內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究

山西財經(jīng)大學(xué) 張曉彤

自2001年我國加入WTO（世界貿(mào)易組織），及幾十年的改革開放，市場經(jīng)濟(jì)制度的逐步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)方面的法律日趨完善，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部過程更加透明化和日顯規(guī)范，所以會計信息的質(zhì)量越來越受到社會人民的重視。然而，由于非常多方面的原因，會計信息的不真實(shí)性在我國企業(yè)中大量存在，對各個會計信息需求產(chǎn)生了一定的影響。內(nèi)部控制因素對提高會計信息安全質(zhì)量方面起著決定性的作用，這一作用已得到社會各界的普遍認(rèn)可，作為內(nèi)部控制的決定性要素之一，內(nèi)部控制因素的完善程度大大影響了會計信息質(zhì)量的安全。

一、內(nèi)部控制因素與會計信息質(zhì)量的關(guān)系綜述

信息的可靠性和信息的相關(guān)性是關(guān)于信息高質(zhì)量的兩個主要特征。信息的可靠性和相關(guān)性從表面上看好像是統(tǒng)一的，但是兩者之間往往呈現(xiàn)一種對立的關(guān)系，兩者之間有一定的矛盾沖突而并不是相互統(tǒng)一的。如美國為首的一些國家從事會計工作者則優(yōu)先考慮信息的相關(guān)性，美國財務(wù)會計準(zhǔn)側(cè)委員會（FASB）頒布的第2號公告中描述這樣一句話：“我們?yōu)槿〉貌幌嚓P(guān)信息而消耗的精力和財力是浪費(fèi)的?！币?yàn)槲覀儷@得不了任何有價值的東西，得到的信息與我們所要獲得利益不符，所以一切都是徒勞的無用的。還有一句話這樣描述：“一些不可靠的，有可能產(chǎn)生錯誤誘導(dǎo)的信息的傳播，無論是現(xiàn)在還是以后來說，其對一些相關(guān)的人或物來說都是不利的?！彼灾挥袦?zhǔn)確可靠地會計信息才能保證財務(wù)報告的真實(shí)性，進(jìn)一步使決定者做出正確的決策。如果從決定環(huán)節(jié)的第一步就出現(xiàn)了明顯的不準(zhǔn)確性，可想而知后面的一系列決策是否有利都無法保證。正確的可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。內(nèi)部控制因素的改善是會計信息可靠地基礎(chǔ)。

二、會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制局限性的關(guān)系

COSO(發(fā)起組織委員會，Committee of Sponsoring Organizatiaons of the Treaday Commission)有報道指出，保證財務(wù)報告的可靠性，保證經(jīng)營的效率和保證現(xiàn)行法律法規(guī)的遵循是內(nèi)部控制的三大目標(biāo)?，F(xiàn)在許多公司由于內(nèi)部控制出現(xiàn)許多問題從而導(dǎo)致會計信息有失準(zhǔn)確性的問題普遍存在。內(nèi)部控制環(huán)境的局限性主要表現(xiàn)在下面幾方面：

(一)公司管理結(jié)構(gòu)不合理

公司管理結(jié)構(gòu)是保證會計信息質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，是促進(jìn)公司有條不紊運(yùn)行的重要保障。關(guān)于管理結(jié)構(gòu)不合理的表現(xiàn)如下：第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會不能有效地約束董事會的決定，在有的情況下公司的行政權(quán)通常是握在最大的股東手里的，這樣就有可能導(dǎo)致為了一己私利，從而會做出改變收入支出比例，提供虛假的財務(wù)報告供外界使用，進(jìn)而影響公司的發(fā)展。第二，公司缺乏對管理層的有效控制。一般來說，公司需要建立監(jiān)督管理部門來對董事會進(jìn)行監(jiān)督，防止一些問題的產(chǎn)生，即使出現(xiàn)了一些問題，也能有效地進(jìn)行治理。

(二)管理和經(jīng)營體制中存在問題

管理著對建立相對良好地控制環(huán)境起著決定性作用。長期以來，一些企業(yè)看中的只是其收入的多少，而很少回去考慮在公司運(yùn)行中出現(xiàn)的一些問題，由于只注重利益的增長，從而拋棄了精神方面的追求。只重視局部利益而不考慮長遠(yuǎn)，到后來才會明白得之甚少，失之甚多。

(三)忽視了文化精神建設(shè)

內(nèi)部控制因素中人為因素占主要地位，嚴(yán)重影響著公司的發(fā)展前景。為更好的控制內(nèi)部環(huán)境，首先每個員工應(yīng)該有職業(yè)操守，誠信有擔(dān)當(dāng)。所以從公司領(lǐng)導(dǎo)到下屬員工每個人都應(yīng)該對自己嚴(yán)格要求做一個恪盡職守，敢于擔(dān)當(dāng)?shù)暮妙I(lǐng)導(dǎo)或者好員工。維護(hù)企業(yè)的整體利益，使內(nèi)部控制有效地進(jìn)行。

綜上所述，只有良好地監(jiān)督體制和敬業(yè)盡責(zé)的職業(yè)操守在能使會計信息安全得到保障。

三、內(nèi)部控制因素的改善與信息質(zhì)量的關(guān)系

(一)改善公司管理結(jié)構(gòu)

會計信息系統(tǒng)是在一定的公司管理結(jié)構(gòu)下進(jìn)行的，其政策和信息的內(nèi)容受到公司的影響，即會計信息生產(chǎn)和公司結(jié)構(gòu)之間相互制約相互影響的。為了提高信息可靠性可以從以下幾個方面改變公司結(jié)構(gòu)：第一，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)分配，使股權(quán)盡量分散，提高會計信息的透明度，是高質(zhì)量的會計信息得到保障。第二，對董事會進(jìn)行相應(yīng)的改革，董事會成員只有具有較高的專業(yè)水平才能做出正確的決策。第三、要有良好地監(jiān)督體制，對公司做出的一些決斷和一些財務(wù)報告進(jìn)行認(rèn)真審核，使一切工作都在比較透明的環(huán)境下進(jìn)行，從而使公司運(yùn)轉(zhuǎn)高效。

(二)完善獎勵約束機(jī)制

首先，建立較好的物質(zhì)獎勵體系，將企業(yè)的發(fā)展和個人努力程度畫上等號，使員工真正的實(shí)現(xiàn)公司利益和個人利益的統(tǒng)一，嘉獎一些工作優(yōu)秀的員工，增加他們的工作積極性。再者，建立一定約束力的制度，因?yàn)橛幸?guī)矩才能跟好的完成工作，也有利于公司優(yōu)良工作作風(fēng)的形成。

(三)加強(qiáng)員工素質(zhì)建設(shè)

人作為一切工作的中心，只有良好的職業(yè)品德才能發(fā)揮更好的作用。大力加強(qiáng)公司的文化建設(shè)，形成良好的文化底蘊(yùn)。對員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，是他們養(yǎng)成誠實(shí)守信，恪盡職守的良好個人修養(yǎng)，只有把員工的素質(zhì)提高了，才能提高其業(yè)務(wù)能力，減少錯誤的產(chǎn)生。

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