王明偉

摘要：近年來，各國企業(yè)受全球金融危機(jī)影響，行業(yè)競爭壓力巨大，企業(yè)經(jīng)營者們開始更加注重企業(yè)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性，在此大環(huán)境下績效審計在企業(yè)中逐步興起，同時風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴮徲嫎I(yè)務(wù)中也已全面施行。本文就風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)績效審計的意義、如何進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)績效審計，解決目前我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)績效審計施行中存在的問題等方面進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向模式 企業(yè)內(nèi)部績效審計

一、風(fēng)險導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計相關(guān)理論

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降亩x及特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳斑€沒有統(tǒng)一的定義，借鑒民間審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸x為：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計人員從審計風(fēng)險的分析和評價出發(fā)，并以此制定審計計劃，實施審計的一種審計方法。其具有“自上而下”和“自下而上”結(jié)合的特點(diǎn)。“自上而下”即從了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險入手，預(yù)期財務(wù)報表可能的發(fā)生，然后確定審計重點(diǎn)，最后根據(jù)實際情況分配不同的審計資源到不同風(fēng)險的領(lǐng)域。對“自上而下”確定的審計重點(diǎn)采取進(jìn)一步的審計程序，根據(jù)得出的結(jié)果再向上追查，然后再對風(fēng)險評估進(jìn)行修正，即是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛白韵露稀钡奶攸c(diǎn)。

（二）績效審計的定義及特點(diǎn)

根據(jù)2014年1月1日起施行的中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計的規(guī)定，績效審計定義為“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評價”。

績效審計具有以下特點(diǎn)：

一是“結(jié)合型”績效審計占多數(shù)。目前財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)合是進(jìn)行績效審計的方式。在進(jìn)行的績效審計項目中，很多的審計項目是有綜合目標(biāo)的，即在一個績效審計項目中，同時關(guān)注財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性和財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的績效標(biāo)準(zhǔn)。

二是績效審計是以立足于服務(wù)企業(yè)、深化改革、加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險為目標(biāo)的。

三是績效審計的審計成果具有不同形式的特點(diǎn)。在我國績效審計報告可能是績效審計成果的一種體現(xiàn)，但是，為了適應(yīng)不同的需要滿足各類審計項目對審計結(jié)果信息的需要，專題審計報告可能對這類需求的作用更直接，效果更大。

二、開展風(fēng)險導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計的意義

（一）開展風(fēng)險導(dǎo)向績效審計是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要

開展風(fēng)險導(dǎo)向績效審計，通過對被審計單位所有可能涉及的方面進(jìn)行審查，把經(jīng)營管理過程中的缺陷找出來，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運(yùn)作機(jī)制、規(guī)范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）開展風(fēng)險導(dǎo)向績效審計是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要

現(xiàn)代企業(yè)的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業(yè)審計監(jiān)督的職責(zé)是由企業(yè)內(nèi)部審計負(fù)責(zé)，在稽查重大違法違規(guī)問題的同時與企業(yè)質(zhì)量績效相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和完善機(jī)制，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）開展風(fēng)險導(dǎo)向績效審計是完善審計職能的需要

審計具有監(jiān)督、鑒證、評價三個基本職能，然而，這些基本職能是不足以應(yīng)對社會的房展和企業(yè)的需要的，因此，積開展風(fēng)險導(dǎo)向績效審計，不僅能擴(kuò)展審計的范圍，加寬審計領(lǐng)域，而且能在財務(wù)審計真實性和合法性的基礎(chǔ)上，審查其合理性和有效性，進(jìn)一步完善審計的職能。

三、風(fēng)險導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計現(xiàn)狀及存在問題

（一）風(fēng)險導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計現(xiàn)狀

由于風(fēng)險導(dǎo)向績效審計要求企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營狀況、市場行情、管理層的態(tài)度，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的風(fēng)險率和市場環(huán)境等因素都要有比較清楚的了解。所以要求企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅有豐富的經(jīng)驗，還要有豐富的行業(yè)知識，對企業(yè)所處的行業(yè)總體情況了如指掌，才能正確評價企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營活動中的風(fēng)險。我國審計內(nèi)部審計人員一般只進(jìn)行財務(wù)方面的審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的績效審計接觸的較少，其他方面的知識也比較少，且風(fēng)險意識不強(qiáng)，對績效審計也不重視，加之我國目前還沒有一份完善的普遍適用的風(fēng)險導(dǎo)向績效審計評價指標(biāo)體系，內(nèi)審人員在實務(wù)中多是依靠個人經(jīng)驗來進(jìn)行的，這就可能造成審計過程的隨意性和審計結(jié)果不可靠的結(jié)果，這些給風(fēng)險導(dǎo)向績效審計的實施帶來了巨大的困難。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績效審計存在的問題

一是風(fēng)險意識淡薄，不重視績效審計。現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計的職責(zé)的認(rèn)識仍然停留在最初的階段，多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理體系不完善甚至都很少有成體系的制度，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式更是處于起步階段，而績效審計在我國也是僅處于初步試點(diǎn)階段，應(yīng)用最多的也僅是政府審計方面，在企業(yè)內(nèi)部審計上很少能得到重視。風(fēng)險導(dǎo)向績效審計作為一種新的審計理念和模式還沒有被廣泛的接受，其理論及實務(wù)體系還有待完善。

