戚嘯艷，陳 嘯，朱近忠

（1東南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210018；2江蘇省國(guó)家稅務(wù)局，江蘇 南京 210008；3江蘇省科技廳，江蘇 南京 210018）

本文以激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策為研究對(duì)象，全面考察現(xiàn)行政策的系統(tǒng)性和可操作性，分析政策落實(shí)中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而提出完善現(xiàn)行政策體系的對(duì)策建議。

一、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策現(xiàn)狀

目前所稱的小微企業(yè)通常包含兩層含義：一是《企業(yè)所得稅法》提出的“小型微利企業(yè)”；二是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］ 300號(hào)）界定的小型微型企業(yè)，即根據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)分別確定不同行業(yè)小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）國(guó)家財(cái)政政策

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府對(duì)小微企業(yè)的關(guān)注不斷提升。2000年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委頒布《關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見(jiàn)》；2003年《中小企業(yè)促進(jìn)法》實(shí)施；2009年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》等一系列財(cái)稅政策措施；2011年首次增加微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；2012國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，要求各地區(qū)、各部門(mén)結(jié)合實(shí)際，加大對(duì)小型微型企業(yè)的支持力度，創(chuàng)造有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。其后，激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策陸續(xù)出臺(tái)，現(xiàn)行的政策主要有各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金，政府采購(gòu)，取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)，對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金以及開(kāi)展小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地城市示范工作等。

1.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金

我國(guó)將小微企業(yè)的概念從中小企業(yè)中明確劃分出來(lái)的時(shí)間不長(zhǎng)，目前對(duì)微型企業(yè)的財(cái)政政策大多包含在中小企業(yè)政策中。為了促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，中央財(cái)政設(shè)立了多項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金，通過(guò)直接補(bǔ)助、貸款貼息、資本金注入、獎(jiǎng)勵(lì)投資補(bǔ)助等形式給中小企業(yè)提供財(cái)政資金支持，主要如下。

（1）中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金。該資金由國(guó)家發(fā)改委，工信部和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)起，由中央財(cái)政預(yù)算安排，主要用于支持中小企業(yè)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展、與大企業(yè)協(xié)作配套、技術(shù)進(jìn)步和改善中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境等方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年中央財(cái)政用于支持中小企業(yè)發(fā)展和管理的支出共計(jì)2049.85億元，比上年同期增加110.4%，其中，中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金支出為639.49億元，比2013年增加114.9%［2］。（2）科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金。該項(xiàng)基金設(shè)立于1999年，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由中央財(cái)政設(shè)立的第一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化的專(zhuān)項(xiàng)資金。截至2013年末，中央財(cái)政累計(jì)安排268.26億元的科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金［3］。據(jù)統(tǒng)計(jì)2014年科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金支出為57.89億元，比2013年增加了84.3%［2］。（3）科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金。該基金的設(shè)立是為了引導(dǎo)社會(huì)資金對(duì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的投入，資金主要來(lái)源于中央財(cái)政創(chuàng)新基金的年度預(yù)算、股權(quán)投資回收資金和社會(huì)無(wú)償捐贈(zèng)，支持對(duì)象是創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)和初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)。（4）中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金。該資金是中央財(cái)政設(shè)立的用于支持中小企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的一種專(zhuān)項(xiàng)資金。《中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金管理辦法》（財(cái)企［2010］ 87號(hào)），調(diào)整了年度進(jìn)出口總額限制，另外還新增了對(duì)境外專(zhuān)利申請(qǐng)、電子商務(wù)、境外收購(gòu)技術(shù)和品牌等方面的支持，簡(jiǎn)化了資金項(xiàng)目的申請(qǐng)手續(xù)。（5）國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金。該基金是2012年中央財(cái)政根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》安排的用于支持中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)發(fā)展的150億資金，分5年到位。（6）中小企業(yè)服務(wù)體系專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金。該資金是由中央財(cái)政預(yù)算安排的用于支持中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展有關(guān)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的服務(wù)業(yè)務(wù)所發(fā)生支出的補(bǔ)助資金，具體補(bǔ)助項(xiàng)目包括中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)的提供培訓(xùn)服務(wù)、信用服務(wù)、創(chuàng)業(yè)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)等。

