論我國現(xiàn)代公立高校的會計環(huán)境、會計目標及會計信息系統(tǒng)

杭州師范大學 徐旭擁

論我國現(xiàn)代公立高校的會計環(huán)境、會計目標及會計信息系統(tǒng)

杭州師范大學 徐旭擁

會計環(huán)境決定會計目標以及會計信息系統(tǒng)。高校的職能和產(chǎn)品特性以及公立高校的組織特征和多重委托責任決定了其會計目標除了反映整體財務狀況外,還必須反映受托責任的履行情況；其會計信息系統(tǒng)，除了提供資產(chǎn)、負債、結余等信息外，還必須提供績效信息。

公立高校 會計環(huán)境 會計目標 會計信息系統(tǒng)

為誰提供會計信息、提供怎樣的會計信息，這是會計目標的具體內容，也是會計準則和會計制度需要解決的問題，它又取決于會計環(huán)境。在不同的會計環(huán)境下，理論界提出了“受托責任觀”和“決策有用觀”這兩大會計目標。“受托責任觀”建立在委托——代理理論基礎上，它伴隨著財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離而產(chǎn)生，其會計目標是認定和解除“受托責任”，評價受托者的組織管理水平?！皼Q策有用觀”伴隨著資本市場和證券市場而產(chǎn)生，其會計目標是為投資者、債權人提供決策有用的信息。目前，會計理論界普遍認為，“受托責任觀”和“決策有用觀”并非絕對對立，而是相互協(xié)調的，有時甚至是相融的。由此，會計目標也由一元轉向多元，由面向委托人轉向更多的信息使用者。本文運用上述理論，通過分析我國現(xiàn)代公立高校所處的會計環(huán)境，推導其會計目標，構建其會計信息系統(tǒng)。

一、我國現(xiàn)代公立高校的會計環(huán)境

(一)高等教育產(chǎn)品的特征

個人通過高等教育獲得更多的知識和技能，有利于提升個人價值，包括獲得更高的收入、福利，以及個人地位的提高，具有個人收益性；同時，高等教育提高了社會文明，促進經(jīng)濟的發(fā)展，具有公共收益性；因此高等教育屬于典型的混合產(chǎn)品。

劃分公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的目的是為了解決消費產(chǎn)品和服務“由誰提供”的問題，或者說由誰為消費產(chǎn)品和服務“買單”。既然高等教育屬于混合產(chǎn)品，就需要由國家財政補助和消費者個人付費雙重渠道解決高等教育的經(jīng)費供給。

(二)公立高校的財務資源特征

現(xiàn)實情況也表明,公立高校的日常運轉經(jīng)費主要來自政府預算。政府預算管理中，存在著多層級的委托代理關系。

對公立高校而言，它既是高等教育的受托人，接受國家、社會、家長的委托；又是委托人，要將任務分解給內部各職能部門，其中的財政預算撥款和學費屬于代理費用。既然國家將龐大的資金和公共服務委托給高校，高校就應該承擔受托責任，對公共資金的使用及其績效負責。

(三)公立高校職能的特性

隨著高等教育改革的深化，特別是在中國高等教育從精英教育走向大眾化教育以后，接受高等教育的人越來越多，涉及面越來越大，教育政策幾乎涉及到所有的社會成員，利益錯綜復雜。由此產(chǎn)生社會和各種媒體對于高等教育的關注、議論、批評甚至指責也越來越多，涉及大學的方方面面，既有國家的高等教育政策，也有大學內部的管理事務；既有教學科研問題，也有預算、債務等財務問題。

(四)公立高校的組織特征

與其他非營利組織一樣，公立高校的組織目標是獲取更多的資源以提供更多的產(chǎn)品或服務，區(qū)別于以增加自身財富為目標的營利組織。營利組織和非營利組織的主要區(qū)別在于是否以營利為目的,從而決定其行為模式是市場行為還是政府行為,但不能由此推論非營利組織辦事可以不計成本和效益。按照現(xiàn)代公共管理理論，公立高校在為學生提供規(guī)定服務過程中，不僅需要關注服務成本，更需要關注資源使用績效。

