晉城市蘭煜煤炭集運銷售有限公司 趙宏亮

一、基本情況

國務院明確指出，力爭在“十二五”期間（2011-2015年）全面完成“營改增”改革。2015年1月底，國稅總局在新聞通報會上，表示2015年稅務部門將繼續(xù)推進“營改增”擴圍，力爭將“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四個行業(yè)。

由于煤炭企業(yè)的特殊性，幾乎涉及到所有的“營改增”項目，實行“營改增”以來，煤炭企業(yè)的稅負已有所下降，但煤炭企業(yè)在生產經營中存在大量的建筑施工項目，小到儲煤場地的修整，大到礦井建設、地面建筑，幾乎每個生產經營環(huán)節(jié)都涉及建筑施工項目，且金額很大。另外，煤炭行業(yè)同樣也是資金密集型行業(yè)，煤炭企業(yè)大都有大量的銀行貸款。稅改前，由于建筑業(yè)發(fā)票和銀行貸款利息不能抵扣，企業(yè)整體稅負偏重，資金壓力很大，現階段煤炭行業(yè)處于經濟下行周期，上述現象更加明顯。

我國現實行的是以間接計算法為計稅方式的消費型增值稅，即先以每一生產經營環(huán)節(jié)上發(fā)生的應稅貨物或勞務的銷售額為計稅依據，按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款，從而有效避免了重復征稅。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產價款一次性全部扣除，即增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產資料價款后的余額，適宜于憑發(fā)票扣稅的計算方法，便于操作管理，符合稅務部門以票控稅的原則。按照改革試點的主要稅制安排：建筑業(yè)適用11%稅率，采用增值稅一般計稅方法計稅；金融業(yè)適用6%稅率，采用增值稅簡易計稅方法計稅。

二、“營改增”對煤炭企業(yè)的影響分析

為便于直觀反映對煤炭企業(yè)的影響，舉例進行比較分析：

假定某煤炭企業(yè)年銷售額300000萬元，已開具增值稅發(fā)票，銷售款全部收回，發(fā)生銷售成本150000萬元，外購材料、設備及動力等200000萬元，均以及時取得增值稅票進行抵扣，發(fā)生期間費用100000萬元（不含當年新增建筑物折舊），當年新增建筑物50000萬元，折舊年限20年，凈殘值率5%，增值稅稅率17%，城建稅等附加稅合計為12%，企業(yè)所得稅稅率25%，無企業(yè)所得稅稅前調整事項。

(一)實行建筑業(yè)“營改增”前的財務指標

增值稅額14529.91萬元，營業(yè)稅金及附加1743.59萬元，建筑物年折舊額2375萬元，營業(yè)利潤2291.67萬元，企業(yè)所得稅額572.92萬元，凈利潤1718.75萬元，現金凈流量-66846.42萬元。

(二)實行建筑業(yè)“營改增”后的財務指標

增值稅額9574.96萬元，營業(yè)稅金及附加1148.99萬元，建筑物年折舊額2139.64萬元，營業(yè)利潤3121.63萬元，企業(yè)所得稅額780.41萬元，凈利潤2341.22萬元，現金凈流量-61504.36萬元。

通過比較可知，由于建筑業(yè)稅改后較稅改前的增值稅發(fā)票可以抵扣，企業(yè)綜合稅負由稅改前的6.57%下降到4.49%，下降了31.7%，凈利潤增加了36.2%，稅金減少5342.06萬元，現金凈流量增加5342.06萬元。企業(yè)的經營狀況得到了明顯改善。

三、面臨的機遇和問題

增值稅中值得關注的是需及時取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，才能真正起到減少企業(yè)資金壓力，減輕企業(yè)稅負。在“營改增”前，由于建筑業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅，建筑業(yè)發(fā)票不能進行抵扣，煤炭企業(yè)對何時取得發(fā)票不太關心，一般在建筑項目驗收完工后一次性開具發(fā)票。但稅改后，建筑業(yè)發(fā)票可以進行抵扣，煤炭企業(yè)能否及時取得發(fā)票進行抵扣就顯得尤為重要，直接關系到當期資金支付和稅負大小。同時，稅改后建筑業(yè)執(zhí)行增值稅政策，其購入的材料、設備等的稅款可以即時抵扣，這樣要求施工方及時開票成為可能；值得注意的是建筑業(yè)受各種現實因素制約，不能形成完整的抵扣鏈條，“營改增”后企業(yè)的稅負有可能上升，在建筑業(yè)整體經營利潤下滑的情況下，可能會出現稅負轉嫁，從而提高工程價款；建筑物作為固定資產入賬后，如發(fā)生自然災害、生產需要而提前報廢和管理不善而提前報廢毀損的情況，如何處理；對稅改前后之間未完成的在建工程如何處理。

四、應對策略

加強合同管理，在建筑合同中對一項建設周期長，可在合同中約定采用分項分期結算的方式，分期開具增值稅發(fā)票，及時取得發(fā)票，及時抵扣；對材料占比大的建筑工程，可抵扣項目多的施工項目，可在合同中約定由建筑方購入材料，施工方提供勞務；對新增建筑項目，煤炭企業(yè)可按建筑業(yè)“營改增”實施時間表，合理安排開工時間；按增值稅一般規(guī)定，對因管理不善提前報廢或毀損的固定資產，報廢時應按未提折舊比例轉出已抵扣進項稅。建議按稅法最低折舊年限確定折舊年限，以減少企業(yè)損失；按原有“營改增”項目的通常做法，實施稅改前按原有政策執(zhí)行，稅改后按新政策執(zhí)行，對稅改前未完工的在建工程，對已具備完工條件的部分應及時結算，未完工部分與施工方協商后，重新簽訂合同，采用增值稅發(fā)票結算；建筑業(yè)“營改增”后，如規(guī)定有小規(guī)模納稅人的，則存在不能取得專用發(fā)票的情況，與施工方協商在工程價款上扣除不能抵扣的稅款。

五、結束語

對煤炭企業(yè)來講，核心問題是及時取得增值稅票，合理制定合同和管理固定資產，建筑業(yè)、金融業(yè)“營改增”措施的推出，對煤炭企業(yè)形成實質性利好，有望緩減企業(yè)資金壓力，改善企業(yè)經營狀況。

[1] 《注冊會計師——稅法》考試教材.中國注冊會計師協會.經濟科學出版社,2013;4

[2] 李建軍.營改增政策解讀與企業(yè)實操手冊.人民郵電出版社,2013;6

[3] 萬建國.建筑業(yè)“營改增”問題分析.財會月刊,2013;4