溫州醫(yī)科大學(xué) 王憬

高等院校是在進(jìn)行的高級(jí)專業(yè)教育，是培養(yǎng)高級(jí)專門人才的學(xué)校，國內(nèi)高等院校中不但存在公辦教育和民辦教育之間的競(jìng)爭(zhēng)、普通教育與職業(yè)教育的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)隨著留學(xué)熱高漲，國內(nèi)高等教育業(yè)面還臨著國外高等教育的競(jìng)爭(zhēng)。

高校的資金來源由原來的財(cái)政撥款單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣k學(xué)模式，也不再限于單一的財(cái)政撥款，若使這些大量的資金籌集、使用健康有序的進(jìn)行，完善內(nèi)部控制制度在高校管理中的作用日趨重要，近年來高校財(cái)務(wù)管理水平正日益提高，但目前我國內(nèi)部控制體系的建設(shè)還局限于企業(yè),而對(duì)于高等院校涉及很少。完善高校內(nèi)部控制制度已成為提高高校綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段和途徑。

一、內(nèi)部控制的歷史進(jìn)展

我國內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀(jì)八十年代，2008年6月，我國財(cái)政部、審計(jì)署等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它是我們國家第一部有關(guān)內(nèi)控規(guī)范，是目前有關(guān)內(nèi)部控制領(lǐng)域最有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。后又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，至此企業(yè)內(nèi)控體系終于得以規(guī)范建立。而我國的高校既有事業(yè)單位的性質(zhì)，又有企業(yè)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)規(guī)章制度、各控制活動(dòng)也有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，但是內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)并沒有明顯滲透至高校，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督呈現(xiàn)出滯后狀態(tài)，嚴(yán)重阻礙了高校的發(fā)展，因此建立健全內(nèi)控制度，才能有效保障高校財(cái)務(wù)制度的健康運(yùn)行。

二、目前高校內(nèi)控主要缺陷

(一)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)有些高校內(nèi)控不能與時(shí)俱進(jìn)，還墨守成規(guī)，忽視了制度上的跟進(jìn)和強(qiáng)化，問題得不到解決，難以杜絕各種舞弊的現(xiàn)象。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控措施

現(xiàn)隨著高校經(jīng)費(fèi)支出的增加，而財(cái)政性撥款沒有呈同比例增加，“負(fù)債經(jīng)營”成為解決經(jīng)費(fèi)支出的一大措施，認(rèn)為負(fù)債到期國家會(huì)幫助予以解決，因而在負(fù)債的產(chǎn)生時(shí)比較盲目。

(三)內(nèi)控活動(dòng)游離于財(cái)務(wù)管理之外

高校管理層對(duì)內(nèi)控不夠重視，一些重大決策，如投資、融資，財(cái)務(wù)人員沒有參與決策；另外財(cái)務(wù)人員也要加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中要主動(dòng)將內(nèi)控融入到財(cái)務(wù)中去。

三、建立健全高校內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則

(一)合法性原則

高校在設(shè)計(jì)自己的內(nèi)控制度時(shí)，首先要以國家有關(guān)法律法規(guī)和為基礎(chǔ)，并結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，把國家公布的會(huì)計(jì)法規(guī)融入到內(nèi)部控制制度之中，不能利用內(nèi)部控制為非法活動(dòng)作掩護(hù)，這是制訂內(nèi)控制度的首要前提。

(二)全面性原則

內(nèi)部控制是由高校院長、監(jiān)事會(huì)、各部門及全體教職員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。高校領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)控體系的建立健和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。內(nèi)控覆蓋高校所有的部門、崗位的各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

(三)制衡性原則

高校的內(nèi)控體系在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等方面應(yīng)該科學(xué)合理，確保內(nèi)部各部門相互牽制，計(jì)劃財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門形成相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)要兼顧運(yùn)營效率性。

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)應(yīng)予以分離，應(yīng)堅(jiān)持“依據(jù)法規(guī)，收支并重，先審后批，權(quán)責(zé)結(jié)合”的原則，對(duì)于院校的重大決策、重大業(yè)務(wù)、重要人事任免及大額的資金支付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批、專家論證等議事決策機(jī)制或者單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