2.支持小微企業(yè)發(fā)展的政府采購(gòu)政策

2011年財(cái)政部與工信部共同制定的《政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，在編制采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算、采購(gòu)產(chǎn)品的價(jià)格扣除等方面都對(duì)小微企業(yè)作出了政策支持的具體規(guī)定。按照規(guī)定，負(fù)有預(yù)算編制職責(zé)的各部門(mén)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留本部門(mén)年度政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算總額的30%以上專(zhuān)門(mén)面向中小企業(yè)采購(gòu)，其中預(yù)留給小微企業(yè)的比例不低于60%；對(duì)大中型企業(yè)與小微企業(yè)組成聯(lián)合體參與政府采購(gòu)活動(dòng)，小微企業(yè)合同金額占30%以上的，可給予聯(lián)合體2%-3%的價(jià)格扣除。

3.取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)

為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)稅［2014］ 101號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日起，取消或暫停征收12項(xiàng)中央級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；對(duì)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同）免征42項(xiàng)中央級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

4.對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅（2014）122號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

5.開(kāi)展小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地城市示范工作

財(cái)政部、工信部等五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于支持開(kāi)展小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地城市示范工作的通知》（財(cái)建114號(hào)），規(guī)定從2015年起開(kāi)展小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地城市示范工作，中央財(cái)政給予獎(jiǎng)勵(lì)資金支持。示范期內(nèi)，計(jì)劃單列市及省會(huì)城市獎(jiǎng)勵(lì)總額為9億元，一般城市為6億元。示范期為3年，獎(jiǎng)勵(lì)資金分年撥付。此外，對(duì)示范城市實(shí)行績(jī)效考核，建立退出機(jī)制。

（二）小微企業(yè)稅收政策

現(xiàn)行的涉及小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可分為直接政策與間接政策。直接政策又可進(jìn)一步分為專(zhuān)向性政策與普惠性政策，具體如下。

1.直接稅收優(yōu)惠政策

（1）專(zhuān)向性政策

近年來(lái)，政府屢次擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，降低稅率，延長(zhǎng)執(zhí)行時(shí)間。就流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的小型微型企業(yè)，已經(jīng)從2013年的月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元，提高到目前的3萬(wàn)元，政策有效期延長(zhǎng)至2017年年底，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%。就所得稅而言，減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍，由2010年的年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元，逐漸擴(kuò)大到2015年10月的30萬(wàn)元，覆蓋全部小型微利企業(yè)。對(duì)于生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)，在統(tǒng)一的加速折舊優(yōu)惠政策外，其研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用儀器、設(shè)備可適用加速折舊優(yōu)惠政策。

（2）普惠性政策

小微企業(yè)可享受的支持創(chuàng)新的普惠性政策包括：①研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；②對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等技術(shù)創(chuàng)新主體，給予降低稅率、超稅負(fù)即征即退、定期減免稅等稅收政策；③科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策；④研發(fā)設(shè)備加速折舊優(yōu)惠政策等等。

2.間接稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)享受的間接稅收政策主要有：①中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅；②中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠；④科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策；⑤國(guó)家大學(xué)科技園稅收政策；⑥鼓勵(lì)為小微企業(yè)提供信貸資金支持的稅收優(yōu)惠政策等。上述政策通過(guò)激勵(lì)小微企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，來(lái)達(dá)成激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的目的。

二、現(xiàn)行財(cái)稅政策尚需完善之處

基于上述分析可知，國(guó)家出臺(tái)了一系列財(cái)稅政策推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，通過(guò)訪談小微企業(yè)及經(jīng)信、財(cái)政、科技等部門(mén)，了解到在政策的執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，具體如下。

（一）財(cái)政政策

1.政策支持以各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金為主，小微企業(yè)享受難度大

總體來(lái)看，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策以各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金為主，以項(xiàng)目形式申報(bào)，眾多小微企業(yè)無(wú)法達(dá)到申報(bào)條件，加之小微企業(yè)人手少，項(xiàng)目申報(bào)水平有限，因此，專(zhuān)項(xiàng)資金的惠澤面有限，小微企業(yè)享受難度大。

2.財(cái)政資金規(guī)模小，資金管理效率不高

近年來(lái)，雖然國(guó)家、地方不斷加大財(cái)政投入，但財(cái)力有限，財(cái)政扶持資金顧及的領(lǐng)域較廣，最終切塊到支持小微企業(yè)的資金十分有限，除了少數(shù)科技型或人才計(jì)劃類(lèi)小微企業(yè)，其他企業(yè)較難享受到資金支持。另外，政府部門(mén)對(duì)財(cái)政扶持資金的管理上也存在“重分配、輕管理”現(xiàn)像，對(duì)財(cái)政支持資金使用的監(jiān)管力度較弱。

