探討如何強化企業(yè)稅務(wù)管理

摘要:隨著經(jīng)濟全球化趨勢的迅猛發(fā)展，企業(yè)的市場規(guī)模不斷擴大，儼然已成為我國國民經(jīng)濟的中堅力量。然而，企業(yè)作為國家納稅的大戶，在財務(wù)管理尤其稅務(wù)管理中存在著很多不足，這使得企業(yè)的經(jīng)營受到了不同程度的影響。

作為企業(yè)經(jīng)營管理工作中的一項重要內(nèi)容，目前我國多數(shù)企業(yè)卻未建立起完善的稅務(wù)管理體系，這使得諸如中國平安保險（集團）股份有限公司、蘇寧電器等企業(yè)先后陷入了稅務(wù)管理上的尷尬境地。本文就企業(yè)稅務(wù)管理的強化措施展開討論，以提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

一、企業(yè)稅務(wù)管理中問題的誘發(fā)因素

(一)企業(yè)內(nèi)部誘發(fā)因素

1、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險因素

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為盡可能的減少納稅，組織財務(wù)部門利用國家稅法中未明確的方面或是漏洞來進行稅收籌劃,在這些收籌劃中往往隱含著很大的稅收風(fēng)險。一旦國家稅務(wù)管理部門例行檢查，企業(yè)不僅僅應(yīng)補繳相應(yīng)的稅款，還將被命令繳納滯納金和罰款，這也同時會給企業(yè)的聲譽更是帶來消極影響。

2、稅務(wù)管理人員的素質(zhì)因素

由于國家稅收政策的靈活性、復(fù)雜性，企業(yè)規(guī)模的大小不同帶來的所招聘人員素質(zhì)不同等因素使得企業(yè)稅務(wù)管理人員在政策的解讀和執(zhí)行上難免會有所不同。另外，稅務(wù)管理人員在與稅務(wù)機關(guān)的溝通上也難免會存在欠缺，這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)忽略某些具體的涉稅業(yè)務(wù)，以致于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上多交或少交稅款，造成稅務(wù)風(fēng)險。甚至有部分稅務(wù)管理人員，陽奉陰違，并不按照政策規(guī)定去執(zhí)行，這些情況無疑會造成企業(yè)偷稅漏稅的后果，給企業(yè)帶來嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。比如，很多小企業(yè)稅務(wù)人員對于出口退稅中的免抵金額不知道需要申報城建稅和教育費附加，或者將屬于不動產(chǎn)修繕的增值稅額申報進項抵扣等。

3、經(jīng)營活動中的交易程序因素

由于部分企業(yè)高層管理人員稅務(wù)意識不強，往往會在企業(yè)的營業(yè)額利潤和經(jīng)營目標上下足功夫,而很少關(guān)注甚至忽略涉稅事項，這會給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來難以估測的風(fēng)險值。比如，將海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)或享受國產(chǎn)設(shè)備退稅監(jiān)管期內(nèi)的已使用機器設(shè)備進行任意轉(zhuǎn)讓出售，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料任意出售，或者保稅料件委外加工而不進行備案等等。另外，發(fā)票也可能成為造成增加企業(yè)成本的一項內(nèi)容，在日常的經(jīng)營活動中，可能會因無法取得發(fā)票或是因發(fā)票無效而給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)成本。

4、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審查制度因素

由于稅務(wù)機關(guān)基本無法了解企業(yè)內(nèi)部的會計稅務(wù)核算體系，這樣使得無法一一比對企業(yè)的賬目并去核實其是否真實。這樣的情況卻給企業(yè)以潛在的人為的稅務(wù)控制空間。如若企業(yè)內(nèi)部審查制度不完善，則很容易造成企業(yè)蓄意的稅務(wù)違法行為，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。比如將保稅料件和非保稅料件混合倉儲或任意串料領(lǐng)用生產(chǎn)，將未完稅邊角料先出售，或者將交際費改列入員工獎勵金而享受職工福利類的稅前列支政策等等。

(二)企業(yè)外部誘發(fā)因素

1、稅收政策因素

作為我國經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要舉措，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化及不同地區(qū)、行業(yè)特點的不同，稅收政策處于一個時刻調(diào)整的不穩(wěn)定狀態(tài)。正是因為國家稅收政策這種時效性相對較短的特點，企業(yè)把握稅收政策的難度增加。另外，我國目前正在執(zhí)行的法律法規(guī)具有一定的層次和復(fù)雜性，更是給企業(yè)對于稅務(wù)政策的理解帶來了很大的困擾。這無疑給企業(yè)帶來了稅收方面的風(fēng)險。

2、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通因素

一般企業(yè)在涉稅事項上遇到困難或是對于現(xiàn)行的稅收政策感到困惑時,常常會與相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)聯(lián)。但是我國的稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)部門在企業(yè)稅務(wù)管理方面也仍是處于一個探索階段,難以及時地給企業(yè)以合理的回復(fù)。比如財稅[2014]75號文中關(guān)于單位價值小于5000元的固資可以一次性在當期所得稅前扣除的政策，前后一個月咨詢不同的窗口，企業(yè)得到不同的答復(fù)。而企業(yè)在得不到對于自身稅務(wù)問題的答復(fù)時,就只能按照自己對于稅務(wù)政策的理解和處理方式解決相關(guān)涉稅事項。而很有可能，企業(yè)的處理方式不能得到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的認可，以致形成企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在稅企意見上都不退步的局面。這時企業(yè)往往采取行政復(fù)議或是訴訟的方法來解決。這就給企業(yè)帶來了不必要的成本開支。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的強化措施

