淺析“營改增”的意義及對企業(yè)的影響

山西西山煤電股份有限公司物資供應(yīng)分公司 許劍

一、概述

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。按照7月25日國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期間完成“營改增”。

二、營改增策略的意義

第一，營改增有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使消費者受益。現(xiàn)行小規(guī)模企業(yè)的營業(yè)稅是以營業(yè)額與稅率的乘積所得，存在著重復(fù)納稅的問題，但經(jīng)過營改增后，避免了這一問題。如：廣告服務(wù)業(yè)由原來營業(yè)稅稅率5%降至3%，對企業(yè)的減負(fù)有著很大的推動作用。

第二，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國從制定稅收政策著手，對新興的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展采取扶持政策，從根本上解決產(chǎn)業(yè)鏈中存在的弊端，發(fā)揮新興產(chǎn)業(yè)的潛能。

第三，有利于我國貨物或勞務(wù)在國際競爭力的加強。在企業(yè)實行營業(yè)稅征收政策時，企業(yè)出口產(chǎn)品是得不到退稅優(yōu)惠的，無形中就抑制了企業(yè)出口業(yè)務(wù)，阻礙了企業(yè)向國際化發(fā)展的步伐。營改增后，稅制給予了優(yōu)惠并與國際接軌，企業(yè)的出口價格在國際市場上就具有了巨大的優(yōu)勢，從而有效地增強了我國的競爭力。

三、營改增對行業(yè)及企業(yè)的影響

(一)增加了企業(yè)所得稅

營改增政策的實施，對大部分的企業(yè)都帶來很大的好處，尤其是它不再進(jìn)行計提營業(yè)稅務(wù)，所以在企業(yè)的營業(yè)稅金及附加的這一方面將會減少，這就增加了企業(yè)的利潤總額，從而增加了企業(yè)的所得稅。然而想要確定企業(yè)的營業(yè)收入以及營業(yè)的成本就必須先扣除一切企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)，如果企業(yè)的稅務(wù)增加，最直接影響的就是企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，進(jìn)行進(jìn)會影響到企業(yè)的利潤以及所得稅的總額。在企業(yè)實行營改增政策之后，最大的特點就是企業(yè)的營業(yè)稅減少，增值稅增加，一般企業(yè)的增值稅稅率都是相對固定的，所以企業(yè)的銷項稅就能夠很容易計算出來，這樣企業(yè)所繳的增值稅很大一部分是取決于可抵扣進(jìn)項稅額和相應(yīng)的稅率；在營業(yè)稅改成增值稅之后，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額進(jìn)而也會發(fā)生改變，而城建稅和教育費附加等其它項目的收稅標(biāo)準(zhǔn)都是建立于流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)之上的，從而整個企業(yè)的稅務(wù)都會發(fā)生很大的改變。

(二)營改增政策的實施對各個行業(yè)之間稅收的影響

對于租賃行業(yè)還說，在沒有實施營改增政策之前，租賃行業(yè)是需要繳納一定的營業(yè)稅的，這樣企業(yè)就可以運用融資租賃這一手段，所租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，這樣在一定程度上會嚴(yán)重阻礙租賃這一行業(yè)的發(fā)展，在實施營改增之一政策之后，這一問題得到了緩解，更有利于租賃這一行業(yè)的快速發(fā)展。

對于服務(wù)性的行業(yè)還說，在沒有實施營改增政策之前，所有的服務(wù)行業(yè)都會收取相應(yīng)的營業(yè)稅，其稅率占企業(yè)總營業(yè)收入的百分之五，然而營改增政策的實施，將其稅率從百分之五調(diào)整到百分之六，簡單的從表面來看，其稅率是有多提升，但實際我們應(yīng)該意識到，營業(yè)稅是屬于內(nèi)稅，而增值稅屬于外稅，所以我們在計算服務(wù)行業(yè)的增值稅時應(yīng)該才運用稅分離計算法，經(jīng)過準(zhǔn)確的計算之后我們就會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實際的營業(yè)收入相對政策實施之前有多減少，所以，價稅分離計算后的不含稅的那部分營業(yè)收入乘以百分之六的稅率后所得的企業(yè)增值稅與企業(yè)原來的營業(yè)額進(jìn)行比較就會發(fā)現(xiàn)其相差不是很大。

(三)對一些中小企業(yè)的影響

對小企業(yè)來說，政策的實施之后對企業(yè)的稅負(fù)可以說是發(fā)生了翻天覆地的變化，稅負(fù)明顯的大大下降，首先這是因為小企業(yè)在試點企業(yè)中所占的比重比較高，所以國家特別的規(guī)定以500萬為線，在銷售總額沒有超過500萬的，小企業(yè)的納稅人征繳由原營業(yè)額稅的百分之五變成現(xiàn)在增值稅的百分之三，這樣小企業(yè)納稅人的稅負(fù)整體下降了百分之40左右，這是在實施營改增政策之后最收益的人群，同時也促進(jìn)小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

對于中型企業(yè)和大型企業(yè)來說，稅負(fù)也明顯的成下降趨勢，凡事也總有例外，也有很少一部分企業(yè)的稅負(fù)是上升的。如果營業(yè)稅和增值稅相差的比較大，這樣就會導(dǎo)致稅負(fù)的上升。在實施營改增政策之后，如果企業(yè)能夠抵扣進(jìn)項稅比較少，這樣的企業(yè)往往稅負(fù)是呈上升的趨勢，同時還有另一種因素也會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)的上升，如果在實施政策之后企業(yè)沒有得到政府的支持或者認(rèn)可，這樣企業(yè)的稅負(fù)往往也是成上升的趨勢。所以營改增政策的實施對一般的企業(yè)來說，稅負(fù)都有所下降，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。

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