川慶公司西安審計中心 周文龍

淺議大型工程建設(shè)項目審計

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本文根據(jù)國有企業(yè)大型建設(shè)工程項目的特點，提出了對國有企業(yè)大型建設(shè)工程項目審計，應從項目立項開始一直持續(xù)到項目完工。分別對項目立項、設(shè)計、招投標、預結(jié)算、竣工決算、項目完工后的投資效益評價六個階段，按照各階段的特點，遵循工程造價的計價特征，有針對性的進行。

國有企業(yè) 大型建設(shè)工程項目 審計

國有企業(yè)在國家經(jīng)濟中占有重要地位，大部分都有體量大、業(yè)務(wù)多、資金量大、固定資產(chǎn)投資額度高的特點，從設(shè)立初期的各項廠房、生產(chǎn)設(shè)施、房屋等大型建設(shè)項目，到正常生產(chǎn)運營之后的改擴建、新項目投資、設(shè)備設(shè)施大修等過程，都會有巨額的工程建設(shè)投資支出，例如石油企業(yè)的勘探支出、鋼鐵企業(yè)的高爐建設(shè)、電力企業(yè)的電站和線路建設(shè)動輒都是成百上千億的投資。面對如此大額的資金投入，必須有效控制工程建設(shè)項目實施過程中的舞弊、決策失誤、投資失控等風險，特別是在當下強化國有企業(yè)廉政建設(shè)，查處打擊貪污腐敗的過程中，對貪腐案件高發(fā)的工程建設(shè)項目領(lǐng)域進行全過程控制和監(jiān)督的需要更加迫切。審計作為重要的監(jiān)督管理部門，尤其是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專業(yè)監(jiān)督，有著其他監(jiān)督部門難以替代的優(yōu)勢，加強大型建設(shè)工程投資審計，可以為國有企業(yè)直接或間接的取得一定的效益，且是有形的，可用貨幣計價的，開展和強化國有企業(yè)大型建設(shè)工程項目審計勢在必行。

國有企業(yè)大型建設(shè)工程項目審計，是指建設(shè)工程項目從項目立項開始至正式竣工驗收（或投產(chǎn)交付使用）前，審計機構(gòu)依法對建設(shè)工程項目建設(shè)成本的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。其目的是核實工程造價，保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高建設(shè)工程項目管理水平。

國有企業(yè)大型建設(shè)工程投資作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟的重要組成部分。它的形成周期可分為立項階段、決策階段、實施階段和建成后使用四個階段，而每一階段有每一階段的特點，其審計內(nèi)容也是不同的。由于大型建設(shè)工程投資項目一般都具有一次性、建設(shè)周期長、消耗大等特點，從而決定了項目的工程造價具有大額性、個別性、差異性、動態(tài)性等特征。因此對大型建設(shè)工程投資項目進行審計，必須根據(jù)項目的具體情況，遵循工程造價的計價特征，有針對性的進行。

一、立項階段審計

任何一個工程項目，從最初立項開始到擴大初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計，直到具體工程實施，投標、發(fā)包、竣工，每一個環(huán)節(jié)都和費用有著緊密的聯(lián)系。控制好項目投資，必須對建設(shè)項目實行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，使審計監(jiān)督職能貫穿于項目建設(shè)的整個過程當中，使審計關(guān)口得到前移，這樣才能既可以為國家節(jié)約建設(shè)資金，又可以保證項目的質(zhì)量，從而取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

(一)大型建設(shè)工程投資項目立項依據(jù)審計

建設(shè)項目立項之前必須進行可行性研究，最終形成的可行性研究報告（包括預可行性研究）就是項目可以立項的主要依據(jù)，可行性研究報告必須按照決策程序經(jīng)過審批，項目才能正式立項，著手進行后續(xù)的初步設(shè)計等工作?？尚行匝芯侩A段包括的內(nèi)容很多，需要重點審計的內(nèi)容有：

1、可行性研究報告的真實性和科學性

可行性研究工作是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性、政策性很強的工作，它要求編制單位必須保持獨立性和公正性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求，嚴謹認真的從工藝技術(shù)、經(jīng)濟效益等多方面進行論證，通過多套的工藝技術(shù)方案進行比較，從中選出最適合經(jīng)濟社會環(huán)境和企業(yè)需求的最佳方案，確?？尚行匝芯康膰烂苄浴⒖陀^性、真實性、科學性和可靠性、確?？尚行匝芯康馁|(zhì)量。

