方　虹，王　艷，李志立

(杭州電子科技大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，浙江 杭州 310018)

?

基于因素分析的高校科研有效稅務(wù)籌劃研究

方虹，王艷，李志立

(杭州電子科技大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，浙江 杭州 310018)

摘要：隨著產(chǎn)學(xué)研的深度融合，高?？蒲幸?guī)模日益壯大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈現(xiàn)多元化，涉稅業(yè)務(wù)管理呈現(xiàn)常態(tài)化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅收成本、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)則成為高?？蒲谐杀竟芾淼闹匾獌?nèi)容。本課題借鑒斯科爾斯的“有效稅收籌劃”理念，針對(duì)當(dāng)前高校科研的相關(guān)涉稅事項(xiàng)，將基于交易各方利益、籌劃風(fēng)險(xiǎn)、顯性稅收和隱性稅收以及稅負(fù)成本和非稅收成本這四個(gè)因素的有效稅收籌劃理論框架付諸實(shí)踐，思考整體系統(tǒng)的籌劃研究，使包括學(xué)校、教師、合作企業(yè)等在內(nèi)的交易各方互利互助，以達(dá)到稅負(fù)合理、風(fēng)險(xiǎn)最低的整體經(jīng)營(yíng)效益的最佳狀態(tài)。

關(guān)鍵詞：有效稅收籌劃；“營(yíng)改增”政策；“四技”合同；納稅平衡點(diǎn)

隨著高等教育的改革深化，許多綜合性高校逐步完成了由單純教學(xué)型大學(xué)向教學(xué)科研并重型大學(xué)的轉(zhuǎn)化過(guò)程，其承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源也由單純依靠財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向來(lái)源多元化。與此同時(shí)，高校涉稅規(guī)模的不斷壯大導(dǎo)致稅務(wù)管理常態(tài)化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅收成本、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)則成為高?？蒲谐杀竟芾淼闹匾獌?nèi)容。然而，由于長(zhǎng)期的全額預(yù)算撥款單位的身份影響，高校許多教師缺乏相應(yīng)的納稅常識(shí)，普遍存在納稅意識(shí)薄弱的問(wèn)題；加之近年來(lái)高校的迅猛擴(kuò)張，國(guó)家對(duì)高校經(jīng)濟(jì)行為的稅法制定存在滯后，往往執(zhí)行企業(yè)的不同稅種的稅收制度，或以通知的形式制定了一些稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有專門的針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)法律[1]，致使系統(tǒng)梳理高?？蒲猩娑悩I(yè)務(wù)并采取理論指導(dǎo)的整體思考就顯得尤為迫切。

一、有效稅收籌劃理論概述

斯科爾斯1992年提出的有效稅收籌劃理論構(gòu)建了稅收籌劃的思維框架，即整體的戰(zhàn)略規(guī)劃始終與稅收相聯(lián)系。其提出要從交易各方利益、籌劃風(fēng)險(xiǎn)、顯性稅收和隱性稅收以及稅負(fù)成本和非稅收成本這四個(gè)因素來(lái)綜合考慮企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案：要求納稅人在決策時(shí)兼顧考慮籌劃方案對(duì)交易各方的稅收含義；要求納稅人進(jìn)行事先風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制；要求納稅人考慮顯性稅收(直接支付給稅收管理當(dāng)局的稅收)和隱性稅收(有稅收優(yōu)惠的投資以較低稅前回報(bào)率的形式間接支付的稅收)[2]；要求納稅人考慮籌劃過(guò)程實(shí)施中連帶經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

有效稅收籌劃理論框架概括而言，即要求評(píng)估先期涉稅風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡交易各方，全面考慮稅負(fù)成本(顯性稅收和隱性稅收)和非稅成本，以達(dá)到稅后利益最大化，從而增加企業(yè)價(jià)值[3]。其以稅后利益最大化為目標(biāo)，摒棄了以往以減輕稅負(fù)為唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)，充分考慮了稅務(wù)籌劃的成本因素，與傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理論相比，更能體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：不僅要考慮企業(yè)在短期階段的“納稅最小化”，而且要兼顧企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的規(guī)劃，考慮時(shí)間價(jià)值；不僅要以各自企業(yè)的“稅后利益最大化”為前提，而且要權(quán)衡各方利弊，追求實(shí)現(xiàn)交易各方的共贏機(jī)制。

