楊姣

摘要：近年來，隨著國際貿易的不斷發(fā)展、關稅水平的不斷降低，國際間傾銷與反傾銷斗爭進入了白熱化階段，我國眾多出口產品頻頻遭受國外反傾銷訴訟。傾銷與反傾銷過程的較量，最終焦點都不可避免的落在了財務問題。對此，筆者作為應訴企業(yè)的一名財務人員，以歐盟對華日用陶瓷反傾銷——湖南華聯(lián)瓷業(yè)股份有限公司應訴案為例，從財務視角分析反傾銷案對企業(yè)的影響及企業(yè)在應對反傾銷中存在的問題，并重點研究企業(yè)對歐盟反傾銷案的財務對策。

關鍵詞：反傾銷案 影響 財務對策

一、歐盟對華日用陶瓷反傾銷案的分析

2012年2月16日，歐盟對原產于中國的陶瓷餐具和廚房用具進行反傾銷立案調查。據(jù)歐盟進口商的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2011年歐盟從中國進口的陶瓷餐具和廚房用具總值約8億歐元（約合10.4億美元），據(jù)歐盟陶瓷工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，2011年，我國在歐盟餐具和廚具市場份額占比67%。歐盟立案后，全國涉案企業(yè)2000多家。筆者的工作單位湖南華聯(lián)瓷業(yè)股份有限公司（以下簡稱：華聯(lián)股份）涉案金額達1206萬美元，排在全國涉案企業(yè)第二位。華聯(lián)股份被歐盟調查機關確定為強制應訴企業(yè)。作為華聯(lián)股份的一員，筆者親眼見證了此案的始末。

2012年7月，歐盟反傾銷調查工作人員赴醴陵市，就反傾銷對華聯(lián)股份展開全程封閉式實地調查。2012年11月歐盟做出初裁，華聯(lián)股份獲得單獨稅率26.8%，其他沒有參與配合調查或提交調查問卷不合格的企業(yè)稅率58.8%。2013年5月，歐盟宣布對華陶瓷反傾銷案正式作出終裁，歐盟對進口原產于我國的日用陶瓷征收為期5年的反傾銷稅，華聯(lián)股份作為抽樣調查企業(yè)獲得18.3%的單獨稅率，終裁反傾銷稅率為17.9%-36.1%。

二、歐盟對華日用陶瓷反傾銷案的影響

（一）收入及訂單大幅下降

從2013年5月起，歐盟采購商每進口100美元的陶瓷，要比原來多交17.9-36.1美元的關稅，這直接導致歐盟采購商的采購價格升高，歐盟從而減少在我國的采購，轉在其他新興市場下單。反傾銷案以來，歐洲市場很不景氣，華聯(lián)股份訂單相比同期下滑50%以上。這對于絕大部分依賴出口的華聯(lián)股份來說經(jīng)營環(huán)境極為不利。僅2013年一季度出口收入就比去年同期下降48.20%。其中：歐洲市場下降更為明顯，降幅達67.81%。這對于歐洲市場占整個出口收入接近一半的華聯(lián)股份來說無疑是血上加霜。

（二）經(jīng)營壓力不斷增大

歐盟發(fā)起反傾銷以來，歷經(jīng)15個多月的時間，涉及面廣，程序復雜，工作環(huán)節(jié)多，時間跨度大，華聯(lián)股份單獨應訴的費用就高達450萬元。此外，訂單下降帶來的產量下降，導致單位固定成本不斷上升。因訂單的嚴重萎縮，企業(yè)出現(xiàn)停產、停窯現(xiàn)象，導致許多工人待崗在家。很多企業(yè)不得不被迫裁員，部分工人因此失業(yè)，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定也造成一系列的連鎖反應。筆者所在的華聯(lián)股份，在2012-2013年期間停掉2條輥道窯，700多人待崗，為保證人員穩(wěn)定，公司不得不為其發(fā)放最低生活保障金，并繼續(xù)為其繳納社會保險。為此公司額外多支出每人每月1220元。這對于本身就微利的勞動密集的民營企業(yè)而言，經(jīng)營環(huán)境可謂是懸崖勒馬。

（三）財務戰(zhàn)略嚴重受挫

由于受歐盟反傾銷影響，在連續(xù)經(jīng)歷十幾年高速增長的華聯(lián)股份，2013年上半年的經(jīng)營情況發(fā)生了改變，業(yè)績不如過去，經(jīng)營指標出現(xiàn)下滑，嚴重影響2012年3月啟動的IPO計劃。在落實反饋階段，證監(jiān)會撤回了華聯(lián)股份IPO材料，中止了對其審核。導致2013年上半年，華聯(lián)股份不得不暫時叫停IPO上市計劃，也為此損失了巨額的中介費用。