3.融資政策力度不足，融資難問(wèn)題尚存

融資難是小微企業(yè)發(fā)展中存在的主要問(wèn)題之一。融資機(jī)構(gòu)和銀行出于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和成本考量，往往對(duì)小微企業(yè)限制信貸，控制貸款額度或增加限制性條款。目前政府出臺(tái)了多項(xiàng)政策鼓勵(lì)融資機(jī)構(gòu)和銀行向小微企業(yè)提供融資支持，但就現(xiàn)狀而言，面向小微企業(yè)的政策性融資機(jī)制和體系尚未形成，財(cái)政對(duì)小微企業(yè)資本市場(chǎng)支持力度不足，融資難問(wèn)題仍然沒(méi)有從根本上得到解決。

（二）稅收政策

1.小微企業(yè)稅法體系不完善，立法層次較低

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，除《企業(yè)所得稅法》外，大多以財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等的臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定、公告等形式發(fā)布，一方面政策具有靈活性、針對(duì)性和時(shí)效性，但另一方面，也表現(xiàn)為臨時(shí)性和應(yīng)急性，沒(méi)有一套專(zhuān)門(mén)為小微企業(yè)量身定做的稅收法規(guī)體系，缺乏權(quán)威性和系統(tǒng)性，立法層次較低，缺乏有效的法律保護(hù)。

2.稅收政策設(shè)計(jì)復(fù)雜、小微企業(yè)稅收遵從成本較高

以所得稅為例，現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅政策設(shè)定了行業(yè)判定、盈利水平、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個(gè)限制性適用條件，在實(shí)際操作中，一方面對(duì)小微企業(yè)的所屬行業(yè)、財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)處理、用工情況等方面逐一核實(shí)難度大，特別是季節(jié)性經(jīng)營(yíng)、臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)或按合同、計(jì)劃生產(chǎn)的小微企業(yè)，其從業(yè)人數(shù)經(jīng)常變化，職工人數(shù)平均數(shù)的計(jì)算繁雜，另一方面由于設(shè)定的限制性條件多，部分小微企業(yè)因不能同時(shí)具備全部條件而無(wú)法享受，小微企業(yè)的稅收遵從成本較高。

3.繳納不同稅種流轉(zhuǎn)稅或納稅人類(lèi)別不同，享受政策差別較大

小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策明確限定為小規(guī)模納稅人，將具有增值稅一般納稅人資格的小微企業(yè)排除在外，假設(shè)有一家月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的小微企業(yè)，如果該企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，或者繳納增值稅但類(lèi)別是小規(guī)模納稅人，則能享受全額免稅，但如果繳納增值稅又申請(qǐng)辦理了增值稅一般納稅人資格，則必須全額納稅，加之小微企業(yè)的各種成本開(kāi)支較難取得增值稅發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，17%的增值稅幾乎變成了銷(xiāo)售額的17%，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4.流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)低，起征點(diǎn)上下的企業(yè)享受政策差別較大

現(xiàn)行政策規(guī)定，月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3萬(wàn)元之內(nèi)的小型微型企業(yè)可免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際工作中，月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3萬(wàn)元以內(nèi)的小微企業(yè)別說(shuō)是盈利和發(fā)展沒(méi)有保障，就是維持也比較困難，因此3萬(wàn)元實(shí)起征點(diǎn)政策力度較小。起征點(diǎn)上下的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的區(qū)別較大，例如，甲、乙兩家小微企業(yè)的月銷(xiāo)售收入分別為30000元和30001元，那么甲企業(yè)因?yàn)闆](méi)有達(dá)到起征點(diǎn)而不納稅，乙企業(yè)的收入由于超過(guò)起征點(diǎn)，需全額計(jì)稅。兩家企業(yè)的銷(xiāo)售收入差別很少，但享受的稅收優(yōu)惠卻區(qū)別很大。同樣的問(wèn)題也存在于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中。此外，很多企業(yè)反映，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅在小微企業(yè)繳納的稅收中占有相當(dāng)比例，負(fù)擔(dān)較重。