2、可行性研究的內(nèi)容和深度要規(guī)范化和標準化

大部分行業(yè)主管部門都發(fā)布了《投資項目可行性研究指南》，因此國有企業(yè)在進行建設(shè)項目可行性研究過程中，必須結(jié)合本企業(yè)實際，按照規(guī)定的內(nèi)容開展針對性的可行性研究，研究過程的數(shù)據(jù)必須來源可靠，工藝技術(shù)要多方論證，項目投資和效益評價要進行縱向橫向?qū)Ρ?，總之必須有完備的?nèi)容，并達到應有深度，以滿足投資決策的要求。

3、可行性研究決策程序的合規(guī)性

建設(shè)項目投資是“三重一大”的重要內(nèi)容之一，決策過程必須遵循民主化、科學化的要求，對推薦方案必須進行了總體描述和優(yōu)缺點描述，決策過程的主要爭論與分歧意見要進行詳細說明，保證不會發(fā)生違反決策程序及決策失誤的情況。

(二)項目資金來源審計

大型建設(shè)工程投資項目的資金來源可分為國內(nèi)資金和國外資金兩大類，其中每一大類都包含若干不同的渠道，籌措項目所需資金是項目建設(shè)的基本條件之一。資金來源一般有政府投資、貸款、BOT融資、自籌等多種方式，無論采取一種或多種資金籌措方式，都必須保證資金能夠按照可行研究確定的階段和額度充足供應，需要重點審計的內(nèi)容有：

(1)建設(shè)項目資金的來源是否符合國家法規(guī)，能不能按照要求進度可靠到位，是否存入銀行，社會籌資是否經(jīng)過國家有關(guān)部門的正式批準，貸款資金是否已與銀行等金融機構(gòu)簽訂了合同。

(2)籌措資金的總額是否滿足項目的建設(shè)需要，建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位。

(三)項目財務(wù)評價審計

大型建設(shè)工程投資項目的取舍最終取決于項目投資的預期效益。項目的財務(wù)評價是從項目承辦企業(yè)的角度對項目財務(wù)效益進行的評價，主要是按照國家法規(guī)要求，采取指標分析的方法，對項目投入資金、運行之后的成本和利潤、資金償還能力、投資回收期等進行科學評價，其結(jié)論是項目決策的重要依據(jù)。

項目財務(wù)評價審計重點審核項目的投資回收期、借款償還期、投資利潤率、投資利稅率、資本金利稅率、資產(chǎn)負債率、財務(wù)內(nèi)部收益率等的計算結(jié)果，并用這些結(jié)果與國家規(guī)定的標準參數(shù)進行比較，根據(jù)一定的標準，評價工程建設(shè)是否科學。

二、設(shè)計階段審計

設(shè)計是工程造價控制的源頭，設(shè)計的合理性和科學性，直接影響工程總體造價，設(shè)計的節(jié)約就是最大的節(jié)約，是有效控制建設(shè)項目工程造價的重點階段。

(一)設(shè)計管理審計

國際和國內(nèi)的有關(guān)建設(shè)工程項目統(tǒng)計數(shù)據(jù)反映，設(shè)計階段對整個建設(shè)工程項目投資影響最大，設(shè)計的節(jié)約是最大的節(jié)約，設(shè)計的浪費是最大的浪費。一個好的設(shè)計，不僅可以給施工帶來方便，減少施工難度，同時可以節(jié)約許多投資?，F(xiàn)在普遍有這樣一種現(xiàn)象，從事設(shè)計工作的專業(yè)技術(shù)人員在質(zhì)量和安全方面考慮多，在經(jīng)濟性方面考慮少，設(shè)計中很少關(guān)注造價、費用問題，設(shè)計出的圖紙采用標準化的做法多，一些建筑結(jié)構(gòu)部位推敲不夠，考慮不周，結(jié)果增加了工程造價。

要有效的控制工程造價，必須加強設(shè)計階段的投資控制。對項目設(shè)計要重點審計設(shè)計的合理性，即：設(shè)計方法、設(shè)計應遵循的設(shè)計原則、設(shè)計方案的質(zhì)量，包括設(shè)計的適用性、經(jīng)濟性等內(nèi)容。通過對設(shè)計的合理性審計，審計人員可依據(jù)審計的時點的不同，提出不同的審計建議，要求設(shè)計部門修正不當?shù)脑O(shè)計方案及相關(guān)內(nèi)容，從而完善設(shè)計方案。當然，要做好這項工作，審計部門必須要配備這方面的工程技術(shù)人員才能提出專業(yè)性的意見。

