劉 英

(北京市海淀區(qū)發(fā)展和改革委員會，北京 100095)

政府重大投資項目審計的組織管理方式研究*

劉 英

(北京市海淀區(qū)發(fā)展和改革委員會，北京 100095)

政府投資項目的審計工作對于提高項目的質量，發(fā)揮審計的建設性作用具有重要意義.政府重大投資項目審計的組織管理工作則是項目審計的組織基礎，需要不斷創(chuàng)新.當前政府重大投資項目審計的組織管理方式存在諸多問題，需要探索信息化條件下重大政府投資項目管理模式的轉變，加強審計過程控制管理，創(chuàng)新審計模式，加強審計信息共享機制，加強審計資源管理.

政府重大投資項目；審計；組織管理方式

近年來，隨著全社會對審計工作的不斷了解，公眾對審計的要求和期望也隨之提高，特別是對關系千家萬戶的民生工程審計，社會的關注度正不斷提升.重大政府投資建設項目總體規(guī)模巨大，且社會公益性、專業(yè)性和綜合性都比較強，同一般建設項目相比，風險類型較多、風險潛伏時間較長，具有較強的主觀性，風險發(fā)生后，所產生的影響往往超出項目自身的范圍.因此，政府投資項目能否順利完成投資，發(fā)揮預期的投資效益，對經濟和社會發(fā)展具有重要影響.在這種背景下，創(chuàng)新重大政府投資項目審計的組織管理方式對全面提高審計工作效率、更好發(fā)揮審計的建設性作用具有十分重要的意義.

1 文獻綜述

對于政府投資項目審計的研究，學術界已進行了比較豐富的層次和各角度分析，成果顯著.現(xiàn)有對于政府投資項目(有的文獻稱為“公共投資項目”)審計的研究，根據(jù)審計機理可以分為基于治理理論的審計研究和基于協(xié)同理論的審計研究.基于治理理論的審計研究代表性的有以下觀點：James E. Orlikoff和Mary K. Totten提出了治理審計的概念，認為治理審計可以提高董事會的履職效率，提高組織的業(yè)務水平等；Mohamed Khalila等探討了非執(zhí)行董事在審計委員會中的作用，認為增加非執(zhí)行董事，審計委員會也不足以抑制投機性盈余的產生，從而探討了審計制約機制對于公司盈余管理的影響；Mirela Gheorghe等通過研究提出了一種新的審計策略，認為從風險審計的視角，考慮最佳效率和有效性的審計值得推廣；國內學者李維安[1]，胡耘通[2]，蔡春[3]等也對基于治理理論的審計模式、特點以及效率的提升等進行了研究.

基于協(xié)同理論的審計研究，國內外的代表觀點如下：Arnold Schneider[4]，Lois Munro和Jenny Stewart[5]，陳凌云[6]，張文慧[7]等側重研究了內部和外部審計的職能協(xié)調，從多個角度理清了內外部審計協(xié)調的重要性和具體協(xié)調過程中的問題、對策等；近年來，隨著信息化技術手段的發(fā)展，陳大峰提出了計算機協(xié)同審計的概念，通過協(xié)同審計軟件的共享，使得不同地點的審計人員協(xié)同工作，共同審計.

對于投資項目審計模式的研究，Pomeranz Felix提出對工程的造價和項目工期采取預先審計，不同技術背景的專業(yè)人員共同組成審計小組，協(xié)調業(yè)主、項目經理、工程師等之間的信息溝通等；Jergeas George等則分析了工程項目效率低下的原因，提出了新型的工程效率審計和測算的工具；還有一些學者對于項目進程的跟蹤審計、績效審計等進行了研究，取得了一定的成果.

筆者認為，現(xiàn)有的研究多是從項目審計的過程、步驟等因素進行的研究，對于審計本身的組織管理方式的研究還不成系統(tǒng)，有待深入和細化，這是本文的研究基點所在.

