陸良

摘要：本文根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件精神，對個人所得稅進行籌劃。通過對比現(xiàn)有的各種年終獎個人所得稅籌劃方法，提出結(jié)合年終獎發(fā)放當(dāng)月的工資籌劃個人所得稅，通過試誤法得出優(yōu)化的個人所得稅區(qū)間，并利用EXCEL公式，將應(yīng)納稅所得額自動分配為最優(yōu)年終獎和當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額。在不增加企業(yè)負擔(dān)的情況下，實現(xiàn)員工收益的最大化。

關(guān)鍵詞：EXCEL 年終獎 個人所得稅

國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金先除以12，以得到的商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再將全年獎金全額乘以所確定的適用稅率減去速算扣除數(shù)，計算出稅款。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，員工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)，應(yīng)將全年一次性獎金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該方法只允許采用一次。該文件的出臺為個人所得稅的籌劃提供了可能。

一、年終獎個人所得稅籌劃現(xiàn)狀

有學(xué)者指出在年薪固定的前提下，盡量將月薪平均發(fā)放，年終獎避開“年終獎無效區(qū)域”，來實現(xiàn)稅負最小化。但對絕大多數(shù)的員工來說，年終獎需要通過業(yè)績考核后才能確定，而且年終獎金額跨度較大，該薪金發(fā)放方式不適用這種籌劃方法。

有的學(xué)者指出在發(fā)放年終獎時，如果金額進入“年終獎無效區(qū)域”的話，可以采取少發(fā)工資或者采用公益性捐款的方式來避開“年終獎無效區(qū)域”，利用這種方法可以減少稅負，對員工來說雖然實際到手的工資增加了，但還是損失了部分工資。

例：某員工“月工資應(yīng)納稅所得額”（下文省略為“月工資”）為5000元，年終獎為55000元，本年度尚未使用過全年一次性獎金個稅計算政策，按照三種工資發(fā)放的方法，個稅繳納和實際到手收入情況分別為：

1.不籌劃，月工資為5000元，年終獎為55000元，月工資納稅5000×20%-555=445元，年終獎納稅55000×20%-555=10445元，合計納稅10890元，實際到手收入為49110元；

2.籌劃1：少發(fā)年終獎或者公益性捐款1000元，月工資為5000元，年終獎為54000元，月工資納稅5000×20%-555=445元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，合計納稅5740元，實際到手收入為53260元；

3.籌劃2：按照月工資為6000元，年終獎為54000元來發(fā)放，月工資納稅6000×20%-555=645元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，合計納稅5940元，實際到手收入為54060元。

綜上所述，以上三種方式的實際到手金額分別為49110元、53260元和54060元，其中籌劃2比不籌劃多了4950元，比籌劃1多了800元。

二、結(jié)合當(dāng)月工資年終獎個人所得稅籌劃方法

將月工資和年終獎分別從5000元和55000元改成6000元和54000元后，實際到手收入增加了4950元。筆者認為可以按照這條思路來籌劃個稅，以年終獎和月工資總額不變和避開“年終獎無效區(qū)域”為前提，權(quán)衡年終獎和月工資分配比例，選擇最低稅負的組合，從而達到降低稅負的目的。

設(shè)S=年終獎及當(dāng)月工資總額，S1=月工資，S2=年終獎金額；T=總稅額，T1=月工資稅額，T2=年終獎稅額，得出總稅額公式為T=T1+T2=f（S1）+f（S2）；

其中T1=f（S1）是以月工資（S1）為變量的分段函數(shù)，主要通過表1體現(xiàn)；T2=f（S2）是以年終獎（S2）為變量的分段函數(shù)，主要通過表2體現(xiàn)（只討論年終獎處于（0，108000]區(qū)間）。

1.當(dāng)月S處于（0，1500]時，不管S1和S2如何分配，稅率均為3%；

2.當(dāng)月S處于（1500，19500]時，將S1確定為1500，S2=S-1500，此時兩者稅率均為3%；

3.當(dāng)月S處于（19500，58500]時，當(dāng)S2處于（18000，54000]時，T2將會按照10%計算，而由于“年終獎無效區(qū)域”的存在，使得T2在S2大于某一金額時大幅增加，因此存在一個金額，使T不因為年終獎稅率從3%提高到10%而增加。

