中國國際航空股份有限公司貴州分公司 谷敏

一、前言

財政部于2006年2月15日頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，較傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則體系更加合理、科學(xué)，象征著我國會計準(zhǔn)則體制應(yīng)市場經(jīng)濟國際化發(fā)展需求，逐步匯通于國際會計管理水平。其中，新準(zhǔn)則就會計基本理論改動較大，致使企業(yè)不得不重新思考利潤結(jié)果質(zhì)量分析體系的落后環(huán)節(jié)，確保企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的綜合質(zhì)量，為企業(yè)良性發(fā)展夯實資產(chǎn)基礎(chǔ)。

企業(yè)利潤及效益的各組成部分間的比值關(guān)系，或者各組成部分于總利潤的占比被稱為理論結(jié)構(gòu)。利潤項目存在差異化，不同的利潤項目會產(chǎn)生不盡相同的企業(yè)盈利能力，而利潤項目在盈利能力中占比不同，換言之不同的利潤體，亦會產(chǎn)生不同的企業(yè)價值。企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量越高，則代表在行業(yè)經(jīng)濟競爭中企業(yè)占有的市場份額越多，越利于在現(xiàn)行市場體制中籌資、取現(xiàn)，獲得更加美好的發(fā)展光景，為企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。而新準(zhǔn)則重新申明資產(chǎn)的概念體系、利潤確認等關(guān)乎企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的概念，沖擊著原準(zhǔn)則企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)，對此，本文就企業(yè)利潤信息披露變化，淺述如何在新準(zhǔn)則下重構(gòu)利潤結(jié)構(gòu)分析體系。

二、新準(zhǔn)則企業(yè)利潤信息披露變化

首先，在新準(zhǔn)則重新定義利潤相關(guān)概念后，導(dǎo)致企業(yè)效益觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變。新準(zhǔn)則簡要利潤觀的重要性，使企業(yè)資產(chǎn)負債觀念得到強化，重視企業(yè)負債狀況下真實資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，使企業(yè)效益觀念更綜合化。在《基本準(zhǔn)則》中定義有關(guān)收入與費用要素、《所得稅》準(zhǔn)則把資產(chǎn)表債務(wù)法在資產(chǎn)負債表觀中加以運用使某類交易或事宜更規(guī)范化，它強調(diào)對該類交易或事宜的開始階段，須先就可能出現(xiàn)的相關(guān)資產(chǎn)或負債狀況做出確認與計量，再根據(jù)實際的資產(chǎn)與負債變化來確認收益。同時，在企業(yè)財務(wù)狀況與業(yè)績考核時，強化對資產(chǎn)負債表及其真實性加以分析與考量，對企業(yè)資產(chǎn)和負債的規(guī)模、體制、質(zhì)量以及發(fā)展前景做出評價，同時參照企業(yè)資產(chǎn)凈增值與利潤狀況對企業(yè)業(yè)績與發(fā)展前景做出客觀的評判。

其次，企業(yè)利潤成分及其概念發(fā)生變化，新標(biāo)準(zhǔn)著重調(diào)整會計六大要素，雖說沒有將企業(yè)得失作為兩個相對獨立的會計要素，但指定了相關(guān)概念。通俗地講利潤就是收益減去成本后的金額以及當(dāng)期的企業(yè)利潤得失，而三者間的計量模型與計算結(jié)果都關(guān)系著企業(yè)的最終效益。引入得失概念有利于拓展企業(yè)收益范圍，為全面披露企業(yè)收益內(nèi)容的區(qū)劃與成效提供依據(jù)。

再者，企業(yè)確認利潤時劑量發(fā)生改變，傳統(tǒng)的以成本歷史為基準(zhǔn)的計量模式是新準(zhǔn)則不待注重的。在房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、重組債務(wù)以及套期保值等投資性模式中，甚至非同權(quán)屬和法人的企業(yè)合并等都引進了社會公認的價值計量，在企業(yè)利潤中將直接收錄公允價值的變動，使企業(yè)會計信息質(zhì)量滿足充分展現(xiàn)相關(guān)性的需求。

最后，企業(yè)利潤報告表發(fā)生改變，其中企業(yè)的利潤不再具備主營與非主營劃分，它們產(chǎn)生的營業(yè)成本與收益全部納入企業(yè)利潤中；在企業(yè)營業(yè)利潤中納入企業(yè)的投資收益項目，使企業(yè)隨著資金全力增強的情況下，應(yīng)市場經(jīng)濟體制要求企業(yè)總利潤要包括投資收益；增設(shè)公允價值變動損益項目和資產(chǎn)減值損失項目；同時，新準(zhǔn)則還單獨列出非流動資產(chǎn)處置損益，使其不受營業(yè)收益與支出影響，有利于更全面、準(zhǔn)確地認識企業(yè)相關(guān)人的非流動性處置狀況及所占企業(yè)利潤的比重。

三、利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系的重構(gòu)

基于新準(zhǔn)則下企業(yè)利潤信息的披露發(fā)生極大變化，企業(yè)在利潤表中的收益觀念、計量模式以及會計要素等都有所改變，引進新概念、拓展舊概念，使企業(yè)項目的披露個體及其價值有所改變，整體性的變化必然要求企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)分析體系做出重構(gòu)。

其一、重新構(gòu)建企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系要先從最直接影響企業(yè)利潤的核心著手，即核心利潤，它關(guān)系著企業(yè)在運營中直接產(chǎn)生的經(jīng)濟價值。計算公式如下：

核心利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅及其附加-管理支出-財務(wù)支出-營銷支出

不難看出核心利潤的概念與原準(zhǔn)則的營業(yè)利潤相仿，但也存在本質(zhì)的差別：營業(yè)利潤包含有營業(yè)資產(chǎn)減值于企業(yè)利潤的影響因素，而核心利潤則除去此類影響因子；核心利潤改變了企業(yè)借款利息資本化的計量方式。所以，計算公式中的概念相仿其實質(zhì)卻發(fā)生著改變。構(gòu)建核心利潤體系有利于企業(yè)資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及利潤表三者的邏輯關(guān)系的梳理與分析，能更好的與企業(yè)運營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈值做比較，有利于分析企業(yè)活動獲取現(xiàn)金的能力，從而有利于企業(yè)自審營業(yè)活動的創(chuàng)收能力與價值。

其二、重新構(gòu)建企業(yè)俠義運營利潤，它表示與企業(yè)運營資產(chǎn)相關(guān)的減值損失與公允價值變動損失的營業(yè)利潤，計算公式如下：

俠義營業(yè)利潤=核心利潤+運營資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益

俠義營業(yè)利潤能宏觀體現(xiàn)企業(yè)運營資產(chǎn)的整體價值改變狀況，有利于拓展核心利潤的相關(guān)性，基于市場變化的情況下，合理的確認與計量方式有利于企業(yè)運營全額資產(chǎn)的增值管控；運用俠義營業(yè)利潤對經(jīng)營資產(chǎn)報酬率進行計算，為企業(yè)資產(chǎn)運營活動創(chuàng)收能力評價提供數(shù)據(jù)支持，使評價更具整體性、主觀性。

總之，在新準(zhǔn)則下企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的內(nèi)在質(zhì)量分析要附和企業(yè)自身盈利能力，著重加強對資產(chǎn)管理與盈余管理的水平提高，客觀全面地對企業(yè)現(xiàn)金獲取質(zhì)量、資產(chǎn)增值能力以及利潤結(jié)構(gòu)質(zhì)量進行評價，從而做出適合企業(yè)良性發(fā)展運營決策，保障企業(yè)利潤最大化實現(xiàn)企業(yè)價值。

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