二是風(fēng)險導(dǎo)向績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)不健全。我國與審計相關(guān)的制度只指出審計要達(dá)到的目的，沒有對如何達(dá)到這個目的進(jìn)行規(guī)定，也就是沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險導(dǎo)向績效審計的對象是各種各樣的，衡量審計對象標(biāo)準(zhǔn)也就各式各樣，并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的對相同的審計項目，也會有各種類型的審計標(biāo)準(zhǔn)來衡量，對于不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)論也是各有不同，因此審計機(jī)構(gòu)和人員怎么選擇合適的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)不是很容易。

三是風(fēng)險導(dǎo)向績效審計技術(shù)落后。風(fēng)險導(dǎo)向績效審計是對企業(yè)的一種綜合評價，需廣泛運(yùn)用管理評審技術(shù)、經(jīng)營分析、計算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的對風(fēng)險導(dǎo)向績效審計業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的標(biāo)準(zhǔn)文件，再加上內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識也不夠豐富和過硬，大多數(shù)內(nèi)部審計部門在進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向績效審計時往往只是以查賬為主要手段，再輔以財務(wù)分析和簡單的經(jīng)營分析，對審計項目及其所涉及的審計對象、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)和審計方法等缺乏系統(tǒng)性，造成問題只能停留在表層，很難為公司提供有價值的成果，使得風(fēng)險導(dǎo)向績效審計的作用遠(yuǎn)沒有發(fā)揮。endprint

四、促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)績效審計發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)風(fēng)險意識，重視績效審計

風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績效審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)管理層對其自身應(yīng)該負(fù)的責(zé)任如何去履行，一般包括審查評價經(jīng)營活動的效益性、效率性和效果性。要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，就不能逃避風(fēng)險，對企業(yè)來說就需要確定風(fēng)險范圍、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，而風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績效審計就是一條化解風(fēng)險之路。因此風(fēng)險的防范就需要企業(yè)的所有人員而不僅是領(lǐng)導(dǎo)，都要加強(qiáng)風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險方面的預(yù)警，對已露出苗頭的風(fēng)險知道如何應(yīng)對，對已存在的風(fēng)險知道如何處理，將風(fēng)險降到最低，爭取將這方面的工作做到最好。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該兼顧績效審計，注重績效與風(fēng)險的結(jié)合。

（二）不斷完善風(fēng)險導(dǎo)向績效審計標(biāo)準(zhǔn)體系

實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较缕髽I(yè)績效審計全面開展是一個漫長的過程，審計對象績效的高低、優(yōu)劣是由績效審計標(biāo)準(zhǔn)來衡量、考核的，同時，審計意見和審計結(jié)論的得出也是依據(jù)績效審計標(biāo)準(zhǔn)的。因此，選擇好的評價標(biāo)準(zhǔn)和建立合適的參照物對企業(yè)進(jìn)行績效評價是十分必要的。對于如何確定績效審計標(biāo)準(zhǔn)，有以下幾種方式：一是參考現(xiàn)在正在使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由于每個行業(yè)的模式和特點(diǎn)都不相同，制定一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)并不現(xiàn)實；二是內(nèi)部審計部門自己制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國家制定和發(fā)布的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)部門發(fā)布的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）改進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向績效審計技術(shù)

企業(yè)內(nèi)審人員除了運(yùn)用常規(guī)審計方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計目標(biāo)選擇不同的技術(shù)方法，第一，建立一套質(zhì)量控制流程，并進(jìn)行不斷地改進(jìn)，讓部門所有人員盡可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培訓(xùn)合適的內(nèi)部審計人員使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法進(jìn)行審計。第三，定期評價審計工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法，確定是否有必要進(jìn)行改進(jìn)以提高內(nèi)審的效率。此外，企業(yè)內(nèi)審績效審計在審計工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計方法方面也應(yīng)得到政府管理部門和行業(yè)協(xié)會的重視。

（四）樹立風(fēng)險導(dǎo)向績效審計的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)觀念的影響，明確企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要有一定的地位和職權(quán)，審計機(jī)關(guān)及其人員可充分值得信賴，樹立內(nèi)部審計部門在企業(yè)的獨(dú)立性。首先是審計人員要做到的，一是加強(qiáng)思想道德建設(shè)。審計人員要做好應(yīng)對各種情況的心理準(zhǔn)備，樹立正確的三觀，只有這樣，才能保證自己的立場不動搖。二是加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力。要想成為一名有勝任能力的的內(nèi)審人員，對與審計有關(guān)的法律法規(guī)的掌握是必不可少的。同時，只要是與內(nèi)部審計項目有關(guān)的知識也要熟悉，后續(xù)教育的加強(qiáng)也需要重視，這樣才能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。另外，在企業(yè)方面，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更新觀念，把那種企業(yè)的內(nèi)部審計是擺設(shè)、是自找麻煩的錯誤思想摒棄掉，正確認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)績效審計是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，只能加強(qiáng)，不能削弱。

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（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司財務(wù)資產(chǎn)部）endprint