三、應訴反傾銷中存在的問題

雖然非市場經(jīng)濟地位是我國企業(yè)應訴反傾銷的絆腳石，但財務信息尤其是成本會計信息提供的不符合要求，是此次華聯(lián)股份被拒市場經(jīng)濟地位的重要原因之一，最終歐盟決定采用“替代國”巴西來計算日用陶瓷的傾銷幅度?？傮w來講，可歸為以下幾方面：

（一）不符合公允原則的交易

1.在此次反傾銷中，歐盟調查官員比較關注華聯(lián)股份的土地成本問題。華聯(lián)股份前身屬于集體經(jīng)濟的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，當時的土地取得是劃撥取得，后續(xù)股份制改革，大部分土地是以政府出讓方式取得的，沒有以招拍掛的方式取得，而這被歐盟認為未按公開拍賣的市場交易方式取得土地使用權。土地計價不符合公允價值，且沒有合理計入產品成本，這直接影響了華聯(lián)股份獲得市場經(jīng)濟地位。

2.在核查各類能源（電、水、能源等）采購價格時，因華聯(lián)股份屬當?shù)佚堫^企業(yè)，天然氣用量較大，享受了天然氣價格優(yōu)惠和補貼。而天然氣的供應商股權結構顯示有中石油背景，這被歐盟調查官員認為天然氣的采購未按市場供求關系來決定價格，不符合公允原則。成本和投入受到國家干預，因而拒絕采納成本信息。

（二）沒有對期間費用進行分攤

盡管華聯(lián)股份作為有著20年歷史的企業(yè)，已有一套較為成熟的成本考核體系。但對生產過程中消耗的大量自制半成品，平日并未做成本還原。因此無法在短期內按要求提供準確的涉案調查產品成本。而對于無法對象化的支出，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用，這些于發(fā)生當期直接進入損益，在成本形態(tài)上沒作區(qū)分，更沒有按照國際反傾銷法計入到涉案產品成本中。而是在調查時被粗略的平均分配了。核查時，因無法合理解釋分配標準選擇的依據(jù)，從而導致期間費用的分配信息沒被歐盟采信。

（三）涉案產品成本舉證難

此次歐盟對華日用陶瓷反傾銷中，涉案產品只涉及到日用陶瓷個別產品，而日用陶瓷屬勞動密集型產業(yè)，其產品的品種、器型、花面、規(guī)格多達幾千上萬種，而實際成本核算方法下，讓企業(yè)無法按產品細類進行全面細致的成本分析。這讓華聯(lián)股份在面對產品成本舉證時，顯得較為困難。由于其沒有實行標準成本制度，其成本核算實際是借用了計算機的手工成本，缺失標準成本的計算和分析。大量基礎數(shù)據(jù)采集是人工歸集的，且數(shù)據(jù)之間的勾稽關系易混亂，加之成本費用分攤粗放，難以做到成本數(shù)據(jù)準確無誤。這樣核算的產品成本來應對反傾銷核查顯得力不從心。

（四）缺乏完善的會計信息檔案系統(tǒng)

目前，我國相當多的企業(yè)對會計信息檔案保管工作非常欠缺，無專人管理，更談不上建立分門別類的信息庫。而反傾銷案涉及面之廣，程序之復雜，環(huán)節(jié)之多，時間跨度之大，讓會計信息檔案管理工作顯得尤為重要。在歷經(jīng)20年的發(fā)展中，幾經(jīng)架構變革、股權改制和廠址搬遷，會計信息檔案系統(tǒng)管理工作成了華聯(lián)股份的短板。導致在反傾銷調查階段，大量時間浪費在查找原始基礎資料上。

（五）環(huán)境成本被視為空氣

《WTO反傾銷協(xié)定》及《國際反傾銷法》明確規(guī)定：產品成本即包括生產成本，又包括環(huán)境成本，環(huán)境成本是指企業(yè)因改進其環(huán)境質量而增加的成本。此次歐盟反傾銷調查人員在核查時，完全按照國際環(huán)保標準執(zhí)行。而日用陶瓷產業(yè)恰恰屬于“高投入，高污染，高能耗”產業(yè)。由于國人的環(huán)境成本意識淡化，包括華聯(lián)股份在內的日用陶瓷企業(yè)并沒有把環(huán)境污染成本計入產品成本。這樣未被量化到產品成本中的環(huán)境成本，讓調查機關因成本數(shù)據(jù)的不完整性而沒被采納。

（六）出口創(chuàng)匯政策誤導陶瓷企業(yè)

