中國(guó)電子科技集團(tuán)公司地三十八研究所 孫遜

一、新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

(一)完善的核算體系

在新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，軍工科研事業(yè)單位的基本建設(shè)投資在遵循國(guó)家相應(yīng)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行獨(dú)立建賬和核算，同時(shí)以月為單位進(jìn)行并賬處理。這使得單位的基建支出脫離大賬的現(xiàn)狀得以改變，且賬務(wù)的核算體系也得以完善，與國(guó)家預(yù)算體制的改革精神相符。

(二)國(guó)資的管理被加以強(qiáng)化

國(guó)家財(cái)政部36號(hào)令中提到，“國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有使用。”在新制度中也提出“加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”，并且作為了財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)目標(biāo)。例如，在其中規(guī)定對(duì)于國(guó)資管理上要采用收益和支出完全分離的管理方式；國(guó)資若出售，所有收入在扣除對(duì)應(yīng)稅費(fèi)后，所得凈收入必須上繳國(guó)庫(kù)；把長(zhǎng)期股權(quán)歸入待處理資產(chǎn)損益進(jìn)行核算，而相應(yīng)的基金方面的減少則上繳國(guó)庫(kù)。

二、新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》存在的一些問(wèn)題

(一)新會(huì)計(jì)制度使報(bào)表列示里的事業(yè)結(jié)余和收支的勾稽關(guān)系不明晰

新會(huì)計(jì)制度針對(duì)上繳國(guó)庫(kù)部分集中支付的問(wèn)題做了較大規(guī)模的改動(dòng)，形成了一套新的財(cái)政資金的管理和核算的體系。對(duì)于財(cái)政資金的補(bǔ)助在做結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余過(guò)程中新制度規(guī)定，對(duì)政府專項(xiàng)撥款的補(bǔ)助，比如大型基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)用等，在入賬時(shí)直接規(guī)劃為轉(zhuǎn)接結(jié)余。這樣會(huì)使財(cái)政補(bǔ)助資金收入在做結(jié)算時(shí)因?yàn)槲唇?jīng)過(guò)事業(yè)收入的扣減支出而變相成為事業(yè)結(jié)余的增加，因而事業(yè)結(jié)余的核算口徑被無(wú)形增大，也使得隨后在報(bào)表列示里的結(jié)余和收支的勾稽關(guān)系不明晰。

(二)將財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)余歸屬于凈資產(chǎn)的核算對(duì)反映軍工科研事業(yè)單位負(fù)債水平會(huì)產(chǎn)生不利的影響

新會(huì)計(jì)制度增添了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)，以此作為資金的項(xiàng)目完結(jié)結(jié)余和資金核算時(shí)階段性的結(jié)余，另規(guī)定了資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余兩項(xiàng)的處理方法。其中指明，資金的結(jié)余視具體狀況而上繳國(guó)庫(kù)的存在性；資金的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)在隨后年份作為開支繼續(xù)使用。從財(cái)政的結(jié)算角度分析，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)這兩項(xiàng)應(yīng)歸于負(fù)債類，但從會(huì)計(jì)制度的角度來(lái)看，這兩項(xiàng)卻被歸屬于凈資產(chǎn)的類別。這樣會(huì)出現(xiàn)凈資產(chǎn)在跨年度之間出現(xiàn)大幅增減的可能性。另許多以前基礎(chǔ)建設(shè)的技術(shù)改革資金作為專項(xiàng)的應(yīng)付款項(xiàng)掛賬，現(xiàn)在只作為凈資產(chǎn)類別在報(bào)表中列示，也會(huì)使軍工科研事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生較大變化。

(三)新會(huì)計(jì)制度只是側(cè)重解決軍工科研事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的突出問(wèn)題，并沒有給予事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的指導(dǎo)作用

在制度中只是側(cè)重解決在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的一些具體的問(wèn)題，比如將財(cái)政的集中支付的核算和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)計(jì)進(jìn)大賬，但并沒有在原先的模式、體系、理念上有所完善。尤其在軍工科研事業(yè)單位以腦力勞動(dòng)為主，而腦力勞動(dòng)在核算上面無(wú)法精準(zhǔn)體現(xiàn)其價(jià)值，這一長(zhǎng)期影響單位成本計(jì)價(jià)的突出問(wèn)題在新修訂的制度規(guī)則中依然沒有被合理解決。

三、對(duì)新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的若干想法

(一)會(huì)計(jì)制度在腦力勞動(dòng)計(jì)價(jià)和核算上應(yīng)有所突破，分級(jí)分類形成人力定價(jià)模型

腦力勞動(dòng)成本不像一般的人工成本，不能被簡(jiǎn)單地計(jì)入項(xiàng)目的直接成本，因?yàn)槟X力勞動(dòng)成本無(wú)法用數(shù)字計(jì)量。若根據(jù)各軍工單位的項(xiàng)目難易程度和各科研單位級(jí)別的高低來(lái)制定一個(gè)全新的人力定價(jià)模式，將會(huì)更有效地解決問(wèn)題。這會(huì)較為有效地處理會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目投入成本兩者之間的微妙關(guān)系。

(二)國(guó)家財(cái)政部應(yīng)根據(jù)對(duì)事業(yè)單位改革不同的任務(wù)和性質(zhì)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度上做出區(qū)分和給出合理有效的指導(dǎo)方向

目前中國(guó)的各類事業(yè)單位，也包括軍工科研事業(yè)單位都在逐步進(jìn)行改革改制過(guò)程中，之后軍工類科研事業(yè)單位將有可能被分為不同的類別。而類別不同，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式和單位在國(guó)家建設(shè)過(guò)程中的作用也自然會(huì)不盡相同。因此，不同類別的事業(yè)單位尤其是軍工科研事業(yè)單位，國(guó)家財(cái)政部也應(yīng)該根據(jù)分派的任務(wù)和性質(zhì)，結(jié)合各單位不同的特點(diǎn)，對(duì)其在會(huì)計(jì)核算的制度和方法上有所區(qū)分，并給出合理有效的指導(dǎo)方向。

(三)從大局著想和統(tǒng)籌，做出一個(gè)能夠權(quán)衡各個(gè)利益部門之間需求的統(tǒng)一而又實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)家對(duì)于科研事業(yè)單位各類核算和考核上，各方面如計(jì)價(jià)和核算以及審計(jì)等都存在嚴(yán)重脫節(jié)。比如在事業(yè)單位核算，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核以及科研經(jīng)費(fèi)管理等等這些都是分別受各大中央機(jī)關(guān)所管轄，本著為自身利益著想，各部門缺乏在實(shí)際工作中的有效銜接，這無(wú)疑會(huì)影響各類科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作

因此，制度再重新修訂時(shí)，期盼國(guó)家能夠從全局著想，制定出一個(gè)能夠權(quán)衡各個(gè)利益部門之間需求的統(tǒng)一而又實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)。

[1] 高政華.軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算幾個(gè)問(wèn)題的探討與建議[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2010

[2] 張育明，張欣，石洪焱等.軍工科研事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革研究與建議[A].2007年度中國(guó)總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文選[C].2008

[3] 趙雷.央企下屬科研事業(yè)單位執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)業(yè)績(jī)考核的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2013

[4] 軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S].2012-2014