王利英

摘要：往來款是核算債權(quán)債務(wù)的款項，在一個單位的會計賬目中占有很重要的地位，是核算單位與單位之間或是單位與個人之間資金往來的會計賬目，或者企業(yè)內(nèi)部與職工之間的款項往來，一般涉及的會計科目有應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款和其它應(yīng)付款等。正因為涉及資金往來，所以，往來款項的管理工作非常重要。筆者通過管理往來款項的實際工作經(jīng)驗，將電力系統(tǒng)往來款管理中常見的問題進(jìn)行分析和歸納，并提出實用化的建議。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 往來款管理 問題 實用化建議

一、電力企業(yè)往來款管理的常見問題

從對往來款的梳理情況看，電力企業(yè)往來款的問題主要有如下幾類：

（一）向關(guān)聯(lián)企業(yè)出借資金

違規(guī)出借資金，用于關(guān)聯(lián)企業(yè)對外擴(kuò)展業(yè)務(wù)，由于集體企業(yè)經(jīng)營不善，導(dǎo)致出借資金無法收回，造成長期掛賬。

（二）政府性行為導(dǎo)致長期掛賬

1.政府強(qiáng)行攤派款項，地市級企業(yè)為維護(hù)與地方政府的和諧關(guān)系，支付的款項在往來中長期掛賬。

2.由于政府性拆遷，造成拆遷區(qū)電費(fèi)呆死，未取得相關(guān)不能收回的證據(jù)，無法核銷，造成長期掛賬。

（三）電費(fèi)不能及時收回出現(xiàn)的長期掛賬

1.用電單位由于經(jīng)營困難，與電業(yè)局簽訂電費(fèi)抹賬協(xié)議，一般用固定資產(chǎn)抵頂電費(fèi)，但是存在固定資產(chǎn)已被銀行抵押的情況，在抵押期結(jié)束前，也會造成長期掛賬，存在潛虧風(fēng)險。

2.用電客戶出現(xiàn)走死逃亡現(xiàn)象，未及時取證，造成應(yīng)收電費(fèi)長期掛賬。

（四）管理不到位出現(xiàn)的長期掛賬

1.在預(yù)付賬款的管理上，管理不善，違規(guī)預(yù)付款項，最終供貨方違約，未予供貨，造成長期掛賬。

2.以前年度收取的電費(fèi)保證金遺留，未按規(guī)定退還，有的存在違規(guī)使用問題，也未轉(zhuǎn)收入，長期掛賬。

3.付款時只看債務(wù)方，未看債權(quán)方，出現(xiàn)有預(yù)付賬款未及時沖抵應(yīng)付賬款，付款時按應(yīng)付賬款余額支付，未扣除預(yù)付賬款，多付給對方款項，后沒有業(yè)務(wù)往來，造成潛在虧損。

（五）后接收的電業(yè)局存在歷史遺留問題

由于省級供電企業(yè)近些年陸續(xù)接收電業(yè)局，在接收時點就存在長期掛賬的往來款，屬于歷史遺留問題，長期掛賬。

以上是電力系統(tǒng)往來款項管理過程中的幾種典型問題。

二、產(chǎn)生原因

（一）制度執(zhí)行力不強(qiáng)

從公司總部層面、省公司層面、地市公司層面，都會有專門的往來款管理相關(guān)制度，但是，從實際執(zhí)行的效果看，能做到嚴(yán)格按制度辦事、令行禁止的很難，究其原因就是制度執(zhí)行力不強(qiáng)，沒有相應(yīng)的懲罰措施。往來款管理，不單單是財務(wù)方面的事情，還會涉及到物流等相關(guān)部門，甚至領(lǐng)導(dǎo)層。要想管好往來款項，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取措施將往來款管理的制度宣傳、貫徹到公司領(lǐng)導(dǎo)層，再由財務(wù)部門牽頭，公司單位負(fù)責(zé)人主持，將往來款管理的制度落實到各部門、各責(zé)任人。

（二）重視程度不夠

對往來款項的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有往來款項的工作程序，又沒有往來款項的崗位職責(zé)，更沒有往來款項管理的獎懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，不履行相應(yīng)的審批權(quán)限，甚至對發(fā)生非常規(guī)往來款項不知情，從而影響了往來款項的正常核算工作。大多數(shù)人認(rèn)為往來款項很普遍，每個單位都有，對不對賬都無關(guān)緊要，任何時點都結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員幾經(jīng)變更，沒有專門的往來款項交接程序，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆死賬，給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）具體的對賬人員不明確