設(shè)此臨界點金額為S，使S1=S-18000，S2=18000以及S1=4500，S2=S-4500的總稅額相等，根據(jù)一次函數(shù)方程求解：

（1）假設(shè)S1適用于20%的稅率，即4500

T=T1+T2=T1+T2

=>f（S1）+f（S2）= f（S1）+f（S2）

=>f（S-18000）+f（18000）= f（4500）+ f（S-4500）

=>（S-18000）×20%-555+18000×3%=4500×10%-105+（S-4500）×10%-105，且（4500

求得S=34050，但此時S1=16050，不在（4500，9000]內(nèi)，無意義；

（2）假設(shè)S1適用于25%的稅率，即9000

T=T1+T2=T1+T2

=>f（S1）+f（S2）= f（S1）+f（S2）

=>f（S-18000）+f（18000）= f（4500）+ f（S-4500）

=>（S-18000）×25%-1005+18000×3%=4500×10%-105+（S-4500）×10%-105，且（9000

由此可知，當(dāng)S處于臨界點31700時，S1=4500， S2=31700-4500=27200和S2=18000，S1=31700-18000=13700，這兩種情況的總稅額相等，均為2960；當(dāng)S處于（19500，31700]時，S2=18000，S1=S-18000；當(dāng)S處于（31700，58500]時，S1=4500，S2=S-4500，這時能使T處于最優(yōu)狀態(tài)。

從理論上說，這類稅收籌劃可以通過求導(dǎo)的方法得出分段函數(shù)的最值，得到最佳分配方案，不過該方法比較繁瑣，筆者采用試誤法，得出年終獎結(jié)合月工資的個稅籌劃臨界點，如表3。

三、利用EXCEL建立自動分配最優(yōu)年終獎與月工資模型

在本文中，筆者只對應(yīng)納稅所得總額處于（0，195250]區(qū)間內(nèi)的情況作分析，因為當(dāng)應(yīng)納稅所得總額大于195250元時，采用其他稅收籌劃方法能夠得到更大的利益，在此不做討論。以下是在年終獎及當(dāng)月工資總額（S）確定的情況下，最優(yōu)年終獎（S2）和最優(yōu)月工資（S1）在EXCEL中的計算公式：

1.最優(yōu)年終獎（S2）=

（S>0）×（S<=1500）×S+（S>1500）×（S<=19500）×ROUNDUP（S-1500，-2）+（S>19500）×（S<=31700）×18000+（S>31700）×（S<=58500）×ROUNDUP（S-4500，-3）+（S>58500）×（S<=121500）×54000+（S>121500）×（S<=195250）×108000

解釋1：上述公式中的S指的是年終獎與當(dāng)月工資合計應(yīng)納稅所得額。

解釋2：（S>0）×（S<=1500），該公式是一個邏輯判斷函數(shù)，這里的乘號×表示邏輯乘，表示且的關(guān)系，只有括號中的兩個不等式都成立時，該公式為true，否則為false，true為1，false為0；

解釋3：當(dāng)S<0時，S未落到任何區(qū)間中，所有的邏輯判斷函數(shù)均為false，因此最合適年終獎（S2）=0；

解釋4：當(dāng)S處于（0，1500]時，邏輯判斷函數(shù)（S>0）×（S<=1500）為true，而其余所有的邏輯判斷函數(shù)均為false，因此該單元格的金額=1×S；以此類推，當(dāng)S處于相應(yīng)的區(qū)間時，該區(qū)間的邏輯判斷函數(shù)為true，S2就顯示相應(yīng)的金額；

解釋5：當(dāng)S處于（1500，19500]、（31700，58500]時，如果按照公式來算，年終獎可能是非整百整千的金額，為了簡化報稅程序，將年終獎部分用ROUNDUP函數(shù)適當(dāng)?shù)叵蛏先≌倩蛘У慕痤~；因為當(dāng)S處于這兩個區(qū)間時，月工資與年終獎的稅率相等，所以當(dāng)年終獎適當(dāng)?shù)叵蛏先≌麜r，不影響總稅額。

2.最優(yōu)月工資（S1）=IF

（S<0，0，S-S2），該公式的含義為：如果S<0的話，S1=0，否則S1=S-S2。

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（作者單位：浙江省煙草公司杭州市余杭區(qū)公司）