2 政府重大投資項目審計組織管理的特點及存在的問題

隨著審計職能的逐步強化，各級單位政府對審計工作高度重視，經濟工作的重大決策和經濟發(fā)展的一些重大事項都交給審計辦理，大型審計項目隨之大量增加.從近期審計部門實施的這些大型審計項目看，有以下六大特點：

(1)審計對象規(guī)模大、跨地區(qū)或跨行業(yè)，項目數(shù)量和資金量都十分龐大.

(2)審計對象涉及范圍廣且復雜，往往涉及一整條資金鏈，涵蓋了政府的決策和管理、地方項目的規(guī)劃與建設、運營、外部制約與影響等全部過程.

(3)信息化程度較高，信息系統(tǒng)構建龐雜.審計對象運用信息技術非常廣泛，建立了大量的業(yè)務信息系統(tǒng).

(4)審計項目的控制點多，管理難度大.大型審計項目通常由許多子項目構成，子項目的作業(yè)地點分散，項目的各類信息分散在不同的子項目中，管理的觸角需延伸到項目的方方面面.

(5)受審計資源的約束較大，包括人員配置、時間進度、成本預算等剛性約束.在時間方面，從審前調查到提交審計報告，大型審計項目往往只有3～5個月，而且有逐漸縮短的趨勢.在人員配置方面，由于審計人員的長期不足，有時還需要借助外部審計資源，這就又涉及對外部審計資源的管理，其中最主要是審計質量、審計成本和審計風險的管理和控制.

(6)財務審計、造價審計、績效審計和信息系統(tǒng)審計等多種審計在一個大型審計項目中可能同時出現(xiàn)，大型審計項目的審計方式和審計內容呈綜合化趨勢.

由此可見，大型審計項目與傳統(tǒng)的審計項目之間存在明顯的差異，這些均對審計項目的管理提出了更新更高的要求.但是大型審計項目存在的問題也比較明顯，主要有：

(1)對項目的全部信息未進行統(tǒng)一的集中式的管理，信息分散，未進行有效共享和充分溝通，未發(fā)揮應有的作用.

(2)由于審計小組的分散，使領導無法了解和掌握到全面的信息，無法把握審計項目的整體狀況，從而影響其管理和指導審計項目的決策的正確性和及時性，并可能造成審計項目管理上存在一些盲區(qū).

(3)對審計過程的控制力較弱，無法對審計過程中出現(xiàn)的偏差進行及時調整和糾正.

上述情況最終會對審計項目的質量產生較大的負面影響，導致審計效率低下，審計進度、審計成本和審計風險難以得到有效控制.

3 政策建議及啟示

在政府重大投資項目的審計過程中，探索審計的組織管理方式的創(chuàng)新，推動項目審計的規(guī)劃化在當下依法治國、實踐中國夢強國夢的進程中具有現(xiàn)實意義.為此，筆者認為應著力實現(xiàn)以下機制的創(chuàng)新.

3.1 探索信息化條件下重大政府投資項目管理模式的轉變

傳統(tǒng)的審計項目管理模式已無法適應信息化條件下大型審計項目的管理需要.在這種情況下，如何確保大型審計項目審計質量，較好地控制審計風險，有效提高審計效率，提高審計項目管理的敏捷度已成為審計工作所面臨的最大的現(xiàn)實挑戰(zhàn).探索信息化條件下大型審計項目的管理模式，研究和創(chuàng)新審計管理模式，成為審計實踐的迫切需要.

以OA，AO交互為載體，構建一個大型項目統(tǒng)一的指揮中心，統(tǒng)一下達項目執(zhí)行的各項指令，實現(xiàn)對大型項目審計的統(tǒng)一指揮和調度；以互聯(lián)網(wǎng)和審計專網(wǎng)為載體，形成日常事務性信息和重要業(yè)務數(shù)據(jù)兩條通道，實現(xiàn)各審計組之間的信息溝通和數(shù)據(jù)傳遞；以AO系統(tǒng)為支撐，建立一個數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)對大型項目數(shù)據(jù)的集中式處理，通過建立數(shù)據(jù)庫及開發(fā)相應應用軟件，實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)的匯總和分析.通過這種方式，對審計項目進行統(tǒng)一組織和管理，其目的是實現(xiàn)在同一項目、同一時間、不同的區(qū)域、不同審計人員資源共享、業(yè)務協(xié)同，組織管理整體聯(lián)動.改進大型審計項目信息化管理模式，不僅能夠提高審計工作效率，有效控制審計風險，降低審計成本，而且能更好地發(fā)揮審計作為國家經濟運行“免疫系統(tǒng)”的作用.

