江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 葛穎霞

隨著教育制度的發(fā)展，高校的建設(shè)在不斷地完善，我國(guó)高校在基本建設(shè)上的投入有了很大幅度的增減。當(dāng)前我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算依舊沿用傳統(tǒng)的模式，這種模式使高校會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩套會(huì)計(jì)賬，兩種會(huì)計(jì)報(bào)告。隨著高?；A(chǔ)建設(shè)投入的加大和我國(guó)財(cái)政體制改革的實(shí)施，這種模式的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，將基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行一體化的好處值得我們廣泛關(guān)注。

一、高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政管理體制的逐步深入以及高?；A(chǔ)建設(shè)的不斷投入為高校原有的兩種會(huì)計(jì)分離的會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)了挑戰(zhàn)。兩種會(huì)計(jì)單獨(dú)建賬、分別核算，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠達(dá)到我國(guó)預(yù)算體制改革的管理要求，也不能滿足我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理體制改革的需要，這些問(wèn)題需要值得我們探討。

(一)分離核算增加成本

高校由于其特有的性質(zhì)，其會(huì)計(jì)核算被劃分為事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩方面分別進(jìn)行核算。我國(guó)法律規(guī)定高校教育事業(yè)費(fèi)屬于事業(yè)會(huì)計(jì)主體，基本建設(shè)項(xiàng)目屬于基建會(huì)計(jì)主體。根據(jù)我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)告必須全面、系統(tǒng)、客觀的反映出事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)高校在性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，為了達(dá)到法律規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)告要求，事業(yè)會(huì)計(jì)主體和基建會(huì)計(jì)主體必然需要分別形成一套完整的賬務(wù)處理系統(tǒng)。這樣就需要都需要分別配置一套專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算。從而產(chǎn)生重復(fù)設(shè)崗，重復(fù)引進(jìn)系統(tǒng)，從而增加了高校會(huì)計(jì)的核算成本。這就背離了我國(guó)財(cái)政體制改革的原則，不利于財(cái)政資金的充分利用。

(二)分離核算影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前高校對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與基建會(huì)計(jì)報(bào)表分開(kāi)核算，分別進(jìn)行信息披露，導(dǎo)致不能形成一套能夠從整體層面來(lái)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表，很可能會(huì)造成信息使用者對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的誤解。兩套報(bào)表的平衡關(guān)系、報(bào)表格式、統(tǒng)計(jì)口徑均不同，很難進(jìn)行整合與統(tǒng)一。高校一般僅對(duì)外提供事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，但隨著高?；A(chǔ)建設(shè)投入的加大，基建項(xiàng)目占用了很大一部分資金份額，某些重要報(bào)表項(xiàng)目如銀行貸款、在建工程、待攤投資等財(cái)務(wù)信息只反映在基建會(huì)計(jì)上，導(dǎo)致對(duì)外報(bào)送信息不完整。事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和運(yùn)營(yíng)情況，致使高校會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，嚴(yán)重影響高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)決策失誤。

(三)分離核算容易造成資產(chǎn)流失

目前，高校對(duì)沒(méi)有列入到基建計(jì)劃中的附屬項(xiàng)目或者更新改造項(xiàng)目的資金來(lái)源在核算與使用時(shí)并沒(méi)有統(tǒng)一明確的要求。在事業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，賬戶支出的費(fèi)用被直接列為支出，根本無(wú)法將新增加的實(shí)際固定資產(chǎn)全面的反映出來(lái)，而基建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)一旦形成，就不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇，從而使得固定資產(chǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重的流失。此外，基建所用資金同時(shí)在事業(yè)會(huì)計(jì)賬戶與基建會(huì)計(jì)賬戶中掛賬，如果基建資金存在缺口，必然會(huì)給相關(guān)部門(mén)的審定工作帶來(lái)一定的困難，最終使得財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。因此，事業(yè)會(huì)計(jì)需要與基建會(huì)計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)進(jìn)行一體化核算，從而避免資產(chǎn)流失與財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(四)分離核算導(dǎo)致低效率

我國(guó)高校建設(shè)經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展和完善，其自身各方面對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求越來(lái)越高。與此同時(shí)，我國(guó)財(cái)政體制的改革對(duì)高效資金的運(yùn)作效率也提出了越來(lái)越高的要求。按照當(dāng)前高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離的核算方式，其本質(zhì)上的固有局限使得高校會(huì)計(jì)對(duì)于兩個(gè)主體相互交叉部分的資金使用責(zé)任劃分不明確，會(huì)計(jì)決算報(bào)表和基建決算報(bào)表之間分開(kāi)進(jìn)行填報(bào)，互相之間也沒(méi)有很強(qiáng)的可比性，從而導(dǎo)致資金濫用和責(zé)任劃分不明，造成低效率。要實(shí)現(xiàn)高效會(huì)計(jì)核算的高效，就必須將事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化。

二、高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化對(duì)策

對(duì)于以高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化，首先應(yīng)該從會(huì)計(jì)的根本問(wèn)題上入手——會(huì)計(jì)的核算方法和會(huì)計(jì)的報(bào)表體系，從本再治標(biāo)，內(nèi)外結(jié)合的建設(shè)一體化才是有效并且高效的方案。

