摘要:近年我國逐步開展了績效審計的理論研究和實(shí)務(wù)探索，筆者認(rèn)為，要做好績效審計，首先應(yīng)把握準(zhǔn)確績效審計的特點(diǎn)，同時注意審計過程中的一些技巧。

近年來，我國逐步開展了績效審計的理論研究和實(shí)務(wù)探索，也不斷借鑒英美等發(fā)達(dá)國家的典型案例。筆者認(rèn)為，要做好績效審計，首先應(yīng)把握準(zhǔn)確績效審計的特點(diǎn)，同時注意審計過程中的一些技巧。

一、績效審計的特點(diǎn)

(一)評價標(biāo)準(zhǔn)非常靈活

績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)都存在很大的靈活性。首先，不同國家、不同地區(qū)的政策和環(huán)境會有差異；其次，被審計對象也千差萬別，衡量的標(biāo)準(zhǔn)不一定相同，這就需要審計人員事先與被審計單位充分溝通，尋求一種與被審計單位不存在重大分歧的評價標(biāo)準(zhǔn)；再有，不少評價標(biāo)準(zhǔn)是難以量化的，自然就存在很大的靈活性。因此績效審計是沒有一套放之四海而皆準(zhǔn)的評價標(biāo)準(zhǔn)的，甚至連評價指標(biāo)體系的邏輯和結(jié)構(gòu)也不是硬性規(guī)定的，評價標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。

(二)審計結(jié)論側(cè)重建設(shè)性

績效審計與財務(wù)審計、合規(guī)性審計不同，不側(cè)重于監(jiān)督查找違法違規(guī)問題，而是更強(qiáng)調(diào)評價職能，以促進(jìn)改善為主要目標(biāo)。對實(shí)際職責(zé)履行情況和效益實(shí)現(xiàn)情況的評價，是為了找出實(shí)際情況與理想狀態(tài)的差距，分析其中影響的因素，從而對尚未完善的地方提出改進(jìn)建議。績效審計一般不作出審計決定，審計結(jié)論的強(qiáng)制程度較低，提出的建議也不一定是非常具體的措施，可以是方向性的建議，供被審計單位和相關(guān)部門采納。

(三)審計涉及范圍非常寬廣

績效審計涉及的內(nèi)容非常寬泛，僅以環(huán)境績效審計為例，則包括環(huán)境政策執(zhí)行、資源利用、環(huán)境治理、環(huán)境資金、環(huán)境管理活動等等，對效益的評價不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括環(huán)境效益、社會效益。例如，對一個有害廢物處置中心建設(shè)項(xiàng)目的績效評價，不僅涉及廠房建設(shè)和設(shè)備購置，還涉及有害廢物在城市的運(yùn)輸、有害廢物堆放對空氣的影響、在下雨天對附近河流水質(zhì)的影響、有害廢物處理工作人員的健康安全、周邊居民對此建設(shè)的意見等，需要運(yùn)用發(fā)散思維去觀察和分析。

(四)部分評價比較困難

績效評價中的一些事項(xiàng)涉及范圍廣，表現(xiàn)形式也多種多樣，而且內(nèi)在的因果關(guān)系往往特別復(fù)雜，難以進(jìn)行定向的判斷和評價。例如污水處理項(xiàng)目中關(guān)于附近河段水質(zhì)改善情況的評價，假如水質(zhì)改善了，是否就能歸功于本項(xiàng)目的效果？還是附近其他環(huán)境治理項(xiàng)目起到了更重要的作用？假如水質(zhì)沒有得到改善，是否就代表這個項(xiàng)目實(shí)施得不成功？會不會存在雖然本污水處理項(xiàng)目實(shí)施成功，但此河段受到了其他人為污染的情況？所以，要對類似的問題進(jìn)行客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價不是一件容易的事，必須仔細(xì)、多方面去分析。

二、績效審計過程中應(yīng)注意的技巧

(一)評價指標(biāo)設(shè)置要考慮實(shí)際情況

構(gòu)建評價指標(biāo)體系的過程中，要注意避免設(shè)置了無效或不適用的指標(biāo)。

一是要調(diào)查準(zhǔn)備工作要充分，需要對每一個評價指標(biāo)作出初步判斷，評價這些指標(biāo)所需的信息能否在審計過程中取得。例如，經(jīng)濟(jì)性評價方面，有些項(xiàng)目會考慮設(shè)置一個“財務(wù)費(fèi)用節(jié)約率”指標(biāo)，將項(xiàng)目批復(fù)的財務(wù)費(fèi)用概算金額與項(xiàng)目實(shí)際財務(wù)費(fèi)用金額對比以判斷是否實(shí)現(xiàn)節(jié)約。但若在某些項(xiàng)目的調(diào)查了解過程中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目的批復(fù)預(yù)算中沒有單獨(dú)列出財務(wù)費(fèi)用預(yù)算，即沒有了對比的標(biāo)準(zhǔn)，則不能采用這個評價指標(biāo)。

二是要與中國國情相結(jié)合，不要照抄外國的一些指標(biāo)。例如有些審計組在經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)中，設(shè)置了“工程結(jié)算或決算審減率”指標(biāo)。這個指標(biāo)在國外使用是可以得到客觀評價結(jié)果的，審減率越高表示節(jié)約越大，得分就越高。但是放在我國國情中，就水土不服了，我國絕大部分工程建設(shè)項(xiàng)目都存在工程造價申報金額虛高的情況，假如施工單位越不老實(shí)，申報金額越虛高，審減率就越大，從而得出的經(jīng)濟(jì)性評分就越高，但這并不是真正實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，所以設(shè)置這個指標(biāo)會致使審計組不能客觀評價項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性。

(二)巧用問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷可以向特定對象或不特定對象發(fā)放，從而獲得周邊相關(guān)利益者的感受和看法，這樣不僅可以了解到相關(guān)人群對項(xiàng)目的滿意程度，有時還可以給審計人員帶來更多的視角或靈感。調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇；在問卷最后設(shè)置一道開放式問題，讓有想法的被調(diào)查者有機(jī)會表達(dá)更多見解。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

(三)注意綜合分析，多角度取證

由于績效審計涉及范圍非常寬廣，應(yīng)注意從多角度出發(fā)進(jìn)行綜合分析。例如，對某污水處理項(xiàng)目中“水質(zhì)改善程度”指標(biāo)的評價，可同時采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法。第一，通過審閱項(xiàng)目資料，了解新建污水廠的污水處理能力，與往年的城市污水處理能力比較。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，了解上游是否有印刷、制衣和電子等排污較嚴(yán)重的企業(yè)，是否存在偷排情況。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，對實(shí)時數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。第四，聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計分析。第五，對流域周邊群眾、企業(yè)員工進(jìn)行問卷調(diào)查，統(tǒng)計問卷數(shù)據(jù)。

經(jīng)過上述步驟，審計人員應(yīng)綜合分析污水廠處理能力、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等情況；同時考慮影響水質(zhì)的各種因素，不僅受該污水處理項(xiàng)目成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。

(四)作評價時應(yīng)擺脫傳統(tǒng)的糾錯思維

績效審計與傳統(tǒng)財務(wù)收支統(tǒng)計的最大區(qū)別就是，側(cè)重于對項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的績效進(jìn)行評價，現(xiàn)狀是什么水平，與理想狀態(tài)還有多少距離，而不是側(cè)重于揭露違規(guī)問題。審計人員應(yīng)跳出傳統(tǒng)審計思維，在對現(xiàn)狀作出客觀評價的同時指出能夠改進(jìn)的地方，提出的審計建議要注意有前瞻性、全面性。