袁世胖

摘要：作為先進的財務(wù)管理理念，EVA為企業(yè)的績效評價和價值管理提供了科學的整體框架。合理界定企業(yè)內(nèi)部不同單元的責任是績效評價的基礎(chǔ)，確保各責任單元之間的協(xié)同是價值管理的關(guān)鍵。本文結(jié)合具體實踐，介紹了電力企業(yè)在EVA框架下，進行經(jīng)營績效整體管理，通過將EVA分解為不同的財務(wù)項目，并對應至各個職能部門的核心業(yè)務(wù)，以將EVA與職能部門聯(lián)系起來，進而實現(xiàn)各部門經(jīng)營責任的劃分與協(xié)同，以期為同類企業(yè)或面臨同類問題的企業(yè)提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：EVA 部門經(jīng)營責任 劃分 協(xié)同

2009年底，國務(wù)院國資委下發(fā)了《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（以下簡稱辦法），其中明確規(guī)定對中央企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績考核的基本指標包括利潤總額和經(jīng)濟增加值（Economic Value Added，以下簡稱EVA），且EVA的重要性超過了利潤，該辦法旨在引導國有企業(yè)強化企業(yè)價值創(chuàng)造、提升股東投資回報、確保國有資產(chǎn)保值增值。

一、理論背景與文獻回顧

（一）EVA與企業(yè)價值創(chuàng)造

EVA起源于上世紀90年代的美國，它通過將賬面價值和利潤等傳統(tǒng)會計計量加以調(diào)整，以調(diào)整后的剩余收益計量企業(yè)效益、衡量企業(yè)價值創(chuàng)造能力（谷棋、于東智，2000）。作為剩余收益和經(jīng)濟利潤的結(jié)合體，EVA兼顧了經(jīng)營效率與資本效率、長期效益與短期效益，同時還可以用來衡量如部門、生產(chǎn)線等非公開交易主體的業(yè)績和價值創(chuàng)造（孫錚、吳茜，2003），實現(xiàn)了從戰(zhàn)略、目標設(shè)定、資本預算、資源配置、業(yè)績衡量與激勵的業(yè)務(wù)活動全覆蓋，保證了企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈的事前、事中、事后的動態(tài)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時，EVA作為組織的一種價值管理方式，需要有力的執(zhí)行體系以保證將其落到實處，這就需要明確界定組織內(nèi)各個責任單元（宋長茂，2012）。通過不同部門的分工與協(xié)作，最大限度地發(fā)揮組織優(yōu)勢，實現(xiàn)價值創(chuàng)造的高效率。

（二）ABC和責任成本法

同樣起源于美國的ABC最先在我國先進制造企業(yè)展開應用。在ABC下，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因，資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品，同時，它也明確了增值作業(yè)與不增值作業(yè)，為企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)（歐佩玉、王平心，2000）。ABC為企業(yè)實現(xiàn)從EVA到核心業(yè)務(wù)的銜接以及提煉與價值創(chuàng)造直接相關(guān)的部門提供了邏輯思路，而將成本按相關(guān)標準劃分為可控成本和不可控成本，責任中心只對其可控的成本承擔經(jīng)濟責任的責任成本法又為將EVA的核心業(yè)務(wù)歸責于具體部門指明了方向（任月君，2007）。

（三）要素協(xié)同

以EVA為主線，將經(jīng)營責任劃分到各個部門實現(xiàn)了企業(yè)的整體目標分解，各個部門按照設(shè)定的目標相互配合并完成目標實現(xiàn)了各個部門的整合。在這一解構(gòu)過程中充分發(fā)揮企業(yè)的協(xié)同能力所產(chǎn)生的效應遠比單個部門自成一體顯著，需要各個部門的知識、資源、制度、流程和關(guān)系等要素的協(xié)同（毛克宇、杜綱，2006）。各種協(xié)同要素的具體內(nèi)容如表1所示。

電力企業(yè)通過引入EVA，將其應用于企業(yè)的預算管理，并通過相應的組織體系使相關(guān)機制能夠有效運行，對于企業(yè)建立責權(quán)清晰、激勵約束、要素協(xié)同的現(xiàn)代化價值管理體系具有重要意義。

二、實施框架及管控要點

企業(yè)通過對EVA指標進行解剖，科學界定EVA中的各類財務(wù)項目，提煉出相關(guān)部門核心職責與EVA的關(guān)聯(lián)點并予以優(yōu)化，將EVA財務(wù)項目的關(guān)鍵驅(qū)動因素落實到具體核心業(yè)務(wù)、責任部門。具體實施框架及管控要點如表2所示。

