事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督

摘要:事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否健全，直接影響著財(cái)政資金的使用效率，進(jìn)而影響社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章首先分析了現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些問題，并根據(jù)作者多年在廣播電視行業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，為改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提供相關(guān)建議。

一、事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制管理與監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義

事業(yè)單位在我國組成結(jié)構(gòu)中，是一個特殊的存在。雖然其自身并沒有將利潤最大化作為其主要目標(biāo)，但是卻為整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要的條件。尤其是近幾年來，我國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度日益完善，而企業(yè)的內(nèi)部控情況也逐漸受到政府越來越多的關(guān)注。隨著引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法規(guī)、政策的出臺，為穩(wěn)定我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是，需要注意的是，這些法規(guī)政策主要是針對普通企業(yè)而言的，對于如何規(guī)范事業(yè)單位的相關(guān)工作，卻很少有所涉及。再加上事業(yè)單位的資產(chǎn)和資金來源大都來源于財(cái)政撥款，這就更需要對事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督。因此，財(cái)政部也專門于2012年底下發(fā)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，要求從2014年起實(shí)施，包括對行政事業(yè)單位預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理等主要經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險控制。。通過強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制，防止事業(yè)單位侵蝕國有資產(chǎn)，或者對國有資產(chǎn)的不合理使用以及貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督有章可循。為其更好的為社會服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供條件。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督存在的問題

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

目前很多事業(yè)單位的資金大都來源于財(cái)政撥款，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)并不是如何利用現(xiàn)有資金獲取更大收益，而是保證事業(yè)單位能夠維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更好地履行其社會職能。這樣的話，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就很容易被忽略，所謂的財(cái)務(wù)管理也就是做好收支工作即可。而且，事業(yè)單位的內(nèi)部管理體制和普通企業(yè)也有很大區(qū)別，單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部擁有很大的決策權(quán)，并不用對單位的經(jīng)營狀況負(fù)責(zé)。嚴(yán)重破壞了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完整性，導(dǎo)致下屬部門和人員也無法重視相關(guān)工作。而且計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的一些弊端還在事業(yè)單位內(nèi)部生根發(fā)芽，尤其是一些基層事業(yè)單位，由于改革對其影響較小，其思想就更為落后保守，很難奢求其能夠重視內(nèi)部控制工作。

(二)預(yù)算不嚴(yán)格，資金管理不規(guī)范

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，嚴(yán)格的預(yù)算管理是必不可少的條件。受長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，很多事業(yè)單位并沒有意識到良好的預(yù)算管理對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。預(yù)算方案制定不合理、內(nèi)容編制和實(shí)際不符、預(yù)算執(zhí)行較為隨意。這些都導(dǎo)致在事業(yè)單位內(nèi)部，預(yù)算管理流于形式，無法為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督提供必要的保證。而且，部分事業(yè)單位在資金管理方面還存在著漏洞，在使用和保管資金的時候，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行。使得一些工作人員挪用公款謀取個人利益，部門內(nèi)部私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象比較比較普遍。同時，一些事業(yè)單位對于資金的使用情況沒有指定相關(guān)的責(zé)任人，一旦資金的使用出現(xiàn)了問題，資金的使用部門和管理部門就會為了推脫責(zé)任而互相“踢皮球”以推卸責(zé)任。不能明確部門和個人的責(zé)任，就無法限制違規(guī)使用資金情況的發(fā)生。

(三)缺乏風(fēng)險管理意識

事業(yè)單位資金來源固定，社會職能相對來說較為簡單，這就導(dǎo)致在日常管理中，風(fēng)險意識薄弱。在單位內(nèi)部缺乏完善的風(fēng)險預(yù)警體系和管理機(jī)制，影響其財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定性和投資效益。以廣播電視行業(yè)為例，由于長久以來受到事業(yè)體制的影響，決策層缺乏在市場化條件下的企業(yè)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)。對財(cái)權(quán)的劃分、控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及信息溝通方面，都缺乏必要的控制措施和監(jiān)督手段。很多廣電機(jī)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營的過程中，不能認(rèn)清自身優(yōu)劣以及市場的風(fēng)險型，在決策的時候往往主觀臆斷，導(dǎo)致多起產(chǎn)業(yè)投資失敗的案例。此外，由于事業(yè)單位依然實(shí)行的是行政管理體制，在內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)具有高度的權(quán)威，很難對其進(jìn)行監(jiān)督和制約。再加上事業(yè)單位無論是在業(yè)務(wù)上還是管理方面，都構(gòu)成一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)，政府以及社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)很難從外部對其財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境相對寬松，嚴(yán)重降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督的作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的措施