5.核定征收企業(yè)落實(shí)政策有難度，減免額準(zhǔn)確性不高

符合條件的核定征收企業(yè)也可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在實(shí)際操作中，核定征收中的定額征收企業(yè)通常規(guī)模小，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取簡(jiǎn)便征收方法，年終很少實(shí)行匯算清繳，因而該類(lèi)企業(yè)只能通過(guò)調(diào)整核定稅額的辦法來(lái)落實(shí)稅收政策，減免額估算成份較大。

6.采用預(yù)繳稅款征收方式，小微企業(yè)資金壓力大

現(xiàn)行稅法規(guī)定，需要預(yù)繳稅款的稅種有企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等，預(yù)繳稅款征收規(guī)定增加了小微企業(yè)的資金壓力。另外，雖然根據(jù)稅法規(guī)定，多繳稅款的情況下企業(yè)可以退稅，但實(shí)踐中通常用其抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款，這部分資金的機(jī)會(huì)成本將由企業(yè)自己承擔(dān)。

（三）配套政策

1.小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引起誤解

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》明確地定義了小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；《企業(yè)所得稅法》定義了小型微利企業(yè)的概念；增值稅條例對(duì)小微企業(yè)的劃分依托納稅人類(lèi)別，小微企業(yè)概念及劃型標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、相關(guān)文件之間不銜接，容易誤導(dǎo)社會(huì)公眾，導(dǎo)致納稅人對(duì)國(guó)家政策產(chǎn)生誤解，增大稅收政策執(zhí)行阻力。

2.政出多門(mén)，地方各級(jí)缺乏小微企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)

《關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)［2000］ 59號(hào)）第二十三條指出：為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，由國(guó)家經(jīng)貿(mào)委牽頭，科技部、財(cái)政部、人民銀行、稅務(wù)總局等部門(mén)參加，成立全國(guó)推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2000年12月國(guó)務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組正式成立。然而，在地方上，涉及中小企業(yè)的管理、政策制定與落實(shí)的部門(mén)主要有經(jīng)信委系統(tǒng)，國(guó)地兩稅，科技廳（局）、財(cái)政廳（局）、發(fā)改委以及工商系統(tǒng)等，上述部門(mén)各自負(fù)責(zé)條線上的管理與政策落實(shí)工作，缺乏統(tǒng)一的小微企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)。

三、促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅政策建議

針對(duì)小微企業(yè)現(xiàn)行財(cái)稅激勵(lì)政策的尚需完善之處，課題組提出政策建議如下。

（一）財(cái)政政策

1.創(chuàng)新財(cái)政激勵(lì)方式，完善間接扶持機(jī)制

針對(duì)目前我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策以直接扶持為主、支持力度不足等問(wèn)題，課題組建議：①對(duì)于處于不同發(fā)展階段的小微企業(yè)，采取不同的財(cái)政扶持方式，例如重視初創(chuàng)企業(yè)扶持培育，設(shè)立新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)重點(diǎn)投向新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)；加大對(duì)小微企業(yè)融資擔(dān)保的財(cái)政支持力度，采取定向融資擔(dān)保方式支持企業(yè)加快發(fā)展；引導(dǎo)建立金融保險(xiǎn)機(jī)制，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為有資金需求且抵押擔(dān)保不足的小微企業(yè)提供小額貸款保證保險(xiǎn)；重視科技型企業(yè)成長(zhǎng)，建立科技型小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金池，以分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式引導(dǎo)合作銀行以基準(zhǔn)利率面向企業(yè)貸款；②完善財(cái)政間接支持機(jī)制，發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，通過(guò)加大財(cái)政資金投入，調(diào)動(dòng)財(cái)政資金來(lái)引導(dǎo)社會(huì)資金，投資到服務(wù)于小微企業(yè)的公共服務(wù)體系建設(shè)，為小微企業(yè)提供信息、技術(shù)、人才和管理方面的幫助。

2.擴(kuò)大財(cái)政支持規(guī)模，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)