(二)概算調(diào)整過程的審計

概算是對大型建設(shè)工程項目投資的預估，審定之后就要在項目建設(shè)過程中按照概算確定的內(nèi)容來執(zhí)行。但是由于大型建設(shè)工程項目周期長，內(nèi)外部環(huán)境隨時發(fā)生變化，有時需要對原概算進行適時調(diào)整，這是國家允許的。對概算調(diào)整實施需要重點審計的內(nèi)容有有三個方面：

(1)調(diào)整概算是否按規(guī)定的編制辦法編制，套用定額和計取相關(guān)費用有無錯誤，是否按照有關(guān)部門批準的標準執(zhí)行。

(2)對引起概算調(diào)整的依據(jù)，設(shè)計變更是否建立了有效的內(nèi)部控制，內(nèi)容是否符合經(jīng)批準的初步設(shè)計方案。

(3)對建設(shè)項目內(nèi)容的重大調(diào)整，例如單項工程投資調(diào)整、具體的建設(shè)內(nèi)容變化，是不是按照國家和上級的制度規(guī)定履行了審批程序，是不是存在違規(guī)改變建設(shè)內(nèi)容、擴大規(guī)模和提高標準的問題。

三、招投標審計

招投標工程由于從招標前的準備、標底的編制、審查、投標、評標到最終與中標單位簽訂合同，國家有其一套嚴格的審批、審查程序，因此審計時要有針對性。

(一)對標底編制的審查

標底是項目發(fā)包造價，是評標和控制建設(shè)項目造價的重要尺度，也是衡量招標單位報價的準繩。對標底的編制需要重點審計的內(nèi)容有:

(1)標底的計價內(nèi)容，包括承包范圍，計價方法以及合同規(guī)定的其他特殊條款。

(2)預算內(nèi)容，主要是工程量清單單價，補充定額單價是否合理，其他費用的計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，調(diào)價文件的執(zhí)行是否到位等。

(3)預算外費用，主要是各項施工措施，材料價格，不可預見費用取定是否合理。

(二)招投標程序是否符合《招投標法》規(guī)定的程序。主要關(guān)注是否存在以下問題

(1)招投標程序不嚴。

(2)個別工程招標行為不規(guī)范。有的項目招標時帶有傾向性，發(fā)出標書只局限在與本單位發(fā)生過一定業(yè)務(wù)聯(lián)系的施工單位，招投標流于形式。

(3)議標項目在基建項目中所占比例大。

(三)審查有無陪標現(xiàn)象

由于招標單位已有隊伍選擇意向（此類隊伍為目標單位），但限于投標單位不少于三個的規(guī)定，便須有其他隊伍陪同招標。由此產(chǎn)生了陪標現(xiàn)象。陪標隊伍深知自己不可能中標，因而無心編制投標文件，從而有意提高或大幅度降低報價而保目標單位中標。

(四)審查有無通同作弊現(xiàn)象

通同作弊主要有兩種形式：

(1)投標單位相互串通，抬高報價。主要表現(xiàn)為報價均高于標底，而且投標單位基于本身中標愿望，相互間差距不大。其后果是，如所抬報價在標底上限范圍內(nèi)，則不利于降低造價，如高于標底上限，則可能導致招標失敗，給招標單位造成一定的損失。

(2)投標單位買通招標單位有關(guān)人員提高造價。彼此之間串通造價金額，各自編制標底或報價時向商定價靠攏，實際反映為價格雷同，從而使未參與的而報價編制合規(guī)的投標單位，往往被判為無效標，同時給招標單位造成了重大的經(jīng)濟損失。

招投標工程項目招投標時由于有一套嚴格的程序，因此審計實施起來比較困難。有些項目招投標時，程序看似合法，但暗箱操作嚴重。合同一簽定，一切成為合法化。如何有效的杜絕不合理的行為發(fā)生，使招投標工程真正起到保證工程質(zhì)量，降低項目投資的作用，還需我們共同去努力。

四、項目預結(jié)算審計

預結(jié)算主要指建設(shè)工程造價，由工藝設(shè)備購置費用，土建及安裝工程費用、建設(shè)過程其他費用、預備費用、建設(shè)期財務(wù)費用等構(gòu)成。