企業(yè)有效稅收籌劃理論通過(guò)對(duì)其涵蓋的四個(gè)因素進(jìn)行深入分析，整合以往只按單個(gè)稅種或各類局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌劃思路，將具體的籌劃活動(dòng)放在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略框架下進(jìn)行思考，以重點(diǎn)探討稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的科學(xué)思路和關(guān)鍵因素。

二、高?？蒲杏行Ф悇?wù)籌劃目標(biāo)闡述

高等學(xué)校稅務(wù)籌劃是指高等學(xué)校根據(jù)所涉及的稅收環(huán)境和現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，對(duì)高等學(xué)校涉稅事項(xiàng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的謀劃、對(duì)策和安排[4]。在當(dāng)前高校規(guī)模擴(kuò)張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理中的重要課題之一。而作為高等學(xué)校的三大任務(wù)之一，科學(xué)研究歷來(lái)是高校實(shí)現(xiàn)實(shí)力提升的重要保障。如何將稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向優(yōu)勢(shì)有效發(fā)揮，引導(dǎo)高?？茖W(xué)配置資源，合理投資學(xué)科發(fā)展，也是高校全面開展科研創(chuàng)新應(yīng)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。高?？蒲虚_展稅務(wù)籌劃，從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，即要求在合法的前提下，使高校所承擔(dān)的稅負(fù)最有利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；也就是通過(guò)稅務(wù)籌劃決定最有利于實(shí)現(xiàn)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和提高整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的科研協(xié)作和技術(shù)開發(fā)活動(dòng)，或者在戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理的成本領(lǐng)先。

因高校自身存在稅收環(huán)境的個(gè)體化差異，且不同經(jīng)營(yíng)管理行為亦存在稅收約束差異，故在對(duì)科學(xué)研究活動(dòng)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃前，應(yīng)事先分析其各環(huán)節(jié)的稅制背景，在充分知曉各種稅收優(yōu)惠政策的前提下，選擇合理的稅收政策，以做出有效的管理決策。

三、高校科研涉稅事項(xiàng)梳理

(一)納稅主體的選擇

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)就確立了學(xué)術(shù)研究的“課題制”管理模式，主要采用由中央政府、地方各級(jí)政府(如基金委、發(fā)改委、科技部、地方科技廳、科技局)提供課題資金，高校教師申報(bào)的研究形式，這類課題被稱為縱向課題。其課題經(jīng)費(fèi)不涉稅，大部分應(yīng)開具帶有財(cái)政廳統(tǒng)一監(jiān)制的行政事業(yè)性收款票據(jù)，即財(cái)政性票據(jù)，用于高校收取的單位間往來(lái)性質(zhì)的非經(jīng)營(yíng)性款項(xiàng)結(jié)算。此外，國(guó)內(nèi)外各種組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人委托的科技項(xiàng)目則為橫向課題。橫向課題屬于涉稅科研，應(yīng)開具稅務(wù)性票據(jù)，一般涉及印花稅、增值稅及增值稅附加等。

因“營(yíng)改增”政策的影響，橫向科研收入納入增值稅納稅范疇。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分界限以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元(含)為標(biāo)準(zhǔn)。單從稅率角度，在考慮城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%，地方水利建設(shè)基金0.1%的基礎(chǔ)上，高校選擇小規(guī)模納稅人身份，其增值稅及增值稅附加稅率(3.359 2%)明顯低于一般納稅人身份的增值稅及增值稅附加稅率(6.434%)。所以如果高?？扇〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅額較少，每年取得的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下，選擇小規(guī)模納稅人是整體上較為合適的選擇，符合國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的，也符合高校的實(shí)際且賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，師生易于理解和接受；而如果高校的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元，但應(yīng)稅服務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，也可以執(zhí)行增值稅一般納稅人的例外性規(guī)定，與稅務(wù)部門溝通，選擇繼續(xù)保留小規(guī)模納稅人的身份以控制稅收成本。

但是當(dāng)科研活動(dòng)開展時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷售收入的一定比例時(shí)，則修正其納稅人身份就顯得尤為必要。此時(shí)，需要確定按照一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅、小規(guī)模納稅人相等的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

