中國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建

查小玲

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分，其規(guī)范與完善對中國商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展也至關(guān)重要，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國商業(yè)銀行已逐步開始重視增值型內(nèi)部審計(jì)。因此，對中國商業(yè)銀行如何構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)做進(jìn)一步研究是十分必要的。結(jié)合經(jīng)濟(jì)資本管理原理，分析商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本成本管理的必要性，總結(jié)出經(jīng)濟(jì)資本管理理念在中國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；增值型內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)濟(jì)資本管理

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）03-0138-02

經(jīng)濟(jì)資本管理在中國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、信貸決策、預(yù)算計(jì)劃、績效考核、風(fēng)險(xiǎn)收益平衡等方面都作出了突出的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分，其規(guī)范和完善對中國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都將起到一定的積極作用，而自國際審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出內(nèi)部審計(jì)的“增值功能”以來，增值型內(nèi)部審計(jì)逐步被各大商業(yè)銀行所認(rèn)可。

一、經(jīng)濟(jì)資本管理的概述

經(jīng)濟(jì)資本又稱風(fēng)險(xiǎn)資本，它是一種虛擬資本，是銀行內(nèi)部管理人員計(jì)量的在給定置信水平下為覆蓋風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的非預(yù)期損失而需保有的最低資本量，其目的是為了保證銀行在非預(yù)期損失真正發(fā)生時(shí)能夠維持運(yùn)營，在債務(wù)人違約時(shí)能夠緩解其破產(chǎn)壓力，其核心就是在銀行內(nèi)部建立資本約束機(jī)制，以資本約束風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長，有效控制銀行的總體風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)資本與監(jiān)管資本保持協(xié)調(diào)平衡，確保資本充足率水平達(dá)到監(jiān)管要求。

（一）經(jīng)濟(jì)資本管理的發(fā)展

20世紀(jì)70年代美國信孚銀行首次提出經(jīng)濟(jì)資本管理理念。隨著巴塞爾協(xié)議的出臺(tái)，90年代后期經(jīng)濟(jì)資本管理開始被歐洲和美國的一些大型商業(yè)銀行廣泛應(yīng)用。歐洲較早引入經(jīng)濟(jì)管理理念的德意志銀行利用該理念和方法計(jì)算各交易部門的風(fēng)險(xiǎn)量，據(jù)以配置相應(yīng)資本，并收取資本占有費(fèi)。英國勞埃德銀行選擇將經(jīng)濟(jì)資本管理作為戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手，即在現(xiàn)有資本的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持將資本投放于能夠產(chǎn)生高回報(bào)的業(yè)務(wù)，并盡可能地避免風(fēng)險(xiǎn)，從而該銀行選擇了以無風(fēng)險(xiǎn)收入為基礎(chǔ)的零售商業(yè)銀行業(yè)務(wù)為發(fā)展方向，并取得了一定效果。國內(nèi)銀行業(yè)首度正視資本管理是在中國加入世貿(mào)組織之后，建行于2002年開創(chuàng)了引進(jìn)該理念的先河，隨后，工行、交行、農(nóng)行等國內(nèi)銀行紛紛開始走上資本約束下追求資本回報(bào)的道路。

（二）經(jīng)濟(jì)資本管理的計(jì)量及其創(chuàng)造價(jià)值的路徑

1.經(jīng)濟(jì)資本管理的計(jì)量。所謂經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量時(shí)指利用各種相關(guān)技術(shù)模型在給定的置信水平內(nèi)精確的計(jì)量出涵蓋商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)要求的經(jīng)濟(jì)資本額度。經(jīng)濟(jì)資本管理的計(jì)量范圍包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，但基于中國商業(yè)銀行的具體操作情況，采用的一般只有前三種風(fēng)險(xiǎn)，而對其他的風(fēng)險(xiǎn)一般不予考慮。商業(yè)銀行通過對經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本利潤率等指標(biāo)的運(yùn)用，考核并評(píng)價(jià)自身的風(fēng)險(xiǎn)程度和績效水平，從而真實(shí)地反映商業(yè)銀行的利潤。

