對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基本看法

樓部長(zhǎng)主政的財(cái)政部在一年多的時(shí)間內(nèi)所“打出的組合拳”，擊中要害，不僅為管理會(huì)計(jì)發(fā)展“注入了催化劑”，而且為我國(guó)企業(yè)、事業(yè)和行政單位在市場(chǎng)化、全球化和電腦化背景下，提升組織價(jià)值創(chuàng)造能力和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了“強(qiáng)有力的抓手”和“著力點(diǎn)”。

2013年以來，會(huì)計(jì)領(lǐng)域有三件事情值得關(guān)注：一是財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在一次總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)改革成果的講話時(shí)，曾“獨(dú)具慧眼”地指出：“管理會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的短板”。樓部長(zhǎng)的講話在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界引起強(qiáng)烈的共鳴和反響。二是財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，其中就國(guó)家如何引導(dǎo)和支持管理會(huì)計(jì)理論研究、實(shí)務(wù)發(fā)展和人才培養(yǎng)做出明確規(guī)定，政策力度空前。三是中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主管部門由中國(guó)科協(xié)“回歸”財(cái)政部，使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展從頂層設(shè)計(jì)到企業(yè)、事業(yè)和行政單位的“落地生根”建立起一條通道和組織保障。

我們認(rèn)為，樓部長(zhǎng)主政的財(cái)政部在一年多的時(shí)間內(nèi)所“打出的組合拳”，擊中要害，不僅為管理會(huì)計(jì)發(fā)展“注入了催化劑”，而且為我國(guó)企業(yè)、事業(yè)和行政單位在市場(chǎng)化、全球化和電腦化背景下，提升組織價(jià)值創(chuàng)造能力和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了“強(qiáng)有力的抓手”和“著力點(diǎn)”。

一、就學(xué)科而言，管理會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是創(chuàng)造組織價(jià)值的管理控制系統(tǒng)

作為管控系統(tǒng)，它可分為成本管控系統(tǒng)、預(yù)算管控系統(tǒng)、基于平衡計(jì)分卡（BSC）的管控系統(tǒng)、基于管理駕駛艙（MCP）的管控系統(tǒng)、基于社會(huì)責(zé)任（CSR）的管控系統(tǒng)；也可按照組織結(jié)構(gòu)將它分為高層管控系統(tǒng)、中層管控系統(tǒng)和基層管控系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)依然是會(huì)計(jì)，可以將它分為（1）戰(zhàn)略會(huì)計(jì)——戰(zhàn)略落地和實(shí)施的工具；（2）老板會(huì)計(jì)——決策支持系統(tǒng)（DSS）；（3）資源會(huì)計(jì)——財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源分配的工具；（4）績(jī)效會(huì)計(jì)——激勵(lì)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行基礎(chǔ)；（5）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)——作為組織的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善信息的載體。一言以蔽之，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造組織價(jià)值。

二、在歷史上，世界會(huì)計(jì)中心總是伴隨著世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，先進(jìn)企業(yè)總是由管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新所支撐

從意大利人發(fā)明復(fù)式記賬，到英國(guó)人發(fā)明訂單法與分步法，再到美國(guó)人發(fā)明標(biāo)準(zhǔn)成本制度、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、內(nèi)控制度、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等，無不維系著一個(gè)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)和一群先進(jìn)企業(yè)的運(yùn)行。我國(guó)已是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，林毅夫教授預(yù)測(cè)，2030年我國(guó)經(jīng)濟(jì)將超越美國(guó)而雄居世界第一，而其中必將有一批在國(guó)際范圍處于領(lǐng)先地位的公司。這就是說，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)和先進(jìn)企業(yè)的建設(shè)而創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)已經(jīng)提到我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的議事日程。

三、在哲學(xué)意義上，會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，反過來又能動(dòng)地改變環(huán)境

對(duì)于一個(gè)組織來說，管理會(huì)計(jì)可使之秩序、穩(wěn)定和獲利，也可使之混亂、動(dòng)蕩和受損。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)以及大量的事實(shí)都證明了這個(gè)觀點(diǎn)。

四、從現(xiàn)實(shí)上，會(huì)計(jì)與社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等相互交織

