深圳大大資產(chǎn)管理有限公司上海分公司 劉冉冉

近年來，我國創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展迅速，尤其是不少剛畢業(yè)的大學(xué)生參與創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的數(shù)量越來越多，并且?guī)又鴦?chuàng)業(yè)資本數(shù)額的相對提高。但目前我國關(guān)于投資企業(yè)稅收激勵制度的研究還相對薄弱，有些立法還不夠完善，這需要引起有關(guān)部門以及相關(guān)學(xué)者的重視，以便深度研究創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵制度，重視創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵制度社會功能，爭取為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在今后的發(fā)展過程中做一些貢獻。

一、稅收激勵制度存在的意義

稅收激勵制度就是指國家在宏觀經(jīng)濟調(diào)控之下，對創(chuàng)業(yè)投資經(jīng)營個人或者企業(yè)以減免部分稅用的方式來鼓勵和幫助創(chuàng)業(yè)投資者在企業(yè)的發(fā)展過程中更加順利的進行經(jīng)營活動。很多人特別容易將稅收激勵制度和稅收優(yōu)惠制度混淆，其實二者是有區(qū)別的。稅收優(yōu)惠制度是指在某些特定的條件下，例如，遭受洪澇的自然災(zāi)害下，所做出的對納稅人稅務(wù)的減免，這可以理解為是一個同情的“優(yōu)惠”。而更深一步的理解稅收激勵制度，是指國家為了社會經(jīng)濟穩(wěn)固的發(fā)展，而通過減免或增加稅用，來調(diào)整某些經(jīng)濟活動。所以，我們可以把稅收優(yōu)惠看成是稅收激勵制度的一種方式，而不能將二者混為一談。

二、稅收激勵制度存在的問題

(一)我國的稅收激勵制度的立法不夠完善

在我國現(xiàn)有的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵制度來看，稅收激勵制度的立法不夠完善，除了我國的《企業(yè)所得稅法》中個別條款有一些相關(guān)的原則性規(guī)定外，大多數(shù)條文都沒有以行政法規(guī)形式修訂，而是以辦法、通知等形式進行的傳達。而這樣的情況存在著許多不確定性和危害性，首先，這些稅收制度沒有統(tǒng)一的法律規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)，法律效率偏低，同時也不能完全保證做到公平、公正的對待每一個企業(yè)，做不到完全的透明。其次，為了保證各地區(qū)投資企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展，每個地區(qū)的政府會相應(yīng)的出臺不同的政策或措施，這就很容易導(dǎo)致在政策實施的過程中操作的混亂、無序，使法律的權(quán)威性大損等諸多問題。

(二)稅收激勵制度對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有利性不大

稅收激勵制度創(chuàng)立目的是為了幫助創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，據(jù)我國《稅收政策通知中》中的規(guī)定表明，能夠享受稅收激勵的企業(yè)必須是經(jīng)工商批準(zhǔn)、登記以及備案的創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司或者是創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司的專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以說，這對于那些沒有以公司制形式設(shè)立或采用有限合伙制設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)來講優(yōu)惠不大，不能給予他們實際的幫助。

三、我國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵制度完善的方法

近年來我國的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)逐漸增多，然而我國的稅收激勵制度卻還不夠完善，只有在實踐中對其不斷進行改革，加強國家和相關(guān)部門對稅收激勵制度的重視，才更有助于我國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的不斷發(fā)展，為我國社會經(jīng)濟的進步做貢獻。

(一)延長虧損彌補年限

在當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r下，存在著兩種虧損彌補年限的方法，首先，曾經(jīng)的年度利潤可以用來彌補現(xiàn)階段的虧損狀況，在這一過程中，曾經(jīng)已經(jīng)付出的稅款金額可以被返還，同時，曾經(jīng)年度的利潤無法彌補現(xiàn)階段的虧損的情況下，向后轉(zhuǎn)結(jié)也是一種常見的方法，即彌補虧損的工作由以后年度的利潤來進行承擔(dān)；其次，我國目前所采用的虧損彌補年限的主要方法是只能夠進行向后轉(zhuǎn)結(jié)，不可以采用向前轉(zhuǎn)結(jié)的方法，更不可以進行退稅。

(二)允許稅前提取風(fēng)險準(zhǔn)備金

多種方式存在的準(zhǔn)備金是不被法律允許進行提取的，各種金融工具，如人身保險和財產(chǎn)保險等都存在很高的風(fēng)險，因此，每個國家都有相關(guān)條件指出在稅前扣除相當(dāng)部分的準(zhǔn)備金，這也就決定了在稅前不得扣除沒有得到審核的準(zhǔn)備金。相比之下，更大的經(jīng)營風(fēng)險存在于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)當(dāng)中，因此，可以允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提取相應(yīng)份額的稅前風(fēng)險準(zhǔn)備金，這樣做可以促進企業(yè)抗風(fēng)險能力的提升，轉(zhuǎn)變我國對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收激勵方式，稅前扣除作為主要的稅收激勵機制來代替稅后補償。與此同時，要根據(jù)具體的實際情況來決定企業(yè)的提取份額的數(shù)目，主要應(yīng)該考慮到不同行業(yè)的具體特點，相關(guān)部門應(yīng)該做到具體的審核，并通過法律的途徑將其進行確定，這種方法能夠有效的提高創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵制度的保障力度。

四、結(jié)束語

綜上所述，受我國現(xiàn)行的法律制度、環(huán)境等因素的影響,我國的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)更加適合于運用稅收激勵制度的完善來對其發(fā)展進行鼓勵。在對我國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵制度進行完善的過程中，可以通過延長虧損彌補年限和允許稅前提取風(fēng)險準(zhǔn)備金的方式來進行，這兩種方法能夠有效降低我國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，有利于促進其長期發(fā)展。

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