摘要:近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得令人矚目的成績(jī)，但也導(dǎo)致全球氣候變暖。為了改善氣候環(huán)境，減少溫室氣體的排放，低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并得到世界各國(guó)認(rèn)可。低碳經(jīng)濟(jì)的核心思想是減少碳排放前提下獲取高收益，碳審計(jì)作為開展碳減排的重要手段，在推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)意義重大。本文將回顧國(guó)內(nèi)外有關(guān)碳審計(jì)方面研究，在了解我國(guó)碳審計(jì)研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出我國(guó)碳審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向。

—、引言

人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得大氣環(huán)境惡化，國(guó)際社會(huì)在20世紀(jì)末就開始關(guān)注全球氣候變暖問(wèn)題，例如，1992年《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》和1997年《京都議定書》，就提出全球氣候變暖的問(wèn)題。2003年，英國(guó)首相布萊爾在《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》報(bào)告中首次提出“低碳經(jīng)濟(jì)”概念，此后，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式快速傳播并得到許多國(guó)家認(rèn)可。我國(guó)作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的發(fā)展中國(guó)家，2009年在哥本哈根會(huì)議上承諾在2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放量較2005年下降40%至45%的減排目標(biāo)，在黨的十八屆三中全會(huì)把環(huán)境保護(hù)與生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位?？梢姡覈?guó)已經(jīng)把低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式作為國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展。碳審計(jì)作為開展碳減排的重要手段，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義。

二、碳審計(jì)文獻(xiàn)綜述

Piecyk（2006）指出碳審計(jì)工作應(yīng)包括確定審計(jì)目標(biāo)、方法和信息披露等，系統(tǒng)闡述了碳審計(jì)體系。Bebbington（2008）認(rèn)為企業(yè)的碳信息在交易前須經(jīng)第三方進(jìn)行鑒證。Susie（2010）認(rèn)為碳審計(jì)是審計(jì)主體根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，用審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)者碳排放進(jìn)行鑒證、監(jiān)督。Shilpa（2012）探討了碳審計(jì)程序，包括收集信息、核算數(shù)據(jù)和生成碳審計(jì)報(bào)告。

李兆東（2010）分析了碳審計(jì)的動(dòng)因，審計(jì)的目標(biāo)和低碳審計(jì)的內(nèi)容。王愛(ài)國(guó)（2012）綜述了碳會(huì)計(jì)的起源和定義，并把碳會(huì)計(jì)的范圍擴(kuò)展到了碳審計(jì)。王愛(ài)國(guó)，王一川（2014）提出一系列措施服務(wù)于審計(jì)行業(yè)從事碳信息鑒證業(yè)務(wù)。趙放（2014）指出我國(guó)碳審計(jì)目前存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出了加強(qiáng)碳審計(jì)依據(jù)的頂層設(shè)計(jì)、建立“三位一體”碳審計(jì)體制、建立碳審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)體系等應(yīng)對(duì)措施。王帆（2014）認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)制定包括評(píng)價(jià)和報(bào)告制度、審計(jì)指南等內(nèi)容的碳審計(jì)體系。李飛（2010）探討了碳審計(jì)方法研究，包括邊界范圍、基準(zhǔn)年確定、碳排放量化計(jì)算等。

從文獻(xiàn)數(shù)量和方法上看，有關(guān)碳審計(jì)研究方面的文獻(xiàn)數(shù)量不是特別多，大多數(shù)文獻(xiàn)都是采用規(guī)范性研究方法，實(shí)證研究比較少：一方面是由于目前我國(guó)碳審計(jì)仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架為其作科學(xué)的指導(dǎo)；另一方面由于碳審計(jì)數(shù)據(jù)收集與核算較為困難。從文獻(xiàn)內(nèi)容上看，我國(guó)碳審計(jì)研究落后于英、美等西方國(guó)家，目前主要處于引進(jìn)國(guó)外有關(guān)碳審計(jì)理論階段，研究成果沒(méi)有系統(tǒng)，主要側(cè)重以下幾個(gè)方面：一是側(cè)重碳審計(jì)政策的研究。主要包括碳審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則的確立，讓碳審計(jì)有法可依，有理有據(jù)。二是側(cè)重碳審計(jì)體系的研究。我國(guó)大多數(shù)學(xué)者著重于碳審計(jì)目標(biāo)、主體、客體、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法審計(jì)體系內(nèi)的研究，研究不深入，重點(diǎn)不突出。三是我國(guó)碳審計(jì)有關(guān)實(shí)務(wù)應(yīng)用操作方面的研究比較空缺，理論與實(shí)踐脫離。

三、我國(guó)實(shí)施碳審計(jì)措施

我國(guó)碳審計(jì)還剛剛起步，缺乏完整的碳審計(jì)體系和依據(jù)、沒(méi)有明確的實(shí)施辦法、專業(yè)人員也不足?；谝陨喜蛔?，本文提出以下觀點(diǎn)：

(一)構(gòu)建完整的碳審計(jì)體系和組織體制

目前我國(guó)處于引進(jìn)碳審計(jì)階段，碳審計(jì)法規(guī)政策研究沒(méi)有統(tǒng)一，因此未來(lái)應(yīng)盡快出臺(tái)碳審計(jì)法規(guī)政策、審計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范碳審計(jì)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，指導(dǎo)碳審計(jì)工作。同時(shí)，需要構(gòu)建科學(xué)、合理的組織體制，如：政府審計(jì)為指導(dǎo)，社會(huì)審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)為輔的管理體制，更好地促進(jìn)我國(guó)開展碳審計(jì)工作。

(二)加強(qiáng)碳審計(jì)人才的培養(yǎng)

審計(jì)人員除了應(yīng)具備傳統(tǒng)審計(jì)的知識(shí)外，還應(yīng)掌握統(tǒng)計(jì)學(xué)、法律、環(huán)境學(xué)等方面知識(shí)，提高他們?cè)谔紝徲?jì)工作時(shí)收集證據(jù)和對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析的能力。因此，可以在現(xiàn)有審計(jì)人員的基礎(chǔ)上通過(guò)后續(xù)教育培養(yǎng)和儲(chǔ)備碳審計(jì)人才。

(三)加大碳審計(jì)工作的推進(jìn)力度

一是在碳審計(jì)政策、體系建設(shè)完成，專業(yè)人員能夠勝任的條件下加緊碳審計(jì)試點(diǎn)工作，并逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。二是逐步建立和完善碳交易市場(chǎng)，發(fā)揮其減少碳排放，推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。三是加大碳審計(jì)工作的推進(jìn)力度，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行，保證我國(guó)碳審計(jì)快速發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化階段，在國(guó)際貿(mào)易分工中仍是世界的工廠，也是一個(gè)碳排放大國(guó)。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)在哥本哈根會(huì)議的承諾和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，我國(guó)必須加快碳審計(jì)進(jìn)程，除了可以實(shí)施上文提出的有關(guān)碳審計(jì)措施，還應(yīng)該加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家合作與交流，確保我國(guó)碳審計(jì)研究處在較高水平。同時(shí)盡快加強(qiáng)碳審計(jì)在企業(yè)和個(gè)人的實(shí)際應(yīng)用推廣工作，助推我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)健康開展。