工程預結(jié)算審計是工程審計不可缺少的內(nèi)容，工程項目審計效果的好壞很大程度反映在工程預結(jié)算書上。工程預（結(jié)）算審計要審查工程預算和竣工決算的編制是否真實、公允的反映了工程造價的實際情況，其目的是審查施工圖預算的合法性、真實性、可靠性、完整性。加強工程預決算審計監(jiān)督對提高工程預決算質(zhì)量，防止高估冒算，保證大型建設(shè)工程移交價值的真實性，促進廉正建設(shè)都有著重要作用。

通過對工程預結(jié)算實施審計監(jiān)督，可以在結(jié)算環(huán)節(jié)上制約工程的不合理開支。要正確把握審計內(nèi)容，必須做好工程預結(jié)算中的工程量、定額套用、材料價格三個重要環(huán)節(jié)。

(一)是否嚴格執(zhí)行施工圖預算內(nèi)部控制流程規(guī)定的審核程序，工程量的計算和現(xiàn)場確認是否正確，定額的選擇套用和費率的計取標準是否合理

(1)工程量核對要嚴細認真。工程量是編制工程結(jié)算的基礎(chǔ)，其大小決定工程造價的高低，故在核對工程量時，一定要嚴細認真，一絲不茍。檢查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則。

(2)定額套用要合情合理。審查工程所套定額是否與工程應執(zhí)行的定額標準相符，分項工程預算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計算單位是否一致，有無錯套定額。

(3)費率的套用要正確無誤。費率套用正確與否，直接關(guān)系到工程造價的高低。工程預算中的各種取費標準，要嚴格按照費用定額的有關(guān)規(guī)定，重點審查施工企業(yè)的取費標準是否與其資質(zhì)級別和工程類別相符。

(4)審查鋼材、木材、水泥的消耗量是不是符合定額要求，價差的計取是否采取了施工期間的市場價格作為調(diào)差依據(jù)，數(shù)量和價差計算是否準確。

(二)工程價款的結(jié)算是否以審定的施工圖預算為依據(jù)，預付備料款和工程價款是否如數(shù)進行了抵扣

工程預結(jié)算審計時，如果真正把握了上述幾個審計環(huán)節(jié)，應該講審計工作是有效的，是可以控制好項目投資的。

五、項目竣工決算審計

大型建設(shè)工程竣工決算由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分組成。對竣工決算審計應重點審查其合規(guī)性和真實性。即：

(1)檢查竣工決算編制方法的可靠性，檢查報表中的各項投資支出，并分別與設(shè)計概算數(shù)相比較，分析節(jié)約或超支情況。

(2)分析投資支出偏離設(shè)計概算的主要原因，檢查有無虛假不實，掩蓋問題等情況。

六、完工項目及項目的投資效益評價審計

(一)完工項目審計

項目全部建成投產(chǎn)以后，對完工項目進行審計是指對已經(jīng)全面驗收完成，正式投入使用的各項建設(shè)工程的審計。需要重點審計的內(nèi)容有：

(1)工程項目建成投運后，是否達到并滿足企業(yè)的項目計劃要求；已經(jīng)交付的各項設(shè)備、房屋等是否屬于經(jīng)過批準的建設(shè)內(nèi)容，有沒有達到交付使用的條件，移交過程中各項法律文書和審批文件是否齊全。

(2)項目所包含的各單項工程造價是否真實、準確，有無串用、相互擠占、挪用等現(xiàn)象。

(二)整體投資效益評價審計

對項目的投資效益進行審計，是對投資項目審計的延伸。因為投資項目的預計效益必須由實踐來檢驗，它是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動來實現(xiàn)的。對項目投資效益評價審計是將項目投資全過程及生產(chǎn)（使用）的實際結(jié)果與預計的情況進行比較研究，評價投資效益是否達到預期目標。

對建設(shè)項目投資效益評價的方法主要是以可研階段確立的目標和同行業(yè)的同類項目的平均指標為依據(jù)，通過對工程投資實物工作量、資金量、運行過程的成本及收入、環(huán)境影響等多方面的綜合分析，對項目的效益做出客觀評價。需要重點審計的內(nèi)容有：

(1)實際工期與計劃定額工期對比，分析提前或拖后的原因及影響，測算投資回收期(靜態(tài)、動態(tài))，財務(wù)凈現(xiàn)值，內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟指標，并與設(shè)計指標進行比較。

(2)根據(jù)設(shè)計要求考核現(xiàn)有生產(chǎn)能力，測算單位生產(chǎn)能力投資，進行工程造價分析。

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