2.經(jīng)濟(jì)資本管理創(chuàng)造價(jià)值的路徑。銀行創(chuàng)造價(jià)值是通過銀行收益扣除風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的預(yù)期損失以及為覆蓋非預(yù)期損失持有一定的經(jīng)濟(jì)資本而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本后實(shí)現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)資本管理是否能為銀行創(chuàng)造價(jià)值，所謂仁者見仁、智者見智，學(xué)者們通過大量研究發(fā)現(xiàn)，不同理論基礎(chǔ)下會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。但從現(xiàn)實(shí)生活中銀行的具體情況來看，由于信息不對稱及交易成本和代理成本的存在，商業(yè)銀行違約的可能性較強(qiáng)，違約成本很高，因此，銀行確實(shí)可以通過利用經(jīng)濟(jì)資本管理的原理，通過對經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量、配置和績效測評(píng)來降低銀行價(jià)值分布的方差變動(dòng)范圍，降低違約的可能性，從而創(chuàng)造價(jià)值。具體講，可以通過降低交易成本、降低代理成本來創(chuàng)造價(jià)值。

二、商業(yè)銀行增值性內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資金成本管理的必要性

隨著商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)廣泛采用經(jīng)濟(jì)資金成本管理進(jìn)行服務(wù)業(yè)務(wù)的展開，其作用及效果正日益凸顯，可以說，商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資金成本管理原理將是十分必要和迫切的。

（一）改進(jìn)和完善增值型內(nèi)部審計(jì)的思路和方法的需要

在經(jīng)濟(jì)資金成本管理原理中，經(jīng)濟(jì)資本是由各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)決定的，即當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)占用了一定量的經(jīng)濟(jì)資本時(shí)，該業(yè)務(wù)也就承擔(dān)了相應(yīng)數(shù)額的預(yù)期損失風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)中，運(yùn)用該原理，通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)資本、經(jīng)濟(jì)增加值以及資本利潤率等指標(biāo)并對所得出的這些指標(biāo)進(jìn)行分析，可以使內(nèi)部審計(jì)人員較準(zhǔn)確地了解銀行的績效水平、風(fēng)險(xiǎn)程度、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃等情況，從而及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的思路，客觀評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部存在的問題，針對這些發(fā)現(xiàn)的問題確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以實(shí)現(xiàn)提出完美的解決對策和辦法的目的，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。

（二）更全面的作出增值型內(nèi)部審計(jì)和評(píng)價(jià)的需要

經(jīng)濟(jì)資金成本管理是商業(yè)銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的需要，銀行在風(fēng)險(xiǎn)偏好既定的情況下，承擔(dān)的總體風(fēng)險(xiǎn)越高，經(jīng)濟(jì)資本會(huì)隨之增加，以保證在銀行遭受意外損失時(shí)吸收損失，使銀行能夠更穩(wěn)定地面對未來不確定的各種風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的資本計(jì)算并不能夠真正準(zhǔn)確地反映銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平，而利用經(jīng)濟(jì)資金成本管理的方法進(jìn)行計(jì)算，其所得出的結(jié)果可能更具前瞻性。審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)資金成本進(jìn)行分析后，可以按照以前以經(jīng)濟(jì)資本管理為核心的經(jīng)營管理計(jì)劃和分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人年度業(yè)績考核指標(biāo)的要求，更全面、客觀地作出增值型內(nèi)部審計(jì)和評(píng)價(jià)。

（三）從管理咨詢的角度提出合理化增值型內(nèi)部審計(jì)建議的需要

商業(yè)銀行過去內(nèi)部審計(jì)中，對查出的問題及錯(cuò)誤未從管理的角度和層次分析其原因及對分支機(jī)構(gòu)的影響。將經(jīng)濟(jì)資本管理原理運(yùn)用于商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)之后，審計(jì)人員可在審計(jì)中通過進(jìn)一步分析對經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)資本利潤率有影響的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后凈利潤、經(jīng)濟(jì)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量及價(jià)值創(chuàng)造等來評(píng)價(jià)銀行體系運(yùn)行的有效性及業(yè)務(wù)實(shí)施的可行性，還可以將經(jīng)濟(jì)資本與實(shí)際資本相比較，相對準(zhǔn)確地判斷銀行實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平和實(shí)際承受能力，從而從管理咨詢的角度提出合理化增值型內(nèi)部審計(jì)的建議，進(jìn)而進(jìn)一步增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)銀行的價(jià)值增值的目的。

三、經(jīng)濟(jì)資本管理在商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

（一）用于對商業(yè)銀行資產(chǎn)配置和組合管理的審查

經(jīng)濟(jì)資本管理用于商業(yè)銀行資產(chǎn)配置和組合管理的多個(gè)方面，內(nèi)審人員在對其進(jìn)行審查時(shí)，同樣也可運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本管理原理進(jìn)行審查及復(fù)核，以確保商業(yè)銀行最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。主要可以從以下幾個(gè)方面入手：

