新疆吐哈油田分公司 邢帆

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱概述

會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，是企業(yè)尤其是上市公司為了獲取利益或者達(dá)到不正當(dāng)目的，通過(guò)不正當(dāng)手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的行為。要理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，必須明確其不正當(dāng)性，主要包括兩個(gè)方面。

首先，會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的手段具有不正當(dāng)性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)。因此，企業(yè)無(wú)論出于何種目的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行操縱，變更企業(yè)利潤(rùn)，都是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。

第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的目的具有不正當(dāng)性。當(dāng)前出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的目的主要包括經(jīng)濟(jì)利益、偷逃稅款及政治需求三種。在經(jīng)濟(jì)利益上，由于我國(guó)企業(yè)上市條件較高，有的企業(yè)為了獲得上市名額，聘請(qǐng)具備會(huì)計(jì)操縱能力的會(huì)計(jì)人員對(duì)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱。此外，還有的上市公司為了避免摘牌或?qū)崿F(xiàn)配股資格，作出虛開發(fā)票、偽造單據(jù)、變?cè)熨~目等行為，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。在稅款方面，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然較為嚴(yán)重，其中主要原因就是利用利潤(rùn)操縱實(shí)現(xiàn)逃稅、截留利潤(rùn)等目的。政治需求目的主要來(lái)自一些知名大企，領(lǐng)導(dǎo)人具備較深的政治背景，為了保障自身政績(jī)，做出虛報(bào)資產(chǎn)、利潤(rùn)、收入等行為。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為分析

目前，上市公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的方法主要包括三大類，分別為關(guān)聯(lián)交易法、會(huì)計(jì)政策法及地方扶持法。

(一)關(guān)聯(lián)交易法

利用關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱在上市公司中較為常見。上市公司基本具有較大規(guī)模的資產(chǎn)，集團(tuán)內(nèi)部存在較多的子公司，子母公司之間在產(chǎn)、供、銷等方面存在密切聯(lián)系，產(chǎn)生了大量的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。有的上市公司由于業(yè)務(wù)重組不規(guī)范，子母公司之間存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生。利用關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱，核心思想就是利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，一般的，市場(chǎng)中利用關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的手段包括資產(chǎn)租賃、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓置換資產(chǎn)、計(jì)收資金占用費(fèi)、托管經(jīng)營(yíng)、合作投資等。

(二)會(huì)計(jì)政策法

會(huì)計(jì)政策法是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的不正當(dāng)使用。在利潤(rùn)操縱上，上市公司運(yùn)用的手段主要包括財(cái)務(wù)掛賬、變更折舊方式、變更投資收益核算方法、調(diào)整非經(jīng)常性收入等。以財(cái)務(wù)掛賬為例，企業(yè)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)即應(yīng)計(jì)入會(huì)計(jì)損益，有的企業(yè)為了達(dá)到隱藏利潤(rùn)或虛增利潤(rùn)的目的，通過(guò)掛賬，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用的調(diào)整。如通過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)收賬款掛賬虛增銷售收入；通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損失掛賬虛增利潤(rùn)；通過(guò)在建工程掛賬虛增當(dāng)期利潤(rùn)；通過(guò)沖減資本公積實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)；通過(guò)其他往來(lái)賬款科目隱藏收入等。

(三)地方扶持法

上市資格在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一直是極為寶貴的資源，獲得上市資格，不僅是企業(yè)的追求，也是地方政府政績(jī)需求。因此，地方政府為上市公司進(jìn)行大力扶持，直接運(yùn)用補(bǔ)貼、退稅等手段實(shí)現(xiàn)上市公司扭虧，保留上市公司上市牌位。以南通機(jī)床為例，這一企業(yè)曾在1997年獲得1088萬(wàn)元的補(bǔ)貼收入，大大超出企業(yè)利潤(rùn)總額，達(dá)到5.6倍之巨，直接實(shí)現(xiàn)了扭虧，在補(bǔ)貼收入中，包含增值稅退稅收入、特困企業(yè)補(bǔ)貼、地方抵征退稅等。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)操作行為的對(duì)策

會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱是企業(yè)獲取利益最大化的不正當(dāng)手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行了惡意欺騙，對(duì)股票市面價(jià)值進(jìn)行了扭曲，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了投資者利益，觸犯了法律道德底線。防范會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為，應(yīng)從企業(yè)、政府、投資者三方面進(jìn)行。

(一)企業(yè)層面的防范措施

會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為的主體是企業(yè)，因此，解決會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為必須從企業(yè)做起。在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)不斷提升自己的法律道德修養(yǎng)，提高認(rèn)識(shí)，以誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)為理念，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的文化氛圍，從思想的源頭上遏制會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。

(二)政府宏觀層面的防范措施

政府是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮宏觀調(diào)控職能的基本單位。要防范會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為，政府可從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、強(qiáng)化審計(jì)職能、加大監(jiān)管力度三方面進(jìn)行。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善為會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱提供了土壤，因此，國(guó)家及政府必須不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，明確會(huì)計(jì)方法及流程，避免虛報(bào)、隱瞞的發(fā)生。第二，審計(jì)工作是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)察者、核對(duì)者，在工作過(guò)程中，必須強(qiáng)化審計(jì)職能，保障審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，將會(huì)計(jì)信息的完整性放在首位，不能因追求效率影響了審計(jì)質(zhì)量。第三，要加大監(jiān)管力度。一方面，政府應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化引導(dǎo)，讓企業(yè)樹立正當(dāng)經(jīng)營(yíng)理念。另一方面，應(yīng)當(dāng)凈化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境，構(gòu)建嚴(yán)格的法律保障體系。

(三)投資者層面的防范措施

站在投資者視角，要防范會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為，就必須學(xué)會(huì)借助各種工具，避免被企業(yè)虛假利潤(rùn)蒙蔽。首先，投資者應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)分析企業(yè)收入利潤(rùn)之間的關(guān)系，善于使用損益表，檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及活力能力。第二，投資者應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)計(jì)算調(diào)整后每股凈資產(chǎn)，判斷上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛實(shí)。第三，要掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)分析能力，從而把握企業(yè)真實(shí)投資價(jià)值。第四，提高現(xiàn)金流量表分析能力，掌握企業(yè)償債支付、現(xiàn)金獲取、投資等方面能力，了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。第五，不少利潤(rùn)操縱行為都是利用推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)偽造，因此，投資者應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息觀察時(shí)間范圍。第六，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為會(huì)侵害國(guó)家及投資者利益，廣大投資者應(yīng)強(qiáng)化自身對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的認(rèn)識(shí)，保持清醒的頭腦，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而避開會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱行為，正確地進(jìn)行投資決策。

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