通過表2所述實施框架，建立的預算指標分析體系全面覆蓋企業(yè)核心業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)要素（數(shù)據(jù)）、驅(qū)動因素、責任單元，為實現(xiàn)以EVA為主線的企業(yè)各部門經(jīng)營責任劃分與協(xié)同創(chuàng)造了條件。

（一）EVA中的財務(wù)項目分類

EVA是一個綜合性的經(jīng)濟指標，對其進行分解需要與資產(chǎn)負債表和利潤表的財務(wù)項目進行有機結(jié)合，進而將企業(yè)各個職能部門聯(lián)系起來。與EVA相關(guān)的財務(wù)項目總體可分為投入類、資產(chǎn)表現(xiàn)類、損益產(chǎn)出類、調(diào)整類以及EVA的評價標準等五大類。

（二）確定部門職責與EVA關(guān)聯(lián)點的具體思路

上述財務(wù)項目的合理界定，為實現(xiàn)重點職責與EVA關(guān)聯(lián)點的對接奠定了基礎(chǔ)。首先，在分析企業(yè)系統(tǒng)組織架構(gòu)和省企業(yè)部門職責的基礎(chǔ)上，區(qū)分部門性質(zhì)，明確重點部門、核心部門以及相應的重點職責。其次，分析重點、核心部門的重點職責與EVA財務(wù)項目的相關(guān)性，將相關(guān)性較強的職責作為重點，經(jīng)過提煉，建立部門職責與EVA的關(guān)聯(lián)點。

在這一過程中，企業(yè)需要突出以指標（方案）為“抓手” ，確定每一指標（方案）的責任單元，通過指標（方案）的計算、分解、分析，使分析結(jié)果有效作用于相關(guān)業(yè)務(wù)部門。EVA指標體系具備嚴密的層級和邏輯關(guān)系，每個指標對應明確的責任單元（企業(yè)或部門層面），通過對差異EVA的層層分解，可以追溯至具體責任單元，進而分析造成差異的原因是可控的還是不可控的，為規(guī)范責任單元行為或預算調(diào)整提供依據(jù)，使預算指標體系邏輯清晰、架構(gòu)嚴謹、責任明確、與業(yè)務(wù)部門有效聯(lián)動，確保管理成果落地。

（三）EVA與部門核心業(yè)務(wù)、部門職責關(guān)系簡析

企業(yè)在對其組織架構(gòu)進行審查之后，明確了發(fā)展規(guī)劃、營銷管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、交易管理、調(diào)度管理、招投標管理（物資管理）、安全管理、科技信息管理、基建管理、經(jīng)法、人資等12個重點業(yè)務(wù)部門；在此基礎(chǔ)上，對各個部門業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)梳理、分析，找出了各個部門的具體業(yè)務(wù)中與EVA相關(guān)的主要業(yè)務(wù)，確定其與EVA的關(guān)聯(lián)程度，并將這些業(yè)務(wù)對EVA的影響機制細化到不同的關(guān)鍵節(jié)點，明確與EVA財務(wù)項目的對應關(guān)系，實現(xiàn)各個部門業(yè)務(wù)與EVA由面到點的銜接，為合理界定部門職責創(chuàng)造了條件。

三、實踐操作、成效及后續(xù)展望

具體到操作層面，首先，企業(yè)需要進行組織結(jié)構(gòu)梳理和業(yè)務(wù)梳理，提煉出與企業(yè)價值創(chuàng)造直接相關(guān)的部門及其職責；其次，在關(guān)鍵節(jié)點保證各部門的有效配合，使投入、產(chǎn)出和資產(chǎn)等各類財務(wù)項目保持最合理的結(jié)構(gòu)以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。再次，重新審視其系統(tǒng)協(xié)調(diào)性，注重體現(xiàn)不同級次職能部門的作用，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、下屬單位、部門目標的縱向一致性；同時確保各個平行職能部門的目標具備同一性，最大限度地消除部門間的利益博弈，實現(xiàn)橫向協(xié)調(diào)。最后，可以考慮借鑒平衡計分卡原理，根據(jù)不同性質(zhì)的指標對業(yè)務(wù)板塊及責任單元的相關(guān)性，引入非財務(wù)指標，把財務(wù)指標與非財務(wù)指標分析評價很好的結(jié)合起來，達到財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有效聯(lián)動。

總之，企業(yè)從整體目標出發(fā)，借助以EVA為主線的開創(chuàng)性價值管理機制，劃分各部門責任，有力地保障了部門協(xié)同、可持續(xù)發(fā)展、注重激勵、做強主業(yè)、節(jié)約資本、優(yōu)化資產(chǎn)、提倡研發(fā)投入、提升投資門檻的現(xiàn)代價值管理目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

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（作者單位：國網(wǎng)青海省電力公司財務(wù)部）endprint