我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)財(cái)政資金，除了規(guī)模偏小外，還存在“重分配、輕管理”問(wèn)題，因此，課題組建議：①逐步加大現(xiàn)行各項(xiàng)財(cái)政扶持資金規(guī)模，保持其在財(cái)政預(yù)算中合理的增長(zhǎng)幅度；②建立財(cái)政資金的使用跟蹤問(wèn)效機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)立項(xiàng)企業(yè)使用財(cái)政扶持資金的情況進(jìn)行過(guò)程管理，明確績(jī)效目標(biāo)，在資金使用各個(gè)環(huán)節(jié)，分別采取專(zhuān)家（中介）評(píng)審、集體會(huì)審、公開(kāi)評(píng)審等方式進(jìn)行控制，在績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)上力求“一類(lèi)項(xiàng)目一套指標(biāo)”，實(shí)行差異化管理。

3.以財(cái)政資金為主體，建立小微企業(yè)融資擔(dān)保體系

考慮到資本市場(chǎng)的逐利性，目前解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題，首先要解決融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)和銀行向小微企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)和成本問(wèn)題，為此，課題組建立：①財(cái)政與融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；②規(guī)范貸款對(duì)象的遴選機(jī)制，防止政策落實(shí)中的“尋租”問(wèn)題；③創(chuàng)新激勵(lì)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)提供貸款和擔(dān)保的財(cái)政支持手段；④構(gòu)建小微企業(yè)融資擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)，引導(dǎo)融資機(jī)構(gòu)和銀行向風(fēng)險(xiǎn)較大、收益較高的高科技小微企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。

4.制定規(guī)程，落實(shí)小微企業(yè)政府采購(gòu)政策

我國(guó)已經(jīng)頒布實(shí)施了《政府采購(gòu)法》，并在《中小企業(yè)促進(jìn)法》中對(duì)小微企業(yè)參與政府采購(gòu)出臺(tái)了一系列扶持政策，但是，這些政策規(guī)定仍然多以原則性條款的形式存在，缺乏具體的實(shí)施方案。對(duì)此，課題組建議，各地區(qū)應(yīng)制定具體的實(shí)施方案，規(guī)范政府采購(gòu)的招標(biāo)程序，公開(kāi)招標(biāo)信息，建立科學(xué)的政府采購(gòu)制度，并對(duì)小微企業(yè)適當(dāng)降低準(zhǔn)入門(mén)檻，在小微企業(yè)在獲得訂單后，協(xié)調(diào)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)其融通資金，保證采購(gòu)合同履行。

（二）稅收政策

1.健全小微企業(yè)稅收法律體系，加強(qiáng)政策的穩(wěn)定性

健全小微企業(yè)稅法體系，盡可能擯棄臨時(shí)性的通知和補(bǔ)充意見(jiàn)，一方面，可以體現(xiàn)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的國(guó)家意志，避免稅收政策制定的隨意性，另一方面，可以提高小微企業(yè)稅收法律的穩(wěn)定性，引導(dǎo)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和壯大。因此建議：①修訂《中小企業(yè)促進(jìn)法》，將立法保護(hù)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到小微企業(yè)上；②改變目前政出多門(mén)，缺乏系統(tǒng)性和和規(guī)范性的現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行各種促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策進(jìn)行歸類(lèi)梳理，形成《小微企業(yè)財(cái)稅激勵(lì)政策清單》，并以法律法規(guī)的形式予以規(guī)范；③通過(guò)清單統(tǒng)一協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)稅政策，細(xì)化具體政策，使之更具操作性。

2.實(shí)施差別化稅收政策，體現(xiàn)縱向公平

在稅收政策的制定上，不僅要體現(xiàn)稅負(fù)橫向公平，還要考慮“差別化”的政策導(dǎo)向，對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模和不同地區(qū)的小微企業(yè)制定差別化條款，體現(xiàn)稅負(fù)縱向公平。

3.完善流轉(zhuǎn)稅政策，促進(jìn)小微企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)

流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最為密切相關(guān)的兩大稅種，針對(duì)現(xiàn)行的小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，建議，第一進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅范圍，發(fā)揮增值稅的稅收中性，解決營(yíng)業(yè)稅征收中存在的重復(fù)征稅問(wèn)題；第二將增值稅起征點(diǎn)更改為免征額，減少起征點(diǎn)臨界上下的差異；第三不再區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，將稅收優(yōu)惠紅利覆蓋到全部小微企業(yè)。