假設(shè)某高校橫向科研含稅服務(wù)收入為S，可抵扣不含稅購(gòu)進(jìn)金額為G，購(gòu)進(jìn)增值稅率為T。

一般納稅人稅負(fù)E：

(S/(1+6%)*6%-TG)*(1+7%+5%)+S/(1+6%)*0.1%=6.434%S-1.12TG

小規(guī)模納稅人稅負(fù)X∶

S/(1+3%)*3%*(1+7%+5%)+S/(1+3%)*0.1%=3.359 2%S

當(dāng)E=X時(shí)，TG=1.85%S。即當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到并超過(guò)含稅服務(wù)收入的1.85%則為稅負(fù)平衡點(diǎn)，此時(shí)選擇成為一般納稅人稅負(fù)更低；且當(dāng)進(jìn)項(xiàng)平均稅率越低時(shí)，對(duì)于可抵扣不含稅購(gòu)進(jìn)金額開具專用發(fā)票的總金額要求越高。所以會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人高校在估算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到或超過(guò)含稅服務(wù)收入的1.85%可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定以達(dá)到節(jié)稅的目的，而一般納稅人高校則應(yīng)盡可能多的取得進(jìn)項(xiàng)稅額以降低稅負(fù)。此時(shí)，科研人員需要盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，樹立索取增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證的意識(shí)；對(duì)于可抵扣項(xiàng)目，要單獨(dú)簽訂合同，以獲取增值稅有效憑證為目的，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

所以選擇合適的納稅主體有利于橫向科研的整體稅負(fù)降低，有利于實(shí)現(xiàn)高校資金效益的最大化。高校應(yīng)立足整體的發(fā)展戰(zhàn)略，在測(cè)算高校整體橫向科研應(yīng)稅規(guī)模的基礎(chǔ)上，考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度，從而確定小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

(二)科研立項(xiàng)的納稅分析

高校橫向科研立項(xiàng)時(shí)產(chǎn)生的稅負(fù)水平，不僅取決于高校納稅人主體的身份選擇，而且還取決于科研合同本身的性質(zhì)。無(wú)論高校是何種性質(zhì)納稅人，對(duì)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征增值稅，一旦通過(guò)了納稅人所在地省級(jí)科技主管部門的認(rèn)定及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，即可開具零稅率發(fā)票。所以高校橫向科研立項(xiàng)時(shí)，要加強(qiáng)科技與產(chǎn)業(yè)工作的力量配置，充分利用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)橫向科研合同的規(guī)范化管理，在體制上促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)的一體化。

(三)科研采購(gòu)的納稅分析

在科研項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，需要采購(gòu)實(shí)驗(yàn)所需的各類資源，包括各類物資和勞務(wù)。在儀器設(shè)備的選購(gòu)時(shí)，一般個(gè)性化需求多，大多需要精密度高、可靠性強(qiáng)、穩(wěn)定性好、技術(shù)含量較高的專用儀器設(shè)備，包括部分國(guó)內(nèi)無(wú)法替代的進(jìn)口儀器設(shè)備。此時(shí)需充分利用稅收政策，明確“科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！闭J(rèn)真研讀國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單》，實(shí)現(xiàn)科研采購(gòu)的成本領(lǐng)先。

而在處理勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的環(huán)節(jié)，對(duì)于支付給外聘人員的勞務(wù)報(bào)酬、支付給學(xué)生的助研津貼等，均應(yīng)考慮勞務(wù)費(fèi)800元的扣除限額，實(shí)行小額分次發(fā)放，將其勞務(wù)收入按一定時(shí)期進(jìn)行分?jǐn)?，從而達(dá)到免稅的目的。

(四)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)的納稅分析

為提高科研人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性，高校經(jīng)常采取發(fā)放科研補(bǔ)貼、給予科研獎(jiǎng)勵(lì)金等方式，獎(jiǎng)勵(lì)在科研活動(dòng)中做出貢獻(xiàn)的科研團(tuán)隊(duì)和先進(jìn)個(gè)人。而根據(jù)稅法規(guī)定，高校發(fā)放的科研補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)勵(lì)均應(yīng)并入當(dāng)月的工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅。所以充分利用國(guó)家對(duì)科研投入的稅收優(yōu)惠政策，合理發(fā)放科研補(bǔ)貼和科研獎(jiǎng)勵(lì)則不僅影響科研效果，而且影響高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。此時(shí)應(yīng)結(jié)合工薪個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，合理利用工薪所得稅率的分級(jí)臨界點(diǎn)，采用推遲支付方式，均衡分?jǐn)偞箢~獎(jiǎng)勵(lì)收入，進(jìn)而降低稅負(fù)。