一些場(chǎng)合，會(huì)計(jì)問題表現(xiàn)為社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的問題，需要社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的手段來解決；在另一些場(chǎng)合，社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的問題又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)問題，需要會(huì)計(jì)手段來解決。美國(guó)國(guó)會(huì)針對(duì)安然會(huì)計(jì)舞弊案通過《SOX法案》是用政治手段解決會(huì)計(jì)問題的例證，而美國(guó)政府針對(duì)醫(yī)院“亂收費(fèi)”而設(shè)計(jì)DRG下的作業(yè)成本制度則是用會(huì)計(jì)手段成功解決社會(huì)問題的典范。

五、在邏輯上，管理會(huì)計(jì)首先是技術(shù)或方法性的，這一點(diǎn)很重要，但不能局限于此，還應(yīng)該“由技入道”，在管理會(huì)計(jì)研究、實(shí)務(wù)和教學(xué)中引入人文或行為分析的方法

因?yàn)楝F(xiàn)代組織運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜性，使得越來越多的管理會(huì)計(jì)問題的處理方法都不是唯一的，需要在若干方法中選擇，也需要職業(yè)判斷。不同方法或不同會(huì)計(jì)人員的判斷導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響到當(dāng)事人的利害得失，甚至在某些情況下，一種方法或某個(gè)會(huì)計(jì)人員的判斷使一些當(dāng)事人獲得的好處正是另一些當(dāng)事人所蒙受的損失，勢(shì)必產(chǎn)生激烈的矛盾和沖突。管理會(huì)計(jì)的任務(wù)就是通過對(duì)信息的行為含義的分析，協(xié)調(diào)、緩解或消除當(dāng)事人之間的沖突，使之與組織戰(zhàn)略或整體目標(biāo)保持一致。

六、在我國(guó)企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)能夠系統(tǒng)地解決實(shí)際問題

過去30多年，我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造了我國(guó)舉世矚目的經(jīng)濟(jì)成就，同時(shí)衍生和掩蓋的問題也“堆積如山”。其中三個(gè)方面最為突出：一是效率低、成本高——主要是管理落后、經(jīng)營(yíng)粗放、投資盲目、環(huán)境污染、貪污腐化等因素所致，僅就能耗而言，單位GDP耗能我國(guó)是世界平均水平的2.5倍、美國(guó)的3.3倍、日本的7倍。二是整體性衰減、價(jià)值創(chuàng)造能力滑坡——以行政強(qiáng)制、家族血緣關(guān)系、意識(shí)形態(tài)、投資或人力資源部門等多目標(biāo)導(dǎo)向的管控系統(tǒng)，非但未使企業(yè)達(dá)到“多元同心”的效果，反而偏離或削弱了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的根本；另一方面，半手工半智能、“孤島式”、“碎片化”的信息技術(shù)（IT）應(yīng)用，將本應(yīng)一體化的各層級(jí)、各部門、各單位、各成員被機(jī)械地“撕裂”開來，相互隔膜，正嚴(yán)重地毀壞企業(yè)價(jià)值。三是薪酬激勵(lì)制度畸形——主要表現(xiàn)是無績(jī)效、無貢獻(xiàn)支撐的收入分配造成的兩極分化，這不僅在根本上損傷企業(yè)可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和價(jià)值創(chuàng)造能力，而且是社會(huì)不穩(wěn)定的潛在的禍根。無疑，構(gòu)建與實(shí)施以管理會(huì)計(jì)為主導(dǎo)的企業(yè)管控系統(tǒng)，將有效地解決或舒緩上述三個(gè)方面的問題。

七、在我國(guó)事業(yè)和行政單位中，管理會(huì)計(jì)幾乎是空白，未來應(yīng)用和精進(jìn)的空間巨大

因?yàn)槭聵I(yè)與行政單位主要提供各種各樣的社會(huì)服務(wù)，其服務(wù)能力不僅取決于財(cái)務(wù)資源總量，而且取決于財(cái)務(wù)資源及其對(duì)應(yīng)的非財(cái)務(wù)資源的利用效率。而成本管控、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)控制度等管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)于提高事業(yè)和行政單位資源的利用效率是不可或缺的。endprint