在出口創(chuàng)匯政策的大力宣傳下，今天的日用陶瓷企業(yè)用大量寶貴資源，消耗大量能源制成的“中國制造”，低價出口國際市場，企圖迅速占領國際市場。諸不知，靠走量換取可觀但不斷貶值的美元，從實質上而言，這已經(jīng)是一種財富流失。2009-2011年，華聯(lián)股份出口比重高達70%以上，逐年遞漲的出口數(shù)據(jù)，也加快了國外對華的反傾銷步伐。

四、企業(yè)應對外國反傾銷的財務應對策略

（一）發(fā)揮產業(yè)集群優(yōu)勢，降低生產交易成本

產業(yè)集群不是企業(yè)數(shù)量的簡單集中，而是構成完整產業(yè)鏈的各種綜合要素的有效集聚和整合，并發(fā)揮出集群效益，從而顯著地降低生產和交易成本。筆者所在的醴陵日用陶瓷產業(yè)區(qū)，百萬人口的縣級城市，大大小小的陶瓷企業(yè)高達437家。而陶瓷產業(yè)集群集聚層次低。絕大部分企業(yè)是包羅萬象，采取“一條龍”生產模式。尤其制泥、制模、制釉、貼花都由內部自行解決，生產環(huán)節(jié)專業(yè)性不強，產業(yè)內部和企業(yè)內部缺少分工協(xié)作。中小企業(yè)本身規(guī)模有限，分散資金從事諸多環(huán)節(jié)，不僅沒有創(chuàng)造效益，反而造成重復建設、資源浪費，也降低了勞動生產率。建議政府牽頭、行業(yè)協(xié)會配合，在陶瓷產業(yè)面臨嚴峻考驗的今天，充分發(fā)揮產業(yè)集群優(yōu)勢，降低企業(yè)生產成本，提升企業(yè)競爭力。

（二）建立ERP成本管理模塊

目前，我國企業(yè)的成本核算水平較低，主要是因為沒有從發(fā)展戰(zhàn)略高度去認知。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)適用于產品品種單一或品種類似且生產工藝過程基本相同的企業(yè)。面對品種繁多的日用陶瓷生產企業(yè)必須革故鼎新。建立基本于ERP管理的成本核算系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)里啟用成本管理模塊，對每一個產品分級建立BOM清單，從產品結構的最低層開始，依據(jù)BOM清單和工藝路線逐層核算，達到數(shù)據(jù)的精細化。這樣能反映產品的原始成本構成，利于成本還原，這也保證了企業(yè)在面臨突發(fā)反傾銷時快速、準確提供涉訴產品成本信息。

（三）期間費用的分攤

如前所述，反傾銷調查中的產品成本是基于完全成本法，即包括生產成本，又包括期間費用。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，期間費用比重不斷升高，2009-2011年，華聯(lián)股份的期間費用率約28.5%。這么龐大的費用，必須會對產品的真實成本產生極大影響，進而影響到企業(yè)管理者對產品的定價。因此，在企業(yè)的不同產品之間合理分配三項費用不僅是應對反傾銷調查的需要，更是在激烈的市場競爭中強化企業(yè)管理的內在需要。

（四）合理制定出口產品的價格

企業(yè)需要制定合理的出口產品價格，才能避免遭受國外傾銷指控。實踐中，可積極利用《WTO反傾銷協(xié)議》中的相關規(guī)定，即進口傾銷幅度不超過2%視為“可忽略不計”，在此條款上，結合完全生產成本數(shù)據(jù)，并收集、整理、綜合企業(yè)在產品出口數(shù)量、出口國別、國內售價、進口國別同類產品售價等方面的數(shù)據(jù)制定合理的產品出口價格。其次，在反傾銷導向下，確定恰當?shù)某隹跀?shù)量和出貨進度，以避免產品在進口國市場短期內迅猛增長而引起傾銷調查。

（五）增加環(huán)境成本的核算

日用陶瓷屬于“高投入、高污染、高能耗”產業(yè)，其生產造成大量資源能源的浪費和嚴重的環(huán)境污染。自2006年開始，國家逐步下調陶瓷行業(yè)出口退稅率，同時限制陶瓷產業(yè)發(fā)展?？梢娖洵h(huán)境治理尤為重要。為此企業(yè)更應當科學量化環(huán)境成本（主要有污水處理費、環(huán)境污染治理費、環(huán)保設備支出等等），合理的將其分配到產品成本中，按照國際反傾銷法的標準核算，盡量避免來自國外的反傾銷訴訟。

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（作者單位：湖南華聯(lián)瓷業(yè)股份有限公司）