四、高?？蒲卸愂账囊蛩叵到y(tǒng)籌劃

(一)交易各方的稅收含義

在高?？蒲许?xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，涉及政府機(jī)關(guān)、高校、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和合作企業(yè)(包括課題支持者和物資供應(yīng)商)等相關(guān)的交易各方。高校在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中就應(yīng)密切關(guān)注其交易各方(高校與政府機(jī)關(guān)、高校與項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、高校與合作企業(yè)(包括課題支持者和物資供應(yīng)商))的經(jīng)濟(jì)利益，在滿足各方互惠互利的利益需求下，考慮交易各方的稅收含義，從而實(shí)現(xiàn)合作共贏。

高校應(yīng)加強(qiáng)與政府機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)溝通，積極參與科技、稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的各類培訓(xùn)，隨時(shí)關(guān)注科研管理和稅制改革的發(fā)展動(dòng)向。就“四技”合同的內(nèi)容規(guī)范和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)與科技主管部門和稅務(wù)部門進(jìn)行交流，事前規(guī)避不符合要求的非“四技”合同，以便順暢地辦理定期免稅備案手續(xù)；就一般納稅人涉稅業(yè)務(wù)，包括嚴(yán)格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目、增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用等業(yè)務(wù)中存在的特殊業(yè)務(wù)，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教，避免因政策掌握不當(dāng)而以至于被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅。

高校應(yīng)注重構(gòu)建完善的業(yè)務(wù)流程和管理架構(gòu)，加強(qiáng)相關(guān)職能部門的業(yè)務(wù)協(xié)作，為項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)創(chuàng)造良好的環(huán)境，為項(xiàng)目研究順利開展化解管理風(fēng)險(xiǎn)。在立項(xiàng)前加強(qiáng)科研管理和財(cái)務(wù)管理的有效配合，思考符合項(xiàng)目特性的有效納稅籌劃方案，盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)；在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，加強(qiáng)業(yè)務(wù)和稅務(wù)雙方對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的及時(shí)跟進(jìn)，合力解決項(xiàng)目運(yùn)作中發(fā)生的涉稅難題，使科研業(yè)務(wù)流與資金流、票據(jù)流能協(xié)調(diào)一致；項(xiàng)目結(jié)題后，歸納總結(jié)所有涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的政策法規(guī)、事緣由來(lái)、籌劃方案，建立科研稅務(wù)管理的案例庫(kù)，為規(guī)范高校的制度管理提供借鑒。

高校還應(yīng)充分考慮合作企業(yè)的利益需求。對(duì)于課題支持者應(yīng)關(guān)注其對(duì)發(fā)票的需求形式，對(duì)于一般納稅人企業(yè)，應(yīng)開具或找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，從而利于其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。與此同時(shí)，對(duì)于確認(rèn)為“三新”研究開發(fā)費(fèi)用的課題，應(yīng)積極辦理認(rèn)定手續(xù)，其資助支出可以在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除。 而對(duì)于物資供應(yīng)商的選擇，除小規(guī)模納稅人高校因不涉及增值稅可抵扣問(wèn)題，只需要選擇含稅總價(jià)最低的供應(yīng)商以實(shí)現(xiàn)科研現(xiàn)金流出量為最小外，一般納稅人高校購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)，則應(yīng)綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅率與含稅銷售價(jià)格兩種因素。假設(shè)一般納稅人高校橫向科研含稅服務(wù)收入為S，其從一般納稅人供應(yīng)商(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅率為17%)、小規(guī)模納稅人(代開增值稅發(fā)票，稅率為3%)、小規(guī)模納稅人(開具增值稅普通發(fā)票)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，含稅銷售價(jià)格分別為P1，P2，P3，計(jì)算其稅后現(xiàn)金流平衡點(diǎn)(暫不考慮其他因素的影響)。

從一般納稅人供應(yīng)商(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅率為17%)購(gòu)進(jìn)，其稅后現(xiàn)金流:

Y1=S/(1+6%)-P1/(1+17%)-S/(1+6%)*0.1%-(S/(1+6%)*6%-P1/(1+17%)*17%)*(1+7%+5%)

從小規(guī)模納稅人(代開增值稅發(fā)票，稅率為3%)供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)，其稅后現(xiàn)金流:

Y2=S/(1+6%)-P2/(1+3%)-S/(1+6%)*0.1%-(S/(1+6%)*6%-P2/(1+3%)*3%)*(1+7%+5%)

從小規(guī)模納稅人(開具增值稅普通發(fā)票)供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)，其稅后現(xiàn)金流:

Y3=S/(1+6%)-P3/(1+3%)-S/(1+6%)*0.1%-S/(1+6%)*6%*(1+7%+5%)

當(dāng)Y1=Y2時(shí)，P1/P2=1.355 9；當(dāng)Y1=Y3時(shí)，P1/P3=1.403 1；當(dāng)Y2=Y3時(shí)，P2/P3=1.034 8。所以當(dāng)P1/P3>1.403 1，P2/P3>1.034 8時(shí)，選擇開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的稅后收益最大；當(dāng)P1/P2<1.355 9，P1/P3<1.403 1時(shí)，選擇從一般納稅人供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)貨物所得到的稅后效益最大；當(dāng)P1/P2>1.355 9，P2/P3< 1.034 8時(shí)，選擇從代開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所得到的稅后效益最大。

(二)稅收成本的權(quán)衡

在科研項(xiàng)目的系統(tǒng)管理中，應(yīng)將具體的籌劃活動(dòng)放在高校的發(fā)展戰(zhàn)略框架下進(jìn)行思考，評(píng)估橫向科研應(yīng)稅規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)，充分考慮不同納稅主體不同的稅收待遇以采取相應(yīng)的籌劃對(duì)策，從而降低橫向科研整體的顯性稅負(fù)。對(duì)科研業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，嚴(yán)格區(qū)分免稅合同和應(yīng)稅合同，且對(duì)于應(yīng)稅合同注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，避免進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)。在科研項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠，合理選擇貨物和服務(wù)供應(yīng)商，分次限額發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，全面衡量增值稅和個(gè)人所得稅引起的稅后現(xiàn)金流，以實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化目標(biāo)。在科研結(jié)題成果獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放的管理中，應(yīng)均衡分?jǐn)偞箢~獎(jiǎng)勵(lì)收入，從而達(dá)到降低個(gè)稅稅負(fù)，促進(jìn)科研再創(chuàng)新的目的。

與此同時(shí)，隱性稅收的利益影響則在資助企業(yè)將會(huì)有所體現(xiàn)。由于增值稅的這種可抵扣鏈條，可避免重復(fù)征稅，使得原本接受服務(wù)的企業(yè)稅負(fù)減輕，降低了企業(yè)成本。且對(duì)于確認(rèn)為“三新”研發(fā)費(fèi)用的課題，其資助支出還可以在合作企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行加計(jì)扣除，有利于合作企業(yè)更新改造，從而加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)。隱性稅收的利益轉(zhuǎn)移無(wú)形中促進(jìn)了校企合作，促進(jìn)了產(chǎn)學(xué)研的深度融合，從而擴(kuò)大了高?？蒲械目傮w規(guī)模。

(三)非稅成本的考慮

在科研納稅籌劃的方案實(shí)施中，交易成本成為非稅成本中的構(gòu)成因素，涉及信息搜集成本、辦稅費(fèi)用、納稅咨詢費(fèi)、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、執(zhí)行維護(hù)成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。

其中，增值稅專用發(fā)票的管理成本需要重點(diǎn)關(guān)注。由于“營(yíng)改增”后，增值稅是按“票控稅”管理，稅控系統(tǒng)比較完善和嚴(yán)格，且其專用發(fā)票嚴(yán)禁委托除稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位代開，不能進(jìn)行稅務(wù)外包，所以高校在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)有所增加。而且由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得其往往成為納稅經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，帶來(lái)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需要引起高度關(guān)注。再則對(duì)于符合“四技”合同而需開具免稅發(fā)票前需辦理認(rèn)定審批手續(xù)，涉及的繁瑣的申報(bào)登記及審批手續(xù)所耗費(fèi)的稅收征收成本及人力、時(shí)間的投入也將導(dǎo)致稅收奉行成本的提高。