高校在建立組織架構(gòu)時(shí)，避免職能相互交叉或權(quán)利與責(zé)任過于集中于一個(gè)部門，形成相互制衡、相互協(xié)調(diào)的工作體制。還可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置內(nèi)控職能部門或崗位，負(fù)有內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)實(shí)施和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作。

(四)重要性原則

高校應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，經(jīng)過職業(yè)判斷，從各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和金額兩方面來關(guān)注于高風(fēng)險(xiǎn)的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，采取更為嚴(yán)格的措施，避免重大缺陷的發(fā)生。

(五)有效性原則

院校董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施，定期與不定期召開會(huì)議，對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)中的一系列問題作相應(yīng)的決策。并將其嵌入院校的文化發(fā)展之中，讓院校的教職員工習(xí)慣于自覺維護(hù)內(nèi)控的執(zhí)行。

(六)適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)從院校的實(shí)際情況出發(fā)，將經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展方向等情況與風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨著實(shí)際情況的變化及時(shí)予以調(diào)整，確保內(nèi)控具有優(yōu)良的環(huán)境適應(yīng)力和生命活力。

(七)成本效益原則

高校應(yīng)當(dāng)在有效實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)施成本與達(dá)到預(yù)期效益上的平衡，爭(zhēng)取以最合理的成本達(dá)到最佳效果的控制。

四、如何建立健全高校內(nèi)控制度

(一)打造良好的高校內(nèi)控控制環(huán)境

國家要實(shí)行對(duì)高校的宏觀政策導(dǎo)向，控制高校的對(duì)外投資、融資項(xiàng)目，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臎Q策審批制度。在高校內(nèi)部建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制，按學(xué)校組織架構(gòu)的不同職務(wù)層級(jí)建立相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使他們?cè)诟髯詸?quán)限范圍內(nèi)行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任。

(二)建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)辯別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的不可預(yù)見的的風(fēng)險(xiǎn)，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，是內(nèi)控體系中的重要環(huán)節(jié)。

現(xiàn)高校的風(fēng)險(xiǎn)在于規(guī)模的擴(kuò)張和負(fù)債的增加，因此要把高?？傮w發(fā)展戰(zhàn)略與師資力量建設(shè)、校園規(guī)劃建設(shè)、招生計(jì)劃結(jié)合起來進(jìn)行科學(xué)的預(yù)估投資的可行性。融資時(shí)要根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，對(duì)貸款規(guī)模、期限、利率進(jìn)行綜合考慮，科學(xué)論證可行性，避免到期不能還本付息而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而制約高校的發(fā)展。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。因此要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，首先要將其置于院長的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層保持有效的信息溝通；并賦予其追查異常情況的權(quán)力和提出處理建議的權(quán)力。其次，要制訂規(guī)章，明確內(nèi)部控制的責(zé)任和工作范圍，使其有章可循。內(nèi)部審計(jì)人員還要具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，平時(shí)要加強(qiáng)政治素質(zhì)、職業(yè)道德培訓(xùn)，保證其在工作中的勝任和獨(dú)立性。

高校資金來源以財(cái)政撥款為主，銀行貸款和社會(huì)捐贈(zèng)也是一大來源，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題和缺陷，及時(shí)反饋、調(diào)整相應(yīng)內(nèi)控系統(tǒng)，以不斷完善和健全高校內(nèi)控制度。

(四)內(nèi)部監(jiān)督控制

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。高校內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)在日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。并形成書面報(bào)告，并對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，提出需改進(jìn)的不足之處，并努力做到各項(xiàng)校務(wù)公開制度。

(五)信息與溝通

院校應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，他是內(nèi)控實(shí)施的重要條件。明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息的暢通無阻，讓各種行為接受社會(huì)的監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級(jí)管理層和員工及時(shí)取得他們?cè)诼男猩a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所需的信息，而且能確保企業(yè)中的每個(gè)員工都清楚地知道其在企業(yè)中所承擔(dān)的特定職務(wù)或所扮演的控制角色和所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

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