3.2 加強審計過程控制管理，創(chuàng)新審計模式

借鑒地方政府債務審計和全國社保資金審計的成功經驗，繼續(xù)堅持統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一標準的原則，成立由審計機關主要領導任組長的協(xié)調組，負責整個審計項目的人員調配和組織安排，以保證整個審計組能夠統(tǒng)一思想，步調一致.制定目標清晰、分工明確、重點突出、操作性強的實施方案，各個審計小組都必須緊緊圍繞實施方案開展審計工作，確保所有審計工作不偏離主線.按照統(tǒng)一的標準采集數(shù)據(jù)、核實問題，將各種復雜情況按同一口徑進行后期匯總，才能形成總體概念和判斷，實現(xiàn)審計目標.同時增加審計工作的主動性和創(chuàng)造性，認真總結已有經驗，對審計項目各要素進行重新組合，創(chuàng)造出新的資源整合模式，更有效地實現(xiàn)審計目標，提高審計工作效率和效果.

3.3 加強審計信息共享機制

堅持項目過程中審計信息定期動態(tài)與不定期動態(tài)相結合共享，加強縱向指導，通過工作動態(tài)、經驗交流等形式，不僅反映工作進展情況，還要隨時解答工作中遇到的問題，既要及時向上級審計機關反映工作中存在的問題，同時也要及時解答各審計小組在審計過程中遇到的困難、問題，及時宣傳、交流各審計小組的先進經驗和工作方法，提高針對性，使大家能夠取長補短，互通有無，提高工作效率.定期召集各審計小組組長和主審共同研究討論發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，協(xié)商工作進展，共享審計成果，開展多層次、多渠道的信息溝通和交流，在工作中加強配合，分工不分家，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，共同奮戰(zhàn)，整個審計組一盤棋，一條心，才能使項目順利實施.

3.4 加強審計資源管理

加大審計資源整合力度，整合內部資源，降低成本，提高工作效率，大力挖掘內部潛力，確保投入足夠的審計力量.但從現(xiàn)階段的實際情況來看，解決大型審計項目人力資源緊張的問題，既要探索整合內部資源，還應考慮適當引入社會審計及內部審計力量，要注意加強對社會審計的執(zhí)業(yè)道德和業(yè)務質量進行控制，避免影響審計質量和廉政建設.

[1]李維安，程新生．公司治理審計探討[J].中國審計，2002(2)：41-42．

[2]胡耘通．治理導向下政府審計路徑選擇[J].管理現(xiàn)代化，2012(2)：56-59．

[3]蔡春，楊曉壘，劉更新．關于構建治理導向審計模式的探討[J]．會計研究，2009(2)：89-92．

[4]Arnold Schneider.The nature,impact and facilitation of external auditor reliance on internantional auditing[J].Academy of Accounting and Financial Studies Journal，2009，13(4)：41-53.

[5]Lois Munro，Jenny Stewart．External auditors'reliance on internal audit:the impact of sourcing arrangements and consulting activities[J].Account and Finance，2010，50：317-387．

[6]陳凌云．協(xié)作共贏：內部審計和外部審計的合作[J]．商業(yè)會計，2012(4)：38-40．

[7]張文慧．淺談內部審計注冊會計師審計及政府審計的關系與協(xié)作[J]．財會研究，2010(21)：62-64．

(責任編輯:品風)

10.13877/j.cnki.cn22-1284.2015.04.046

2015-03-10

劉英，女，湖南祁東人，審計師，注冊造價工程師.

F236.66

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1008-7974(2015)02-0140-03