二、我國現(xiàn)代公立高校的會計目標

在計劃經(jīng)濟時代，公立高校實行全額撥款、統(tǒng)收統(tǒng)支的預算管理體制，公立高校屬于國有事業(yè)單位,自主辦學的權利受到嚴格控制，所以行政主管部門是會計信息的惟一使用者，會計信息系統(tǒng)主要披露預算撥款使用情況，即是否按規(guī)定用途使用和是否安全等，而不注重財務成果的評價。

在市場經(jīng)濟體制下，公立高校一方面作為獨立核算的非營利組織，接受政府和社會委托，獲得財政預算資金，承擔教學、科研和社會服務等公共職能，需對公眾負責；另一方面作為市場主體，獲得學費、貸款、捐贈等收入，需對這些資金提供者負責。所以，我國現(xiàn)代公立高校的會計環(huán)境決定了會計目標以“受托責任觀”為主，“決策有用觀”為輔，具體為：為資源提供者、債權人提供公立高校整體財務狀況方面的信息；為公眾提供受托責任履行情況的信息。

三、我國現(xiàn)代公立高校的會計信息系統(tǒng)

本文所稱的會計信息系統(tǒng)是指會計信息的基本內容和傳遞會計信息載體的總和。

(一)會計信息的基本內容

為了反映高校整體財務狀況及其履行受托責任情況，滿足績效評價和經(jīng)濟決策需要，從而實現(xiàn)會計目標，我國現(xiàn)代公立高校的會計信息系統(tǒng)必須包括以下四個方面的基本信息:財務狀況信息；運營情況信息；管理情況信息；績效情況信息。

(二)傳遞會計信息的載體

公立高校作為一個會計主體，為了全面反映上述四類基本信息，必須多角度、全方位、多渠道報告學校運營的過程和結果。換句話說，除了編制傳統(tǒng)的會計報表之外，還應編制績效報表和適當?shù)呢攧諘嫹治鰣蟾妗?/p>

1、傳統(tǒng)會計報表

傳統(tǒng)會計報表的主要任務是反映會計主體的基本財務狀況信息和部分運營情況信息。具體可以包括以下內容：資產(chǎn)負債表;收入支出情況表（營運表）;預算執(zhí)行情況表;財政專項收支明細表;現(xiàn)金流量表;資本性支出明細表。

2、績效報表

績效報表主要任務是反映財務資源使用的績效。換句話說，反映公立高校教學、科研、社會服務等方面取得的成果。具體可以包括如下內容：教學績效：畢業(yè)率，特色（重點建設）專業(yè)數(shù)量，學科競賽及項目獲省級以上獎勵情況等;科研績效：師均科研經(jīng)費金額，科研項目立項數(shù)，科研獎項，每萬名學生論文、作品、專利數(shù)等;效率信息：生師比，生均教育事業(yè)費，生均教學儀器設備值，電子數(shù)據(jù)庫點擊次數(shù)等;綜合績效：學生滿意率,教師滿意率,社會滿意率。

3、財務會計分析報告。

編制財務分析報告，有助于揭示會計報表的實質，補充提供會計報表以外的信息，使會計信息使用者更好了解公立高校的管理情況和受托責任的履行情況。財務分析報告應包括以下內容：公立高校的類型、使命、組織結構、長期戰(zhàn)略和短期目標;會計年度的主要工作和取得的業(yè)績;公立高校標志性成果的縱向、橫向比較，差異及原因;制度建設及遵循情況;財務會計情況分析：收入結構情況，指自籌收入和財政撥款的比重等；支出結構情況，指人員支出和公用支出的比例，專項支出和日常支出的比重等；預算執(zhí)行情況，指預算執(zhí)行率、預算資金結余規(guī)模等;或有負債、不確定性事件對報告主體的影響及未來發(fā)展趨勢。

會計信息使用者通過上述信息能夠了解公立高校的整體財務狀況和基本運營情況，了解和評估公立高校的受托責任，評價公立高校管理績效高低等。

(三)現(xiàn)代公立高校會計信息系統(tǒng)的構建

基于前文分析將公例高校會計系統(tǒng)構建為業(yè)務流程、會計流程以及管理流程三個系統(tǒng)模塊，這幾個模塊并不是各自獨立的，而是相互影響，共同協(xié)作，從而促進公立高效實現(xiàn)財務戰(zhàn)略目標。在日常教學及行政管理形成業(yè)務流程，將業(yè)務流程中生產(chǎn)的信息傳遞給下一個會計流程，并在這一流程中加工處理，最后將結構提高到管理流程中，財會人員及高校管理層根據(jù)最終結果制定相應的財務決策。

