大連理工大學(xué)工商管理學(xué)院 柏楊 劉艷萍

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，通過固定資產(chǎn)折舊來調(diào)節(jié)盈余的手段時(shí)有發(fā)生。固定資產(chǎn)折舊與利潤(rùn)之間的關(guān)系也是研究人員討論的熱點(diǎn)。肖彥（2007年）通過實(shí)例計(jì)算說明固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅和凈利潤(rùn)的影響。徐偉明（2015年）在文章中分析了固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。固定資產(chǎn)折舊年限作為決定其折舊額的因素之一，也是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的入口之一。文章將通過分析鞍鋼股份有限責(zé)任公司的案例來說明固定資產(chǎn)折舊年限變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。

一、鞍鋼股份簡(jiǎn)介

鞍鋼股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱鞍鋼股份）由鞍山鋼鐵集團(tuán)公司于1997 年5 月獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，注冊(cè)資本為72.34 億元，是國(guó)內(nèi)大型鋼材生產(chǎn)企業(yè)。公司于1997 年分別在深圳證券交易所（股票代碼：0000898）和香港聯(lián)交所（股票代碼：0347）掛牌上市。鞍鋼股份的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售中厚板、熱軋或冷軋產(chǎn)品，以及其他一些鋼鐵產(chǎn)品。在2008年至2013年間，鞍鋼股份3次調(diào)整固定資產(chǎn)年限，我們將對(duì)這一現(xiàn)象背后的原因進(jìn)行分析。

二、鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)（2006）》的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命如果被企業(yè)合理確定之后，就不應(yīng)該再隨意變更了。但又有例外，至少在每年年度終了時(shí)，企業(yè)須要對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后與原先估計(jì)數(shù)有差異的，必須進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以記錄公告。

在2008年至2013年間，鞍鋼股份分別于2008年、2011年和2013年三次調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，調(diào)整次數(shù)較為頻繁。下面分別對(duì)這三次調(diào)整情況予以說明。

(一)2008年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限變更

2008年7月11日，鞍鋼股份發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案》，公司表示，由于一些設(shè)備常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的狀態(tài)中工作，公司決定對(duì)這些設(shè)備縮短折舊年限。同時(shí)，遵照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，公司將對(duì)2008年以后新購(gòu)入的一些運(yùn)輸和電子設(shè)備的折舊年限進(jìn)行調(diào)整。2008年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整的情況如表1所示。

表1 2008年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整情況

由表1 所示，鞍鋼股份對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了普遍的調(diào)低。對(duì)此，鞍鋼股份在公告的會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性說明中表示，此次調(diào)整是響應(yīng)新企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)調(diào)整之后可降低公司所得稅的支出，促進(jìn)技術(shù)的改造和設(shè)備的更新，對(duì)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高有很大的幫助。

(二)2011年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限變更

2011年9月27日，鞍鋼股份再一次對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了調(diào)整。相關(guān)公告表示，公司根據(jù)各類固定資產(chǎn)的使用情況，對(duì)其實(shí)際使用年限進(jìn)行了重新核定，并決定自2011年10月1日起對(duì)部分固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行調(diào)整。詳細(xì)的調(diào)整方案如下表2所示。

表2 鞍鋼股份2011年部分固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整

由表2 可知，公司增加了房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對(duì)此，鞍鋼股份在公告中給出解釋：公司近年來投資于固定資產(chǎn)的力度不斷加大，對(duì)房屋建筑物的維護(hù)和設(shè)備的維修加強(qiáng)了，提高了房屋建筑物的使用壽命及設(shè)備儀器的使用性能，從而在實(shí)際上延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命。

(三)2013年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限變更

2012年11月17日，鞍鋼股份又一次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限。鞍鋼股份決定從2013 年1 月1 日起對(duì)部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，具體調(diào)整方案如表4所示。

表3 鞍鋼股份2012年部分固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整

由表3 可知，鞍鋼股份在2011 年的基礎(chǔ)上再次增加了部分固定資產(chǎn)的折舊年限。對(duì)此，鞍鋼股份給出的解釋與2011 年基本相同，并稱“調(diào)整后，本公司的折舊年限符合同行業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊年限平均水平”以證明其調(diào)整的合理性。

三、鞍鋼股份調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)

盡管鞍鋼股份對(duì)每一次固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整都對(duì)外給出了合理的解釋，但對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限這一要素來說，如此頻繁變更是極為不正常的。如下表4 為2006 年至2010 年間鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況。

