交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化及對策探究

交通運(yùn)輸部廣州打撈局 王翔宇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要對各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的應(yīng)繳稅項目進(jìn)行納稅活動，如交通運(yùn)輸行業(yè)中對燃料、人員聘請等進(jìn)行繳稅。如果繳稅政策進(jìn)行變革，勢必影響企業(yè)的稅負(fù)情況。營業(yè)稅改增值稅是近年來我國出臺的稅收改革的一大政策，首先在交通運(yùn)輸業(yè)試行，它的實(shí)行改變了交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)情況。

一、營業(yè)稅改增值稅政策的發(fā)展脈絡(luò)及計算模式

營業(yè)稅改增值稅方案是在2011年由國務(wù)院批準(zhǔn)，由國家財政部以及國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的一項新型納稅政策。并在2012年元旦正式在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)，自此，貨物勞務(wù)的稅收改革工作拉開帷幕。

2013年8月1日，營業(yè)稅改增值稅方案正式在全國范圍內(nèi)試行。在當(dāng)年12月的國務(wù)院常務(wù)委員會議上，郵政及鐵路運(yùn)輸業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，這標(biāo)志著交通運(yùn)輸行業(yè)整體被納入了營業(yè)稅改增值稅的行列之中。

2014年6月1號，電信行業(yè)正式加入“營改增”的稅收范圍之內(nèi)。

2015年7月28日，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，以全面完成營改增。三大行業(yè)的營改增試點(diǎn)應(yīng)該會同時從今年10月1日起在全國范圍內(nèi)推開。金融服務(wù)業(yè)可能會有特殊的過度安排以緩解改造系統(tǒng)的壓力。

“營改增”納稅計稅模式：

“營改增”后屬于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，一些行業(yè)納稅人持有的非試點(diǎn)納稅人的原來屬于營業(yè)稅中可以采用差額征收情況的發(fā)票，可以在銷售的中按照發(fā)票所示金額進(jìn)行扣除。其中，這些行業(yè)包括：交通運(yùn)輸行業(yè)、國際性貨物運(yùn)輸代理行業(yè)等。而其他行業(yè)如果取得了這種發(fā)票，也可以在銷售額中按發(fā)票所示金額數(shù)量進(jìn)行扣除。但若納稅人取得了本市試點(diǎn)范圍的一般納稅人或小規(guī)模納稅人的發(fā)票，則不可以采用以上扣除銷售額的方式。

“營改增”后被確定為一般納稅人的，納稅時需要根據(jù)納稅人取得的增值稅發(fā)票上的所示金額金額進(jìn)行計算，從而確定可抵扣金額。抵扣產(chǎn)品所要繳納的進(jìn)項稅額，如果納稅人取得的是非試點(diǎn)納稅人的，其原來是屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，則可以在銷售額之中按照發(fā)票所示金額進(jìn)行扣除；而如果一般納稅人取得的是增值稅專用型發(fā)票，則可以根據(jù)發(fā)票所示金額直接進(jìn)行抵扣。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化基本情況

(一)“營改增”后小規(guī)模納稅人屬性的企業(yè)稅負(fù)變化

對于小規(guī)模型納稅人，“營增改”政策的實(shí)行使其稅負(fù)處于下降減少趨勢，“營增改”的實(shí)行為小規(guī)模納稅人的發(fā)展創(chuàng)造了更加良好的環(huán)境。主要原因如下：

計稅依據(jù)減少。在“營增改”政策中，小規(guī)模納稅人的納稅稅率并沒有發(fā)生改變，但由于營業(yè)稅與增值稅的不同征稅界限，使計稅依據(jù)減少了，需要繳稅的基數(shù)降低了，因此，小規(guī)模納稅人在營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后的稅負(fù)也降低了。

政府延續(xù)優(yōu)惠性政策的發(fā)布。在“營改增”后，政府相應(yīng)出臺的一些優(yōu)惠政策所具有的延續(xù)功能也成為了小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少的重要原因之一。在政府推行的有關(guān)政策中規(guī)定，實(shí)行“營改增”后，交通運(yùn)輸行業(yè)中符合條件的企業(yè)納稅人可以采取免征增值稅、即征即退等方式進(jìn)行延續(xù)。有了這些優(yōu)惠性延續(xù)政策的支持，小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)更加小了。

(二)“營改增”后一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)其稅負(fù)變化情況

在上海交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)期間，盡管一般納稅人可以采用進(jìn)項稅額從銷項稅額中進(jìn)行抵扣的繳稅方式，但由于一些原因，許多一般納稅人所需繳納的稅款稅額卻增加了，“營改增”后整體一般納稅人的稅負(fù)呈上升狀態(tài)。大致原因如下：

稅率提升。營業(yè)稅改增值稅之前，交通運(yùn)輸行業(yè)如果作為一般納稅人屬性進(jìn)行征稅，其稅額為營業(yè)稅的3%，但“營改增”政策實(shí)施后，被認(rèn)定為是一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)面臨著11%增值稅征收率的征稅現(xiàn)狀。盡管政策中提出了相應(yīng)的解決方案，如可以抵扣進(jìn)項稅款，但由于征稅率劇升，進(jìn)項稅款也無法抵扣其中的8%的差值。因此，在“營改增”政策實(shí)施后，屬于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)提升了。