(四)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

高校在增值稅納稅人身份的選擇時(shí)，應(yīng)注重對(duì)科研業(yè)務(wù)發(fā)展方向的準(zhǔn)確把握和預(yù)測(cè)，合理預(yù)期橫向科研應(yīng)稅規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)，謹(jǐn)慎對(duì)待階段性節(jié)稅所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握，對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行所形成的稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)也是高校在設(shè)計(jì)籌劃方案、系統(tǒng)管理科研項(xiàng)目時(shí)所應(yīng)重視的：應(yīng)防范“營(yíng)改增”納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算和抵扣方面的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注調(diào)整后的運(yùn)費(fèi)抵扣政策、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣政策、非正常損失界定等新政策，嚴(yán)格依法按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件和范圍，抵扣和轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)防范增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確規(guī)范開具發(fā)票，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；應(yīng)防范增值稅專用發(fā)票違法風(fēng)險(xiǎn)，避免虛開增值稅專用發(fā)票和虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)高校科研相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行因素分析的有效稅務(wù)籌劃研究，有利于高校站在整體層面綜合考慮籌劃方案，不僅要考慮稅負(fù)成本，還要考慮非稅收成本；不僅要考慮財(cái)務(wù)因素，還要考慮非財(cái)務(wù)因素；不僅要考慮短期的收益，還要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以稅后利益最大化為目標(biāo)衡量和評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃方案的有效性。

參考文獻(xiàn)

[1]聶紹紅. 高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范的探討[J]. 教育財(cái)會(huì)研究， 2010(12)：42-44．

[2]Myron S Scholes，Mark A Wolfson，Merle M. Erickson，Edward L Maydew，Terry J Shevlin. Taxes And Business Strategy: A Planning Approach[M] . New Jersey∶Prentice Hall Inc ，2002．

[3]李時(shí)敏. 交易過(guò)程與交易成本[J]. 財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究， 2002(12)：22-26．

[4]蓋地. 企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]. 大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2005∶3.

[5]潘亞嵐. 有效稅收籌劃評(píng)估模型的構(gòu)建[J]. 杭州電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)， 2008(12)：30-34．

[6]葉欣，丁勝齋. 淺談高校技術(shù)創(chuàng)新的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠問(wèn)題[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 2007(3)：104 -105．

[7]解建立，郭艷清，賈蘭蘭. 高校納稅籌劃成本及其控制途徑[J]. 會(huì)計(jì)之友， 2012(11)：110-111．

[8]蔣彩萍. “營(yíng)改增”后高校財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2014(2)：77-79．

[9]李靜翠. “營(yíng)改增”環(huán)境下高校橫向科研涉稅問(wèn)題思考[J]. 財(cái)會(huì)通訊， 2013(8)：55-56．

[10]薩利·瓊斯，謝利·羅茲-蓋特那奇.高級(jí)稅收戰(zhàn)略(第四版)[M].北京：人民郵電出版社，2010∶175-202．

[11] 郭峻，黃英，冉茂盛，等. 教育稅收優(yōu)惠政策下高校收入納稅籌劃研究[J]. 重慶大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)， 2012(5)：163-167．

A Study on Effective Tax Planning of Scientific Research in Universities Based on Factor Analysis

FANG Hong， WANG Yan， LI Zhi-li

(Dep.ofFinance，HangzhouDianziUniversity，HangzhouZhejiang310018，China)

Abstract:With deeply integrating the industry-university-research cooperation and the growing scale of the scientific research in universities， there are various forms of funding sources. Therefore， tax management remains in a normal state. How to make full use of the preferential tax policy， effectively reduce the tax cost， and prevent tax risk becomes an important part of the management of university research cost. With Scholes’ concept of "effective tax planning"， this project puts the theory， based on the interests of all parties of the transaction， the covert tax and the overt tax， the tax bearing cost and the non-taxable cost and the tax planning risk， into practice to study the taxing in a scientific research of university. It will be an overall research on mutual tax planning among universities， teachers， cooperative enterprise and other parties in order to achieve a reasonable tax burden and the lowest risk of the business．

Key words:effective tax planning; the policy of “business tax changing into VAT”; “four-technology” contract; tax payment balance

中圖分類號(hào):F812

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B

文章編號(hào)：1001-9146(2015)02-0030-05

作者簡(jiǎn)介：方虹(1983-)，女，浙江杭州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事高校財(cái)務(wù)管理．

基金項(xiàng)目：浙江省教育廳課題(Y201225663)

收稿日期：2014-09-09

DOI:10.13954/j.cnki.hduss.2015.02.005