□田瑛偉

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，政府對經(jīng)濟(jì)的直接參與越來越少。財政作為國家間接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在社會資源的分配以及再分配和國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過程中，也發(fā)揮著越來越重要的作用，隨之而來的是國家財政收支規(guī)模日益龐大。那么，如何充分發(fā)揮財政收支的作用，加強(qiáng)對財政收支的監(jiān)督，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。財政同級審計作為財政監(jiān)管的重要手段，在提高財政收支資金效益水平、健全國家預(yù)算監(jiān)管體制以及加強(qiáng)政府職能方面都有著重要意義。因此，充分發(fā)揮同級審計的作用，對于財政職能的發(fā)揮很有必要。

二、影響財政同級審計發(fā)揮的制約因素

(一)傳統(tǒng)觀念影響同級審計的實施。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計工作的重要性以及其地位沒有受到應(yīng)有的重視，這種傳統(tǒng)觀念不利于同級審計工作的展開。而且雖然財政和行政透明度不斷提高，但還是不能滿足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，再加上法制不健全，使得我國政府單位對同級審計單位還是有一定的抵觸情緒。此外，同級財政審計的工作主要集中在對財政收支的審計，這就導(dǎo)致對審計工作的認(rèn)識不充分，使得審計工作的效果并不理想。再加上上級單位對同級財政審計的不重視，很多審計人員和被審計單位針對同級審計工作，只是走過場，沒有發(fā)揮同級審計應(yīng)有的作用。

(二)財政同級審計執(zhí)行困難。一是缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范。財政同級審計預(yù)算在國內(nèi)已經(jīng)施行一段時間，但是在全國范圍內(nèi)，還沒有形成專門的針對財政同級審計的法律法規(guī)?，F(xiàn)有的審計法規(guī)大都由財稅部門制定，不僅在時間上存在滯后，而且政出多門，很多條款沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實施起來彈性較大，在一定程度上影響了審計工作的權(quán)威性。二是審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性。我國的審計機(jī)構(gòu)一般采用雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，相應(yīng)的人事權(quán)和財權(quán)都集中在政府，其獨立性可想而知。例如，對紀(jì)檢監(jiān)察等部門，由于其工作的特殊性，審計機(jī)關(guān)往往無法或者不愿對其進(jìn)行審計，這就導(dǎo)致了審計工作淪為形式。三是審計工作缺乏協(xié)調(diào)性。由于審計機(jī)構(gòu)的接觸對象大都是政府機(jī)關(guān)，這就要求其有強(qiáng)有力的法律保障。但是在實際工作中，審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財政審計工作的時候，往往受到當(dāng)?shù)卣块T的控制，對其工作的展開產(chǎn)生極大的局限，很難保證審計工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(三)審計人員素質(zhì)不符合財政同級審計的要求。隨著財政同級審計在全國范圍內(nèi)的展開，審計工作的復(fù)雜性給相應(yīng)工作人員帶來極大的挑戰(zhàn)，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)、審計專業(yè)水平以及工作時間等方面都有著很高的要求。但是，現(xiàn)實中的審計人員無法滿足這些要求，許多審計人員甚至沒有受到系統(tǒng)的財會知識和審計工作方面的教育，對現(xiàn)代的審計技術(shù)以及管理知識、經(jīng)濟(jì)知識也不夠了解，無法勝任現(xiàn)代審計工作，在人才方面存在的嚴(yán)重不足，制約了財政同級審計發(fā)揮作用。在審計結(jié)構(gòu)方面，由于政府部門對審計工作的認(rèn)識不足，而由于審計機(jī)構(gòu)本身是政府下屬的機(jī)構(gòu)，自身缺乏應(yīng)有的獨立性，政府領(lǐng)導(dǎo)層往往對審計工作橫加干涉，嚴(yán)重影響了審計工作的正常進(jìn)行，導(dǎo)致審計工作的效果大打折扣。