進(jìn)項稅款沒有抵盡。“營改增”中的一般納稅人可以通過獲得進(jìn)項稅額的方式降低企業(yè)稅負(fù)。然而，一些企業(yè)由于尚處于改革的初期，對相關(guān)政策還不夠了解，也沒有形成及時獲取進(jìn)項稅額憑證的意識，導(dǎo)致一些可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅款沒有得到抵扣，進(jìn)而致使稅負(fù)增加的問題。

“營改增”中可抵扣項目過少?！盃I改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣僅限于運(yùn)輸工具購買、燃油購置及維修費(fèi)用方面，而在交通運(yùn)輸行業(yè)成本中占比較重的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用以及人員聘請成本支出等方面卻不予以抵扣。而且，在可抵扣項目中依然存在一些問題，如車輛等固定資產(chǎn)，它的使用壽命不長，在報廢之前可以進(jìn)行進(jìn)項稅款預(yù)計抵扣的可能性不大。同時，營改增前添置的運(yùn)輸工具（固定資產(chǎn)）進(jìn)項稅額不能抵扣，投資數(shù)額巨大、回收期長，且又占交通運(yùn)輸企業(yè)絕大部分資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)可以進(jìn)行抵扣的項目占比較小。此外，一些可抵扣項目在取得可抵扣增值稅發(fā)票的難度很大，而無法取得專用發(fā)票就意味著不能進(jìn)行抵扣。這些問題使交通運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)不減反增。

三、雙管齊下，降低交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)

(一)政府積極制定調(diào)整政策

根據(jù)試點(diǎn)具體情況顯示，現(xiàn)行的交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人征收銷售額的11%的增值稅額具有不合理性，使試點(diǎn)內(nèi)一般納稅人的稅負(fù)增加，使企業(yè)壓力增大。為了緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)，政府可以考慮合理降低交通運(yùn)輸方面的征稅稅率。

“營改增”政策并未完全覆蓋各個行業(yè)、省市，因此，這導(dǎo)致跨行業(yè)、省市交易的交通運(yùn)輸行業(yè)無法取得可進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票的問題，從而使企業(yè)對此項稅款的抵扣難度增加。因此，政府應(yīng)拓寬“營改增”的范圍，使企業(yè)能夠最大程度增加抵扣，減少稅負(fù)。同時，由于交通運(yùn)輸行業(yè)的交易是由上下端聯(lián)結(jié)共同完成的，處于上端的運(yùn)輸企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)增加，但處于下端的多數(shù)企業(yè)稅負(fù)都降低了。

因此，政府可以考慮將試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到全國各個行業(yè)，是交通運(yùn)輸行業(yè)的各個可抵扣項目都能得以抵扣。

針對交通運(yùn)輸行業(yè)在“營改增”后可抵扣項目過少的問題，政府可以酌情出臺相關(guān)政策，將交通運(yùn)輸行業(yè)主要成本支出項目如運(yùn)輸費(fèi)用、燃油費(fèi)、人員聘用費(fèi)用納入可抵扣項目之中。同時，政府可以適當(dāng)減小企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度。

(二)納稅人積極應(yīng)對，爭取稅額抵扣

“營改增”后，交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)人員應(yīng)主動了解和掌握增值稅納稅方面的相關(guān)問題，學(xué)習(xí)與增值稅相關(guān)聯(lián)的知識，以達(dá)到對營業(yè)稅改增值稅的改革具有清晰明確的了解。同時，對交通運(yùn)輸行業(yè)的會計人員進(jìn)行知識培訓(xùn)非常關(guān)鍵，增加會計人員對新政策的了解，可以使企業(yè)在面對抵扣項目時更加敏銳更加熟練。此外，提升企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和管理水平非常重要，可以使企業(yè)在面臨新政策實(shí)施時具有更強(qiáng)的適應(yīng)能力。

在政府出臺新的優(yōu)惠補(bǔ)貼政策時，交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)迅速反應(yīng)，積極爭取稅收優(yōu)惠，以減少企業(yè)稅負(fù)。同時，在營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)行后，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)做財務(wù)預(yù)算，事先做好存量資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣準(zhǔn)備，以保證可抵扣項目得以抵盡。

四、結(jié)束語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行的確存在一些不足，在交通運(yùn)輸行業(yè)，對被認(rèn)定為是一般納稅人的企業(yè)更加不利，出現(xiàn)了使其稅率增加，稅負(fù)增大等問題。對此，政府與納稅人都應(yīng)積極行動起來，完善“營改增”政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

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[2]王哲.“營改增”喜多憂少物流業(yè)先苦后甜[J].中國報道,2012

[3]王彩霞.營業(yè)稅改增值稅:物流行業(yè)納稅實(shí)務(wù)指導(dǎo)及案例[M].民主與建設(shè)出版社,2013