一般來說，一筆往來款項涉及到出納、記賬、審核三名財務(wù)人員，還涉及到業(yè)務(wù)部門如營銷部門、物流部門、生產(chǎn)部門、基建部門等，在公司內(nèi)部，應(yīng)該確定往來款項的對賬部門。對于電力系統(tǒng)來說，售電費(fèi)業(yè)務(wù)的對賬部門以營銷部門為宜，對于收貨產(chǎn)生的往來款項，各單位管理情況不一樣，可以確定以物流部門為對賬部門，也可以確定由財務(wù)部門為對賬部門，對于除物料之外的工程往來款項，涉及金額較大，應(yīng)以財務(wù)部門為對賬部門，其他往來款項，應(yīng)以財務(wù)部門為對賬部門。但總體來看，為了全面掌握往來款項情況，除售電業(yè)務(wù)外，應(yīng)確立以財務(wù)部門為牽頭對賬部門、其他部門緊密配合的對賬機(jī)制。確定對賬部門，由具體的對賬部門將往來款項對賬工作職責(zé)落實到具體責(zé)任人，確保每筆往來款項都應(yīng)有相應(yīng)的對賬人員，避免出現(xiàn)盲點。還要確定具體的對賬流程、對賬時點、對賬方式，從一個公司層面系統(tǒng)考慮，以公司文件形式統(tǒng)一發(fā)布。

（四）對賬不及時，對賬方法不合理

往來款項要管理好，就得及時進(jìn)行核對。每個單位根據(jù)自身特點，可以將往來款項業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，按業(yè)務(wù)類型確定對賬時間，定期對賬。如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，有些單位可能平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者可能年底所有的往來款項也不能全部對賬，往來款項的余額為逐年滾動而成，積累的越來越多，由于對賬不及時，記錯單位、記錯金額都不能及時發(fā)現(xiàn)，有的甚至因為對賬不及時，超過訴訟時效給單位造成損失。

往來款項對賬要講究對賬方法，雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑可能不一致，針對一個往來單位，應(yīng)該將發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)都與對方核對，而不單單只對余額，同時要做好詳細(xì)的記錄，以方便以后對賬。往來款項在核對時，要將涉及到一個往來單位的所有科目放在一起，經(jīng)過相互沖抵以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)往來單位的金額。但在實際對賬時，因受工作分工和工作習(xí)慣的影響，有的財務(wù)人員對同一個往來單位，既設(shè)債權(quán)類賬戶，又設(shè)債務(wù)類賬戶，在對賬時，往往只給對方提供債權(quán)類賬戶的數(shù)據(jù)，對債務(wù)類賬戶很少甚至從不提及，或者只提供自己管轄的往來數(shù)據(jù)，不包含其他人管轄的往來數(shù)據(jù)，導(dǎo)致雙方對賬信息不對稱，加大了對賬的難度。而且，經(jīng)過若干年后，經(jīng)辦人員幾經(jīng)更迭，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，可能會導(dǎo)致付款的時候未扣除債權(quán)類的數(shù)額，多付給對方款項，后由于沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，不能采取措施追回款項，從而造成損失。endprint

三、應(yīng)對往來款項管理的對策

（一）從制度上要完善往來款項的管理，強(qiáng)化執(zhí)行力

往來款項的產(chǎn)生涉及采購、銷售、基本建設(shè)、日常管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來款項的因素比較多。首先，要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的財務(wù)人員，以保證往來款項核算和核對工作順利進(jìn)行；其次.要制定往來款項的工作程序，明確往來款項責(zé)任部門、責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果；再次.要明確往來款項的崗位職責(zé)，往來款項財務(wù)人員要負(fù)責(zé)審核往來款項的原始單據(jù)和會計科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、基本建設(shè)等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來款項的及時、準(zhǔn)確、順利核算；最后.要制定往來賬的責(zé)任追究制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對清欠及時的人員給予鼓勵和表揚(yáng)，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的財務(wù)人員、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的責(zé)任追究制度，制定的制度才能有執(zhí)行力。

（二）從思想上要重視往來款項的管理，強(qiáng)化責(zé)任追究

往來款項涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系，往來款項管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能提高資金使用效率，減少壞賬，避免出現(xiàn)財產(chǎn)損失。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行往來款項的各項規(guī)章制度，按制度辦事，該審批的時候及時審批，保證往來款項的及時、順利核算；其次，相關(guān)的財務(wù)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時對賬，發(fā)揚(yáng)愛崗敬業(yè)、忠于職守的精神，做一名合格的財務(wù)人員；再次，往來款項相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來款項管理的各個環(huán)節(jié)，起到監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來款項核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。