三、完善財政同級審計的措施

(一)擺正對財政同級審計的認(rèn)識。受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，我國對于財政同級審計的認(rèn)識存在偏頗，而關(guān)于現(xiàn)代財政同級審計的理論研究還比較欠缺，這也是導(dǎo)致不能正確認(rèn)識財政同級審計的主要原因，因此，必須加強(qiáng)對其理論體系的研究和思考。在對資源分配進(jìn)行審計方面，不僅要重視對財政收支的審計，還要加強(qiáng)對資源分配績效的審核。而隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，政府也逐漸退出市場競爭領(lǐng)域，國家財政的重點也漸漸轉(zhuǎn)向社會公共服務(wù)資金和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金等方面，因此財政審計的重點也應(yīng)該隨之改變，以適應(yīng)新時期審計環(huán)境的需要。此外，我國的審計機(jī)關(guān)也是行政機(jī)關(guān)的一種，是政府下屬的一個機(jī)構(gòu)。這就導(dǎo)致財政同級審計很難發(fā)揮應(yīng)有的作用，嚴(yán)重制約了審計的發(fā)展。因此，應(yīng)該盡早摒棄傳統(tǒng)的審計管理模式，審計管理應(yīng)該向立法模式轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)地方人民代表大會在財政同級審計方面的作用，將審計機(jī)構(gòu)由以往的隸屬于行政機(jī)構(gòu)的審計體制改為隸屬于人大的立法型審計模式。此外，必須改變審計機(jī)構(gòu)雙重領(lǐng)導(dǎo)的局面，審計機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)由上下級改為平級，審計機(jī)構(gòu)直接受上級審計機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)。并通過審計管理制度的改革，促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)在組織上和經(jīng)濟(jì)上的雙重獨立，杜絕政府對財政同級審計的干預(yù)，以提高其發(fā)揮應(yīng)有效用。

(二)強(qiáng)化財政同級審計的執(zhí)行。針對財政同級審計在實際執(zhí)行中存在的問題，主要從三個方面來加以改進(jìn):一是，針對財政同級審計建立完善的法規(guī)制度。一方面，必須加強(qiáng)審計工作的立法力度，制定在全國范圍內(nèi)適用的法規(guī)制度，建立統(tǒng)一的審計衡量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計工作。加強(qiáng)對違反審計法規(guī)的處罰力度，增加審計工作的權(quán)威性，以保證審計工作的順利展開。另一方面，審計機(jī)構(gòu)也要在內(nèi)部制定適應(yīng)自身的規(guī)章制度，以確保財政同級審計的規(guī)范化和合理化。二是，改進(jìn)財政同級審計的方法。一方面，將同級審計和“上審下”相互結(jié)合，加強(qiáng)對同級政府和下級政府資金使用情況的審查，在實際工作中深入考察資金的使用情況，提高財政資金的使用效益。同時也可以利用“上審下”的機(jī)會，由上級審計機(jī)構(gòu)來對本級實權(quán)部門工作進(jìn)行審查，以保證審計工作的準(zhǔn)確性和全面性。另一方面，與專業(yè)審計相結(jié)合。審計機(jī)構(gòu)還可以將政府負(fù)債以及政府投資項目等涉及財政資金的內(nèi)容，納入到同級審計的范圍內(nèi)，將財政同級審計和專業(yè)審計相結(jié)合，以提高工作效率。三是，建立和完善協(xié)調(diào)機(jī)制。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該與本級人大以及政府加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，而在進(jìn)行同級審計之前，還需要征詢上級審計機(jī)關(guān)的意見，并爭取其支持。在審計過程中，要將審計重點集中在社會關(guān)注的焦點以及影響較大的社會問題。并對存在的問題進(jìn)行進(jìn)一步審查，找出問題所在。并就存在的問題，在上級審計機(jī)關(guān)的配合下，督促被審計部門對相關(guān)問題加以整改，以保證審計機(jī)關(guān)真正發(fā)揮其職能作用。

(三)提高對審計人員的專業(yè)素質(zhì)教育。人才對于財政同級審計能否發(fā)揮應(yīng)有作用，發(fā)揮著不可替代的作用。所以，必須加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。要不斷加強(qiáng)對審計人員在專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，以提高其在復(fù)雜的審計環(huán)境中的應(yīng)變能力。此外，還可以引入專業(yè)水平高，而且審計經(jīng)驗豐富的綜合性審計人才，以提高審計效率。目前，政府部門正逐步實現(xiàn)辦公的信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，很多資料都是以電子數(shù)據(jù)的形式存放在電腦之中，改進(jìn)審計技術(shù)、更新審計手段是提高審計效率的必要措施。因此，針對不斷變化的審計工作，除了要加強(qiáng)對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)之外，還應(yīng)該做好對審計人員計算機(jī)軟件的培訓(xùn)工作，使得審計人員在執(zhí)行審計工作的時候能夠熟練掌握所需的技能和手段，并提高審計人員的理論分析能力和監(jiān)管能力，充分履行其在財政同級審計中的職責(zé)。

現(xiàn)階段，我國財政同級審計發(fā)展還不完善，存在著各種問題，影響其作用的有效發(fā)揮。因此，為了使同級審計更有效地發(fā)揮其作用，需要積極探索和創(chuàng)新審計理論和管理模式，不斷完善和構(gòu)建符合我國國情的財政同級審計體系，推動審計工作的有效展開。

［1］ 李明英．審計對公共財政內(nèi)部控制的促進(jìn)作用［J］．中國外資，2013