表4 2006-2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況

由表4 可知，鞍鋼股份從2008 年開始調(diào)低了機(jī)器及設(shè)備類的固定資產(chǎn)折舊年限，而從2011 年開始，增加了整體固定資產(chǎn)折舊年限。再如下表5為2006年至2010年間鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額情況。

表5 2006-2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額 單位：百萬元

由表5我們可以發(fā)現(xiàn)，2008年至2010年間公司保持8%左右的綜合折舊率，從2011年開始綜合折舊率降低，公司減少折舊幅度。

通過了解歷史行業(yè)環(huán)境我們可以知道，2008年上半年，國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格上漲接近50%，市場(chǎng)看漲心態(tài)強(qiáng)烈。2008年原燃料價(jià)格大幅上漲，鐵礦石協(xié)議價(jià)格上漲65-71%，焦煤上漲200%，僅此兩項(xiàng)，鋼材成本增加超過200美元/噸。2月份大中型鋼鐵企業(yè)平均煉鋼生鐵成本同比上升47.87%。

這些行業(yè)信息對(duì)鞍鋼股份來說是一個(gè)預(yù)警信號(hào)，公司對(duì)2008年之后的利潤(rùn)預(yù)期必定持消極態(tài)度。對(duì)于這樣一個(gè)可見危機(jī)，鞍鋼股份2008年調(diào)低固定資產(chǎn)折舊年限，2011和2013年均調(diào)高固定資產(chǎn)折舊年限，綜合折舊率在2011年至2013年間從7.60%降至4.50%。

縮短固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)增加年折舊額，進(jìn)而增加每年分?jǐn)傎M(fèi)用，降低年利潤(rùn)；相對(duì)的，增加固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)降低年折舊額，進(jìn)而降低每年分?jǐn)傎M(fèi)用，提高年利潤(rùn)。根據(jù)三次固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整的公告，公司對(duì)每一次的調(diào)整作出了估計(jì)，2008年折舊年限的縮短預(yù)計(jì)使凈利潤(rùn)減少12600萬元；2011年折舊年限的增加預(yù)計(jì)較2010年少計(jì)提折舊費(fèi)用10.36億元，使凈利潤(rùn)及所有者權(quán)益增加7.77億元；2013年繼續(xù)增加折舊年限預(yù)計(jì)較2012年少計(jì)提折舊費(fèi)用人民幣12億元，使凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益分別增加人民幣9 億元。通過這樣的途徑，鞍鋼股份在前期加速成本回收，在后期放慢成本回收，從而實(shí)現(xiàn)前期利潤(rùn)向后期轉(zhuǎn)移，后期費(fèi)用向前遷移的效果，，達(dá)到了平滑利潤(rùn)目的。

四、后期驗(yàn)證

通過關(guān)注2012 年和2013 年的經(jīng)營(yíng)情況，我們可以驗(yàn)證上述的分析。如下表6為鞍鋼股份2012、2013年相關(guān)業(yè)績(jī)。

表6 鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊與相應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 單位：百萬元

根據(jù)表6 數(shù)據(jù)，鞍鋼股份2013年?duì)I業(yè)收入同比下滑6.86%，業(yè)績(jī)未見好轉(zhuǎn)，但是利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)105.00%。鞍鋼股份扭虧為盈主要依靠于因調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限帶來的9億元的股東權(quán)益及凈利潤(rùn)的增加。

2014年4月9日，鞍鋼股份發(fā)布《撤銷公司A股股票退市風(fēng)險(xiǎn)警示的公告》，股票簡(jiǎn)稱由“*ST鞍鋼”變回“鞍鋼股份”，成功“摘星脫帽”，而其得以“脫星摘帽”的原因則為2013年鞍鋼股份的扭虧為盈。

五、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，通過固定資產(chǎn)折舊來調(diào)節(jié)盈余的手段屢見不鮮。在這個(gè)案例中，鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，改變固定資產(chǎn)折舊額，從而達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。雖然其調(diào)整固定資產(chǎn)年限的理由符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于變更的要求，但實(shí)際上是主觀刻意的利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為。

[1]肖彥,張莉,崔麗萍.固定資產(chǎn)折舊法對(duì)凈利潤(rùn)的影響[N].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2007,29(1):163

[2]徐偉明.淺析固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2015(2):159

[3]楊占清.我國(guó)民營(yíng)鋼鐵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略選擇研究[D].哈爾濱:哈爾濱工程大學(xué),2009年