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化必然會(huì)引起高校財(cái)政資金使用，資產(chǎn)計(jì)量等重大變化，這就需要政府相關(guān)部分及時(shí)出臺(tái)新的制度來(lái)規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，使兩個(gè)會(huì)計(jì)主體完美結(jié)合。因此，有必要對(duì)具體會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表體系等進(jìn)行調(diào)整。

1、調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目

高校原來(lái)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體分別按照自身核算的特征選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，這些科目具有很大的差別。在進(jìn)行一體化之后，必然需要進(jìn)行有效的融合和調(diào)整。以原有事業(yè)會(huì)計(jì)主體的科目為基礎(chǔ)，對(duì)于原來(lái)沒(méi)有的科目應(yīng)進(jìn)行增加。如需要在高校經(jīng)費(fèi)撥款科目下設(shè)置“基本建設(shè)撥款”二級(jí)科目，用來(lái)反映本年的基建撥款；增設(shè)“在建工程”科目，用來(lái)核算高?；窘ㄔO(shè)的投入；增設(shè)“基建節(jié)余”科目，用來(lái)核算基建項(xiàng)目的凈結(jié)余。取消“基建撥款”科目，將其劃為“財(cái)政撥款”的二級(jí)科目。增加“基建折耗”科目，用來(lái)反映高?；窘ㄔO(shè)完工后的累計(jì)折舊金額。這樣更有助于高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的一體化結(jié)合。

2、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表體系

兩個(gè)主體進(jìn)行合并必然帶來(lái)原有兩套報(bào)表體系的融合與調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高校財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面文件，是相關(guān)部門(mén)了解高校發(fā)展情況和財(cái)政資金使用效率，進(jìn)行財(cái)政撥款，對(duì)其做出決策的重要依據(jù)，因此需要我們認(rèn)真對(duì)待。高校原有的會(huì)計(jì)報(bào)表需要按照新的科目和主體進(jìn)行統(tǒng)一填列，統(tǒng)一報(bào)告。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注也需要進(jìn)行改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表尚未作出解釋的重大事項(xiàng)進(jìn)行的補(bǔ)充披露，具有很大的信息含量，當(dāng)前我們隊(duì)原有的報(bào)表附注要求過(guò)低，不能夠全面反映高校實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，隱瞞了很多內(nèi)容。因此，需要增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的相關(guān)要求。

(二)一體化的相關(guān)配套措施

會(huì)計(jì)信息一體化是高效處理會(huì)計(jì)信息，完善高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的解決方案之一。而以體會(huì)不僅僅主要體現(xiàn)高校自身的建設(shè)和構(gòu)造中，而且也需要政府部門(mén)予以重視并配套相關(guān)的政策，才能有效的完成一體化的建設(shè)。

1、政府提供制度保障

高校在新的發(fā)展背景下，面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如高?；A(chǔ)建設(shè)的增多帶來(lái)的借款的增加，高校負(fù)債已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，根據(jù)上面的分析，顯然進(jìn)行一體化可以有效緩解這種風(fēng)險(xiǎn)，但是需要明確并且完善的制度保障。政府應(yīng)該針對(duì)一體化的改革對(duì)原有的高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，用以指導(dǎo)高校有效進(jìn)行由兩個(gè)會(huì)計(jì)主體向一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算的轉(zhuǎn)變，防止在改革的過(guò)程中出現(xiàn)由于制度規(guī)定不完善所造成的不必要的混亂。高校自身要針對(duì)一體化建立更加完善的內(nèi)部控制，防止出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。只有政府正確引導(dǎo)，切實(shí)保障，高校才能在會(huì)計(jì)核算一體化的過(guò)程中把握正確的方向。

2、改變高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算一直采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。這種方法常常會(huì)導(dǎo)致事項(xiàng)的記錄與其實(shí)質(zhì)發(fā)生偏離，甚至還會(huì)發(fā)生虛假結(jié)余的現(xiàn)象，從而影響高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。隨著高校的不斷發(fā)展，我國(guó)政府要求高校不僅要獲取良好的社會(huì)效益，還要產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效果。為了滿足這一要求，高校會(huì)計(jì)核算就必須準(zhǔn)確反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，這樣才具有可靠性和可比性。因此應(yīng)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而確保所反映的企業(yè)收支、往來(lái)情況的真實(shí)性和確認(rèn)計(jì)量的合理性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)進(jìn)行一體化合并既是高校自身發(fā)展的必然需要，也是達(dá)到我國(guó)財(cái)政體制改革的新要求的必由之路。高?；〞?huì)計(jì)在核算中應(yīng)在我國(guó)政府相關(guān)制度的保障下，將原有的兩種核算制度進(jìn)行完美的融合，從而建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體和統(tǒng)一的高校會(huì)計(jì)體系，只有這樣才能滿足高校發(fā)展和制度發(fā)展對(duì)我們提出的新要求。本文從高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式主要的四個(gè)問(wèn)題——成本、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)流失和低效率入手進(jìn)行分析，針對(duì)性的提出了相應(yīng)的對(duì)策，分別為會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和一體化相關(guān)配套措施的建立，旨在為高校會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)改革做出貢獻(xiàn)。

[1]黃青山.高校基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算研究[J].財(cái)會(huì)研究,2012

[2]王煜.高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的思考[J].浙江理工大學(xué)學(xué)報(bào),2009

[3]郭收庫(kù).談高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)核算一體化[J].財(cái)會(huì)月刊,2005