(一)強化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識

企業(yè)高層管理人員及基層執(zhí)行人員對于涉稅事務(wù)的理解程度和執(zhí)行態(tài)度直接影響著該企業(yè)在稅務(wù)管理上的健康程度。因此,強化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識成為強化企業(yè)稅務(wù)管理的最基本措施。首先，企業(yè)的高層管理人員必須站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上去認識企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。企業(yè)高層管理人員應(yīng)不斷地去關(guān)注我國的經(jīng)濟環(huán)境，并及時跟進國家稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整，結(jié)合企業(yè)自身實際，制定出稅務(wù)風(fēng)險防控文化，并監(jiān)督文件的執(zhí)行。其次，要加強對基層執(zhí)行人員的相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)政策及最新的法律法規(guī)對相關(guān)稅務(wù)執(zhí)行人員進行宣貫，以提高基層執(zhí)行人員對于稅務(wù)管理的認識和應(yīng)對能力提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。最后，企業(yè)應(yīng)對每一位員工進行稅務(wù)意識的宣貫工作，讓每一位員工都意識到稅務(wù)風(fēng)險可能會成為企業(yè)存亡的關(guān)鍵因素。使企業(yè)全員防范稅務(wù)風(fēng)險，才是強化企業(yè)稅務(wù)管理最有效的措施。

(二)專設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)

企業(yè)應(yīng)內(nèi)部專設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，并配備以財務(wù)專業(yè)素質(zhì)較高和業(yè)務(wù)水平較強的相關(guān)人員，指定其負責(zé)發(fā)票繳銷、納稅申報、稅務(wù)評估和稅務(wù)自查等日常涉稅工作。在企業(yè)重大涉稅事項上，該機構(gòu)人員還應(yīng)積極參與稅務(wù)指導(dǎo)并及時防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制。同時，機構(gòu)還應(yīng)積極掌握國家稅務(wù)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際情況，對企業(yè)的稅務(wù)進行統(tǒng)一籌劃管理。

(三)建立稅務(wù)信息溝通體系

建立稅務(wù)信息溝通體系，可以有效地強化企業(yè)的稅務(wù)管理工作。一方面，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)管理部門與其他相關(guān)部門間的溝通體系。首先，稅務(wù)風(fēng)險源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，這不只是稅務(wù)管理部門的工作，而是貫穿在企業(yè)各個部門的工作中。其次，企業(yè)的經(jīng)營管理和決策都應(yīng)讓稅務(wù)的相關(guān)人員參與其中，以加強企業(yè)在涉稅事項上的管理，扭轉(zhuǎn)稅務(wù)管理部門的被動局面。這樣，才能最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機關(guān)的溝通體系。首先，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)多多與稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員溝通意見，虛心聽取稅務(wù)機關(guān)在稅收政策上的解讀與處理方法，以避免因自身的理解偏差或錯誤而造成

企業(yè)因稅務(wù)造成不必要的損失。其次，在與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作中，企業(yè)應(yīng)制定出一套合理的信息交流溝通程序。只有完善了這一套溝通體系，才能使稅務(wù)機關(guān)更為全面地了解認識企業(yè)的內(nèi)在稅務(wù)情況和管理機制，避免因溝通問題而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

(四)完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險處理體系

企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險處理時，可按照以下程序進行：

1、分析出誘發(fā)企業(yè)風(fēng)險的因素

分析出誘發(fā)企業(yè)風(fēng)險的因素是企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險管理時的第一步。企業(yè)在分析誘發(fā)因素時應(yīng)注意企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境有無發(fā)生變化，又是哪些因素對企業(yè)造成了影響。一般意義上的內(nèi)部環(huán)境包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)會計處理、稅收籌劃和稅收遵從；外部環(huán)境包括稅收政策、稅務(wù)管理員素質(zhì)和稅企管理機制。

2、識別稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)管理人員應(yīng)在充分掌握了企業(yè)的情況后，從稅法的構(gòu)成要素出發(fā)，分析企業(yè)可能是由于哪些因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險識別包括有納稅義務(wù)人風(fēng)險、征稅對象風(fēng)險、稅率風(fēng)險、應(yīng)納稅額風(fēng)險、稅收優(yōu)惠風(fēng)險、納稅期限風(fēng)險和征收管理風(fēng)險等。稅務(wù)管理人員應(yīng)對每一個環(huán)節(jié)逐一分析，以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。

3、評估稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)管理人員在識別出相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險后，應(yīng)通過相應(yīng)的定性定量方法對風(fēng)險進行分析，全面綜合地去評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險會發(fā)生的可能性及對企業(yè)的影響程度。

4、應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險時，可在稅務(wù)風(fēng)險的評估結(jié)果下，從企業(yè)風(fēng)險承受度、成本效益、風(fēng)險偏好等方面選擇企業(yè)自身適合的應(yīng)對方案。比如規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險、承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險等。

三、結(jié)束語

本文從誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理問題的因素出發(fā)，探討了各種強化企業(yè)管理的措施，對于企業(yè)的稅務(wù)管理具有較為重要的意義。企業(yè)稅務(wù)管理人員只有積極掌握稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整，緊跟時代需要，并建立起相關(guān)內(nèi)部稅務(wù)體系，才能為企業(yè)提供有效合理的稅務(wù)風(fēng)險防控措施，降低企業(yè)相關(guān)涉稅成本及可能帶來的非稅成本。