(一)強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

由于事業(yè)單位資金的來源和使用都較為穩(wěn)定，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)的基層單位，經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也較為簡單，其財(cái)務(wù)人員對于內(nèi)部控制就更為陌生，這就給事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作造成一定的困難。所以，要解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題，必須先從意識上引起事業(yè)單位人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視。為了達(dá)到這一目的，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制宣傳力度，并針對員工的實(shí)際情況，在他們中間開展必要的培訓(xùn)和教育工作，讓所有的人員都認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，同時掌握必要的技能以保證內(nèi)部控制活動的正常開展。并規(guī)范財(cái)務(wù)流程，為施行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。此外，在事業(yè)單位內(nèi)部，還應(yīng)該建立相對獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，主要包括三個相對獨(dú)立的控制層次：首先，在內(nèi)部成立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于被審計(jì)部門，受上級機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對會計(jì)和財(cái)務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部控制，通過離任審計(jì)、日常稽查、監(jiān)督審查賬目等方式，在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建起一道以“查”為主要手段的監(jiān)督防線。其次，設(shè)立事后監(jiān)督機(jī)制。通常的做法是在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立一個獨(dú)立專業(yè)崗位，專門負(fù)責(zé)對事業(yè)單位的日常財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)反映。為了更好地發(fā)揮崗位作用，需要完善其程序化和規(guī)范化建設(shè)，并在配備工作人員的時候，由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)選擇責(zé)任心強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)高且工作能力全面的人員擔(dān)任該職務(wù)。以在日常的會計(jì)核算基礎(chǔ)上，建立以“堵”為主要的監(jiān)控體系。最后，在事業(yè)單位內(nèi)部完善相互制約的制度。工作人員處理業(yè)務(wù)過程中，涉及到資金支出的，均需要經(jīng)過審核，并明確處理權(quán)限和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)禁由一人負(fù)責(zé)資金支出的所有程序。建立以“防”為主的監(jiān)控防線。以上三層方面，再配合良好的控制環(huán)境，對于完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督，具有重要意義。

(二)將全面預(yù)算貫穿整個財(cái)務(wù)控制體系

事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)全面預(yù)算要求，嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算制定以及審批程序，對下屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)過程進(jìn)行全面的管理和專項(xiàng)控制。比如廣播電視行業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，有頻道、欄目、節(jié)目等責(zé)任主體，這就需要分析其實(shí)際情況，并嚴(yán)格按照程序執(zhí)行預(yù)算，以降低其運(yùn)營成本，保證這些業(yè)務(wù)的經(jīng)費(fèi)控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。并時時監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，一旦有超出預(yù)算的可能，就應(yīng)該嚴(yán)格控制相關(guān)業(yè)務(wù)，并分析審核追加預(yù)算的可行性。如果追加預(yù)算確實(shí)必要，應(yīng)該交由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)決定增加預(yù)算。由于此舉可能會影響預(yù)算的調(diào)整，所以必須慎重對待。在財(cái)務(wù)控制引入全面預(yù)算管理，針對頻道、欄目、節(jié)目等責(zé)任主體，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部成本管理，完善成本核算。通過嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容，加強(qiáng)對各責(zé)任主體的預(yù)算目標(biāo)的考核?？己藘?nèi)費(fèi)用、不再僅僅限制在

節(jié)約開支、降低成本等目標(biāo)。而是在這個目標(biāo)的基礎(chǔ)上，合理配置資源，提高經(jīng)營管理水平，從而可以更好地為社會提供公共服務(wù)。需要注意的是，全面預(yù)算的有效實(shí)施和績效考核存在密切的聯(lián)系，將預(yù)算執(zhí)行效果和考核結(jié)果、薪酬體系相結(jié)合，可以更好地調(diào)動員工的工作積極性，保證預(yù)算目標(biāo)的有效落實(shí)。

(三)建立風(fēng)險管控、財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

類似廣電行業(yè)的事業(yè)單位，資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金的鏈條不斷延伸，經(jīng)營地區(qū)也隨之?dāng)U張。經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大帶來的是經(jīng)營風(fēng)險的增加，尤其是越來越多的廣電企業(yè)參與多元化經(jīng)營，其經(jīng)營風(fēng)險更是成倍增加，必然形成更為復(fù)雜的管理體系，增加了管理難度。對于這種新的變化，此類事業(yè)單位必須具備優(yōu)秀的資源整合能力以及跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營能力，保證各部門的資產(chǎn)處于良好的循環(huán)之中，更重要的是要具備對風(fēng)險的識別和控制能力，所以，建立風(fēng)險管理和預(yù)警體系，刻不容緩。具體可以從以下幾方面入手：首先，實(shí)施有效的風(fēng)險管理。將風(fēng)險管理作為日常管理的一個必須流程，納入到關(guān)鍵的管理活動之中，并將風(fēng)險管理的焦點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面。為了更好地實(shí)施風(fēng)險管理，對于廣電行業(yè)這樣規(guī)模較大的單位，可以將相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置并歸屬于監(jiān)督部門之下。其次，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)警體系，需要事業(yè)單位在組織機(jī)制、風(fēng)險控制運(yùn)行機(jī)制及風(fēng)險預(yù)警方法等方面，具有良好的建設(shè)基礎(chǔ)，這也是預(yù)警體系能夠有效發(fā)揮作用的保證。最后，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以識別在日常經(jīng)營過程中存在的潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要和管理機(jī)構(gòu)平行，互不干涉，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立的形式職權(quán)，保證內(nèi)部控制的效果。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，不僅直接關(guān)系到單位自身的發(fā)展，還對社會效益有著重要的影響。特別是在財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的今天，各類事業(yè)單位都必須高度重視內(nèi)部控制工作，尤其是像廣電行業(yè)這類單位，不僅資產(chǎn)規(guī)模大，而且影響范圍廣，經(jīng)營性質(zhì)相對復(fù)雜，所以對于財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部控制和監(jiān)督就有更高的要求。所以，事業(yè)單位在日常管理中，必須重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，完善相關(guān)制度，切實(shí)提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。