1、業(yè)務流程模塊

這一模塊主要是為了實現(xiàn)高校短期與長期目標所開展的業(yè)務活動。高校通過日常教學及行政管理實現(xiàn)發(fā)展目標。即提升教學質量，培養(yǎng)優(yōu)秀人才，研發(fā)科技等。業(yè)務流程還可細分為以下幾個流程：

獲取及支付流程。這一流程首先包括高校開展教學活動、研發(fā)及管理活動的過程中必須要承擔的資金與資源，并支付這些資金，最后根據(jù)這一模塊提供的相關信息，開展相應的維護管理。

轉化流程。這一流程是將所支出的資源進行轉化，使其能為高校發(fā)展目標發(fā)揮應有的作用?？杉毞譃閷W生人才轉化、資產(chǎn)轉化、科研成果轉化。

產(chǎn)出與收款流程。這一流程是為高校實現(xiàn)資金收益的重要流程。根據(jù)預先設定的目標實現(xiàn)人才產(chǎn)出、科研產(chǎn)出。收款流程即是指根據(jù)學生學費標準、以及科研產(chǎn)品獲得的利益進行賬款回收。

2、會計信息流程模塊

這一系統(tǒng)模塊即是依照公立高校預先設置的發(fā)展戰(zhàn)略目標，通過信息化手段對高校內部相關信息進行收集、加工、分析并進行總結。根據(jù)總結結果制定優(yōu)化方案。會計流程模塊主要分為以下幾個流程：

信息采集。這一環(huán)節(jié)是會計流程模塊的第一步，首先先手機相關信息，再將信息提供給信息分析流程，為接下來的工作提供信息支撐。獲取的相關信息包括如高校人數(shù)（含教師及學生）、學校各類資產(chǎn)及收入等。此外包括當前教學水平、教師團隊的教學水平、畢業(yè)人員的就業(yè)情況及能力、高校目前所獲得的科研成果、學生學費、科研支出及獲得的效益等多方面信息內容。

會計信息加工與存儲。這一環(huán)節(jié)是將信息采集環(huán)節(jié)提供的各類會計心機進行包括編碼、計算以及分析等相關加工與處理工。

信息輸出。這一環(huán)節(jié)是將經(jīng)過處理的會計信息進行反饋的重要環(huán)節(jié)。通過這一環(huán)節(jié)能夠反映出高校已發(fā)生的財務活動，并對未發(fā)生的活動趨勢進行預測。并將這一環(huán)節(jié)所輸出的信息傳遞給管理流程模塊。同時還可通過繪制成報表的形式呈交給高校管理部門。

3、管理模塊

會計信息系統(tǒng)中的管理模塊是在業(yè)務模塊、信息模塊的基礎上，通過前兩個模塊所提供的信息進行高校當前財務狀況的評價，并根據(jù)評價結果制定財務管理方案。該模塊主要分成以下幾個操作流程。

決策管理流程。高校管理層根據(jù)前兩個模塊提供的會計信息明確當前發(fā)展情況和既定目標的差距，并根據(jù)信息分析結果分析保障發(fā)展目標的決策方案。

預算管理流程。根據(jù)信息分析結果制定預算方案，預算方案的制定必須有足夠的依據(jù)，包括教學目標、科研目標以及當前財務情況等。

控制流程。這一流程可細分為預算控制與業(yè)務控制兩個方面。預算控制要以預算目標為基礎，并以收入與支出變動的一致性作為管控原則，根據(jù)預算目標及實際變化情況進行先后有調控。業(yè)務基本主要是由管理者對不同業(yè)務的完成情況進行比對分析，分析每項業(yè)務的實際完成情況。

評價流程。管理層對信息分析結果進行評價，以明確包括辦學目標、管理目標的實際情況及和期望值的差距。及時發(fā)現(xiàn)不足，并制定改善措施。

四、結束語

公立高校一方面作為獨立核算的非營利組織，一方面接受政府和社會委托，獲得財政預算資金，承擔教學、科研和社會服務等公共職能，需對公眾負責；另一方面作為市場主體，獲得學費、貸款、捐贈等收入，需對這些資金提供者負責。因此明確其會計目標，并制定完善的會計信息系統(tǒng)具有重要意義。

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