（三）把會計基礎(chǔ)工作和信息系統(tǒng)相結(jié)合以規(guī)范往來款項的核算

在實際工作中，往來款項的種類比較多，既有與采購有關(guān)的應(yīng)付類往來賬，也有與銷售有關(guān)的應(yīng)收類往來賬，還有與采購及銷售無關(guān)的代收、暫付、暫借類往來賬，不管是哪類往來款項，基礎(chǔ)工作與信息化緊密結(jié)合都是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

由于電力企業(yè)已經(jīng)統(tǒng)一部署ERP系統(tǒng)，原有的收貨倒掛往來單位業(yè)務(wù)由一張憑證變?yōu)閮蓮垜{證，可以利用系統(tǒng)的功能，將往來款項管理的有關(guān)要求嵌入到系統(tǒng)中。按照業(yè)務(wù)分類，對所附單據(jù)及手續(xù)進(jìn)行規(guī)范。對于因采購業(yè)務(wù)，如購入原材料及工程物資業(yè)務(wù)，至少應(yīng)附采購合同或協(xié)議、發(fā)票、相關(guān)部門提供的驗貨單、入庫單，入庫單上要有交貨人、收貨人、庫管的簽字。工程物資預(yù)付款核算至少應(yīng)附采購合同或協(xié)議、銷貨單位收據(jù)、銀行付款回單、相關(guān)經(jīng)辦人及按相應(yīng)權(quán)限負(fù)責(zé)人的借款單，合同要求提供履約保函或預(yù)付款保函的還應(yīng)附履約保函或預(yù)付款保函復(fù)印件。工程物資款結(jié)算應(yīng)附物資管理部門簽章的物資采購結(jié)算單、銀行付款回單，物資采購結(jié)算單至少應(yīng)包括合同號、銷貨單位名稱、合同金額、發(fā)票金額、預(yù)付款金額、預(yù)留質(zhì)保金等信息。質(zhì)保金到期支付核算應(yīng)附銷貨單位收款收據(jù)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門出具的質(zhì)保金返還意見書、銀行付款回單等。對于代收代付、暫收暫付及暫借類款項，要嚴(yán)格按照有關(guān)文件和審批手續(xù)核算。各種單據(jù)齊全，手續(xù)完備了，對賬時如果出現(xiàn)問題，才便于查找相關(guān)責(zé)任人。

（四）從方法上要注重往來款項的對賬技巧

選擇適宜的對賬時間。往來款項要定期核對，才能保證雙方賬目余額一致，往來款項雙方定期對賬的周期因業(yè)務(wù)量的大小而不同。不管對賬周期選擇的長還是短，每次對完賬務(wù)以后，都要填寫對賬單，并經(jīng)雙方確認(rèn)簽字，以便將來備查。

確定具體的對賬方式。根據(jù)距離的遠(yuǎn)近、業(yè)務(wù)量的多少進(jìn)行選擇，賬務(wù)少而簡單時，可以通過電話核對，雙方距離相隔比較遠(yuǎn)時可以采用信函、電子郵件、傳真等方式核對；賬目比較多而復(fù)雜時可以約定當(dāng)面核對，靈活方便的對賬方式能節(jié)約對賬時間。

講求巧妙的對賬方法。往來款項雙方人員在對賬前，要確定好雙方記賬的時間口徑和業(yè)務(wù)口徑，然后一筆一筆地對，每筆都登賬了，而且余額一致，表明已經(jīng)對上了。如果余額不一致，要查找原因，直至一致。

（五）在信息系統(tǒng)中固化往來款核算，從源頭上控制往來款項的發(fā)生

對現(xiàn)有的往來款項業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，重點關(guān)注其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款往來款項。根據(jù)往來款項梳理結(jié)果進(jìn)行分類，對于不通過集成的常規(guī)往來款項，按照分類通過單據(jù)形式進(jìn)行固化，只要屬于同一分類的往來款項，在單據(jù)中確定會計科目及包含的憑證摘要，憑證摘要可以在固化摘要基礎(chǔ)上增加，但不能更改和刪除。對于非集成的非常規(guī)往來款項，也通過單據(jù)形式處理，各單位發(fā)生業(yè)務(wù)時，上傳往來款項發(fā)生業(yè)務(wù)說明及相關(guān)證明材料，經(jīng)過省公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，才能生成記賬憑證，從系統(tǒng)中固化往來款項的發(fā)生，將往來款項管理工作前移。

四、結(jié)束語

要管好往來款項，需要采取多種措施，領(lǐng)導(dǎo)要重視、制度要健全、責(zé)任要落實、相關(guān)部門要密切配合，才能收到良好的效果，降低財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效率。

（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）endprint