制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

在實(shí)際編制過(guò)程中，竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)表可由主表和附表構(gòu)成，主表中的欄目和指標(biāo)使用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)格式，不得擅自更改，附表可根據(jù)實(shí)際情況或竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審機(jī)構(gòu)的要求增加，其內(nèi)容和數(shù)據(jù)是對(duì)主表的補(bǔ)充和說(shuō)明。

主表有5張，包括封面、基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表、基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表；附表有工程造價(jià)和估算執(zhí)行情況表、待攤投資明細(xì)表建設(shè)資金來(lái)源情況表、基本建設(shè)項(xiàng)目往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表等。

決算表的內(nèi)容、數(shù)據(jù)和指標(biāo)均來(lái)源于前期準(zhǔn)備工作的資料和工作底稿的數(shù)據(jù)，填制時(shí)應(yīng)做到表中、表間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確，確?？⒐Q算報(bào)表的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（二）編寫(xiě)竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)

竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)是高校對(duì)一項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的分析報(bào)告，內(nèi)容主要包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況；會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；基建結(jié)余資金等分配情況；主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況；基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問(wèn)題、建議；決算與概算的差異和原因分析需說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

在實(shí)際工作中，可按照建設(shè)項(xiàng)目的具體情況參照上述內(nèi)容編寫(xiě)說(shuō)明書(shū)，大致如下：

1.基本建設(shè)項(xiàng)目概況。主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)批文、建設(shè)規(guī)模及內(nèi)容、建設(shè)時(shí)間、項(xiàng)目招投標(biāo)情況、項(xiàng)目相關(guān)建設(shè)單位、資金來(lái)源及構(gòu)成情況等。

2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理情況、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況。主要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否按基建財(cái)務(wù)制度設(shè)置基建賬單獨(dú)核算、各項(xiàng)支出手續(xù)是否健全、是否存在未清償?shù)耐鶃?lái)款項(xiàng)及具體金額、庫(kù)存物資清理盤(pán)點(diǎn)是否結(jié)存等做出說(shuō)明。

3.基建結(jié)余資金等分配情況。根據(jù)基建結(jié)余資金用于后期配套設(shè)施建設(shè)、歸還銀行貸款或應(yīng)上交財(cái)政等說(shuō)明和原因分析。

4.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況。分析和闡述交付使用資產(chǎn)總值的構(gòu)成情況，待攤投資的分類(lèi)、調(diào)整及如何分?jǐn)偟惹闆r。

5.決算與概算的差異和原因分析。對(duì)工程概（估）算投資執(zhí)行情況進(jìn)行比較之后，分析和說(shuō)明超概算投資或節(jié)約投資、概算調(diào)整所產(chǎn)生的差異原因。

6.基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問(wèn)題、建議。主要分析項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理制度是否健全、編制竣工財(cái)務(wù)決算是否及時(shí)，并根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)存在的問(wèn)題提出建議。

7.編制依據(jù)。闡明編制工作是根據(jù)高校的會(huì)計(jì)核算資料及工程有關(guān)資料、批文，依據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定編制。

四、結(jié)束語(yǔ)

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制是一項(xiàng)綜合性、實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，涉及基建、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資采購(gòu)等部門(mén)［4］。因此，應(yīng)從各部門(mén)抽調(diào)人員，成立以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的竣工財(cái)務(wù)決算編制工作小組，有利于工作協(xié)調(diào)，保證及時(shí)、準(zhǔn)確地完成編制工作。財(cái)務(wù)決算編制后，應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核批復(fù)的定案數(shù)，方可作為新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

［1］ 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知.［EB/OL］.［2008-06-16］. http：//tzps.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/guizhangzhidu/200806/t20080616_45617.html.

［2］ 付同青.建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制程序與方法探討［J］.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012，（8）：30-33.

［3］ 羅麗明.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制應(yīng)注意的問(wèn)題［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013，（12）：241-242.

［4］ 李艷.編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算探析［J］.企業(yè)研究，2012，（16）：87.

（責(zé)任編輯：馬圳煒）

The completion of final accounts of financial infrastructure projectsof the University

KANG Mei-qin1，YAN Hui-ming2
（1.Zhangzhou City University，Zhangzhou，F(xiàn)ujian，363000，China；2.Zhangzhou finance investment evaluation center，Zhangzhou，F(xiàn)ujian 363000，China）

The construction project completion final accounts of the University is a summary document reflects the whole process of the construction of infrastructure projects，the financial situation and the achievements of the construction，is to correctly verify the added value of fixed assets，an important basis for the transfer of assets，is an important part of the financial management of construction project.In this paper，combined with the construction of the University of accounting units，and infrastructure project basis and contents of financial statements as the basis，the key point of financial accounts preparation brief analysis.

Construction Project；Completion FinalAccounts；preparation

G647

A

1673-1417（2015）03-0050-05

10.13908/j.cnki.issn1673-1417.2015.03.0009

2015—08—20

康美琴（1967—），女，福建龍海人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高職院校財(cái)務(wù)管理。