4.完善企業(yè)所得稅政策，增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展后勁

企業(yè)所得稅的稅收轉(zhuǎn)嫁能力較弱，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)影響大，同時(shí)，其稅收校正性較強(qiáng)，有利于引導(dǎo)小微企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)行為。因此，課題組建議：①增加再投資退稅的政策規(guī)定，對(duì)于小微企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資，或者投資設(shè)立新的企業(yè)，建議對(duì)再投資部分繳納的企業(yè)所得稅給予退還，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資；②取消虧損結(jié)轉(zhuǎn)五年的時(shí)間限制，建議實(shí)行無(wú)時(shí)間限制的彌補(bǔ)規(guī)則；③增加對(duì)技改項(xiàng)目設(shè)備投資抵免優(yōu)惠，建議對(duì)小微企業(yè)技改項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用的設(shè)備，按購(gòu)進(jìn)額給予適當(dāng)?shù)乃枚惗愵~抵免優(yōu)惠；④對(duì)高能耗、高污染企業(yè)以外的小微企業(yè)，建議對(duì)購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行普遍的加速折舊，鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備；⑤對(duì)融資機(jī)構(gòu)和信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收優(yōu)惠，對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面向小微企業(yè)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)所得予以稅收減免；對(duì)融資機(jī)構(gòu)和銀行向小微企業(yè)提供的貸款利息收入予以稅率優(yōu)惠；改變以往對(duì)小微企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出在計(jì)算所得額時(shí)部分扣除的規(guī)定，改為按實(shí)際支出扣除，降低小微企業(yè)的籌資成本；⑥對(duì)小微企業(yè)用于員工技術(shù)培訓(xùn)的管理費(fèi)用設(shè)置較高比例限額的稅前列支，降低小微企業(yè)的用人成本。

5.出臺(tái)財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步擴(kuò)大受惠范圍

當(dāng)前小微企業(yè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)較重，因此建議出臺(tái)針對(duì)小微企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅政策，對(duì)月銷(xiāo)售收入未超過(guò)流轉(zhuǎn)稅免征額的小微企業(yè)，同時(shí)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)超過(guò)免征額的小微企業(yè)，減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

6.優(yōu)化納稅征管和納稅服務(wù)，提高納稅效率

在納稅征管方面，建議：①簡(jiǎn)化現(xiàn)行的減免稅備案制度，對(duì)納稅人確實(shí)發(fā)生的屬于稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，由稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)審核，減少小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的中間環(huán)節(jié)；②改變所得稅征收方式，對(duì)小微企業(yè)執(zhí)行零預(yù)繳，緩解小微企業(yè)資金壓力。

納稅服務(wù)方面，建議：①改變重管理、輕服務(wù)的工作格局，糾正在納稅服務(wù)上“重大輕小”的傾向，提升納稅工作質(zhì)量；②建立針對(duì)小微企業(yè)的稅收征管管理中心，為小微企業(yè)提供會(huì)計(jì)和稅收方面的服務(wù)；③進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，精簡(jiǎn)納稅人報(bào)送資料，簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)，規(guī)范涉稅文書(shū)；④優(yōu)化小微企業(yè)涉稅服務(wù)，加大稅收宣傳，大力加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平；⑤提高電子信息的利用率，積極推行網(wǎng)上抄報(bào)稅和辦理涉稅事項(xiàng)審批。

（三）配套政策措施

1.統(tǒng)一小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明晰邊界

目前我國(guó)稅法與工信部等對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異，就稅法而言，企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不同，容易引起誤解，因此建議統(tǒng)一執(zhí)行工信部聯(lián)企業(yè)［2011］ 300號(hào)文件關(guān)于小型微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，拓寬政策受惠范圍。

2.成立地方各級(jí)小微企業(yè)集中管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行專(zhuān)業(yè)管理

地方各級(jí)成立小微企業(yè)專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)，全面協(xié)調(diào)省、市、區(qū)、縣各相關(guān)部門(mén)落實(shí)國(guó)家法律、法規(guī)與政策；協(xié)調(diào)制訂落實(shí)地方性法規(guī)及政策；協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)政扶持資金的預(yù)算、管理與監(jiān)督，評(píng)價(jià)資金使用效率。負(fù)責(zé)開(kāi)展小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的綜合服務(wù)；承擔(dān)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、匯總、分析與發(fā)布工作，監(jiān)測(cè)小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)；考核小微企業(yè)財(cái)稅政策執(zhí)行成效；指導(dǎo)小微企業(yè)信息化建設(shè)，推動(dòng)小微企業(yè)應(yīng)用信息技術(shù)化等。

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