1.通過重新復(fù)核計(jì)算商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本總量，并與其賬面資本比較，從而對其經(jīng)濟(jì)資本充足狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資本不夠充足，建議商業(yè)銀行及時(shí)通過重新調(diào)整銀行資產(chǎn)的配置和組合管理，將那些收益低而占用資本高的業(yè)務(wù)從銀行剝離，增加一些收益高而占用資本低的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者對一些組合業(yè)務(wù)進(jìn)行重新計(jì)算分析，找出最佳組合方式，以實(shí)現(xiàn)這些業(yè)務(wù)組合的資本成本最低。

2.通過重新復(fù)核計(jì)算各種組合資產(chǎn)的資本收益率，衡量各類組合資產(chǎn)的資本收益，從而審查、評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的總體風(fēng)險(xiǎn)，以及對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)總量控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員依據(jù)商業(yè)銀行對組合資產(chǎn)的資本收益的動(dòng)態(tài)監(jiān)測結(jié)果，分析商業(yè)銀行對自身發(fā)現(xiàn)的惡化指標(biāo)所采取措施的正確性，合理保證調(diào)整新增資產(chǎn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)或出售、證券化存量資產(chǎn)等措施的恰當(dāng)性，力求商業(yè)銀行收益最大化的實(shí)現(xiàn)。

3.通過對那些商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本占用高的業(yè)務(wù)進(jìn)行收益計(jì)算對比，審查銀行繼續(xù)從事該類業(yè)務(wù)是否是合理和有益的，從而為銀行提出拓展業(yè)務(wù)范圍或更改業(yè)務(wù)方向等建議，以幫助銀行最大限度地獲得收益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（二）用于對商業(yè)銀行績效考核體系的審查

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，商業(yè)銀行內(nèi)外的利益相關(guān)人員（股東、債權(quán)人、債務(wù)人、客戶等）在對銀行業(yè)績進(jìn)行考評(píng)時(shí)，光一味地從銀行經(jīng)營收益進(jìn)行考慮是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，比較正確的做法是將銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)折算成成本，了解這些風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)，再將折算成本與銀行獲得的收益進(jìn)行比較，這樣才能科學(xué)地考核出銀行的經(jīng)營業(yè)績，才能正確地評(píng)價(jià)銀行的績效水平。而這正是經(jīng)濟(jì)資本管理系統(tǒng)的基本功能之一，因此，經(jīng)濟(jì)資本管理可以用于對商業(yè)銀行績效考核體系的審查。當(dāng)經(jīng)濟(jì)資本管理運(yùn)用于增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員可以通過復(fù)核計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本收益率等考核指標(biāo)，與商業(yè)銀行的績效考核指標(biāo)比較，并分析這些指標(biāo)所反映的商業(yè)銀行盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)控制等情況，從而督促銀行改善績效考核體系，解決追求利潤和控制風(fēng)險(xiǎn)的矛盾，以期實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。

（三）用于審查商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略管理的合理性

經(jīng)濟(jì)資本管理用于對商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略管理的審查主要從以下幾個(gè)方面入手：

1.通過復(fù)核計(jì)算商業(yè)銀行不同產(chǎn)品組合的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整收益率、資本收益率等指標(biāo)，與該銀行確定業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的依據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)商業(yè)銀行所決定的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的合理性。若指標(biāo)比較結(jié)果不相符，需進(jìn)一步分析原因，必要時(shí)還需對銀行的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，以期銀行正確定位自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略并獲取收益。

2.通過復(fù)核計(jì)算商業(yè)銀行不同地區(qū)以及不同行業(yè)貸款組合的資本收益率，與該銀行的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較分析，評(píng)價(jià)銀行對不同行業(yè)或地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)程度判斷的正確性，并針對那些指標(biāo)對比結(jié)果不相符的地區(qū)或行業(yè)，做進(jìn)一步的調(diào)查，提出調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的建議。

3.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本管理預(yù)測商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的業(yè)績。通過對商業(yè)銀行未來經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本收益率等指標(biāo)的預(yù)測，來預(yù)測商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的業(yè)績，從而粗略地判斷銀行該業(yè)務(wù)的可行性，有利于進(jìn)一步?jīng)Q定銀行經(jīng)營戰(zhàn)略管理的方向。

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