□文/蔡文玉 何 苗

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、引言

我國的社會(huì)結(jié)構(gòu)包含了多種社會(huì)組織，不同社會(huì)組織的發(fā)展和存在的途徑也是不同的。一些從行為和運(yùn)作機(jī)制上既不同于政府又不同于企業(yè)的社會(huì)組織，他們?cè)趪医?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中都占據(jù)著重要位置，這些特殊的組織就是非營利組織。非營利組織淡化了利益追逐，其目標(biāo)主要是處理個(gè)人關(guān)心或公眾關(guān)注的事件。他們具有一定的志愿性、公益性和互益性。那么，為什么非營利組織也要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理呢？美國學(xué)者薩拉蒙認(rèn)為，非營利組織有幾個(gè)明顯的特征：1、組織性。就是非營利組織要有自己的制度和結(jié)構(gòu)；2、民間性。非營利性組織從本質(zhì)上來說是與政府分離的；3、非營利性。非營利組織無法為組織成員營造利潤；4、自治性。每一個(gè)非營利組織都是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，并且獨(dú)立處理各自的事務(wù)；5、自愿性。非營利組織成員完全進(jìn)行自發(fā)管理，而不是法律要求的；6、公益性。非營利組織的目的都是為某些公共目的提供服務(wù)和奉獻(xiàn)。

二、非營利組織的概念

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于民間非營利組織這個(gè)概念說法繁多，目前大致上有以下幾個(gè)名稱：慈善機(jī)構(gòu)、非營利組織、第三部門、非政府組織等。這些名稱從不同方面反映出了民間非營利組織的各種特點(diǎn)，但是都不全面。美國研究民間組織的專家約翰·霍普金斯大學(xué)的萊斯特·薩拉蒙學(xué)者指出：這里并沒有一個(gè)特定的術(shù)語能夠?qū)⑦@一特殊組織準(zhǔn)確的刻畫出來。簡單來說，非營利組織就是指不以營利為目的、不履行政府職能，主要為了開展各種公益性活動(dòng)或者是互益性社會(huì)服務(wù)的獨(dú)立民間組織。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第四號(hào)《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中將非營利組織的特征主要?dú)w為以下幾部分：（1）大部分資金來源于捐獻(xiàn)者，組織目的不是期望收到利益；（2）業(yè)務(wù)運(yùn)營的目的不是以提供勞務(wù)或產(chǎn)品來換取同等利潤或同等利潤的等價(jià)物；（3）沒有明確規(guī)定的所有者權(quán)益以及沒有出售、轉(zhuǎn)讓或贖回的權(quán)利，組織清算或解散時(shí)不能憑借所有權(quán)分享一定份額的剩余資產(chǎn)。

我國的非營利組織正在處于一個(gè)起步階段，并沒有一個(gè)權(quán)威的概念，但是大方向還是能夠確定的，即不以營利為目的的，從事各種社會(huì)公益性的活動(dòng)，具有獨(dú)立法人地位的社會(huì)志愿服務(wù)組織。

三、非營利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）民間非營利組織財(cái)務(wù)的特殊性

1、非營利組織的收入不穩(wěn)定。非營利組織的主要資金來源是社會(huì)各界公益人士的捐贈(zèng)，政府撥款和基金會(huì)的收入等各種來源，但是總體上還是十分的不穩(wěn)定，資金上的短缺讓非營利組織沒有足夠的能力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益目的，甚至連組織本身也無法繼續(xù)維持。

2、非營利組織不存在利潤指標(biāo)。非營利組織是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命而運(yùn)營的，而不是以獲取利潤為目的的公益組織，雖然為了實(shí)現(xiàn)公益目的而進(jìn)行社會(huì)服務(wù)也會(huì)收取一定的費(fèi)用，但是收費(fèi)水平很低甚至免費(fèi)。所以在非營利組織財(cái)務(wù)中通常不會(huì)有利潤這一指標(biāo)，這使得一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)也不確定。

3、民間非營利組織管理中權(quán)責(zé)不明確。在非營利組織中，由于缺乏利潤等量化指標(biāo)，使組織的管理人員難以就各種組織目的達(dá)成一致。由于民間非營利組織并不存在一個(gè)明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，因而對(duì)各部門的權(quán)責(zé)就無法劃分得十分明確。

（二）非營利組織財(cái)務(wù)管理存在問題

1、首要問題是對(duì)財(cái)務(wù)管理的不重視。大多數(shù)非營利組織管理者的觀念陳舊，他們認(rèn)為非營利組織與企業(yè)是不同的，非營利組織應(yīng)該是“只求付出不求回報(bào)”，沒有利潤也就沒有財(cái)務(wù)管理問題，只是以社會(huì)責(zé)任為目標(biāo)，資金的使用效率低下，從而造成資源浪費(fèi)。

2、資金不足的一大原因就是財(cái)務(wù)的透明度不夠。非營利組織的資源提供者很難合法而有效地及時(shí)看到非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，無法確定他們所捐贈(zèng)的物資是嚴(yán)格按照他們的意愿而使用。

3、渠道狹窄導(dǎo)致財(cái)務(wù)收入非常有限。大多數(shù)非營利組織的財(cái)政主要來自于組織成員的會(huì)費(fèi)，一些社會(huì)性的服務(wù)收入以及政府資助、社會(huì)資助等。但由于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)分配結(jié)構(gòu)還不是很完整，所以非營利組織收到的政府的資金收入有局限性，在靈活性和張力上還有不足，由此導(dǎo)致組織的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題。狹窄的財(cái)務(wù)收入渠道會(huì)對(duì)非營利組織的發(fā)展和工作開展產(chǎn)生巨大影響。

4、缺乏管理導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂。當(dāng)前許多非營利組織都存在財(cái)務(wù)管理混亂，特別是目前有許多已經(jīng)演變成社會(huì)問題，例如紅十字會(huì)的郭美美事件等。紅十字會(huì)是一個(gè)發(fā)展時(shí)間較長，組織結(jié)構(gòu)比較完整的非營利組織，但它也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，說明非營利組織缺乏較為正式并且嚴(yán)格的監(jiān)管，尤其是像紅十字會(huì)、希望工程等由政府支持的、正規(guī)的非營利組織，更需要強(qiáng)力的監(jiān)管和約束，否則長此以往會(huì)影響非營利組織在社會(huì)公眾心中的公信力。

四、非營利組織財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題的成因

（一）缺少科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度。非營利組織作為社會(huì)活動(dòng)中的獨(dú)立法人，必須要從財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控管理三個(gè)方面進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。非營利組織的財(cái)務(wù)管理工作需要依法依規(guī)進(jìn)行，作為組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理依據(jù)的規(guī)章制度都包括：會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度等。從法律和政府監(jiān)管部門的角度看，我國的非營利組織還是缺少相關(guān)的法律和政策作為非營利組織財(cái)務(wù)管理的規(guī)范典型，對(duì)其財(cái)務(wù)流程也缺少明確規(guī)定。

（二）專業(yè)人才的缺失。我國的民間非營利組織規(guī)模都相對(duì)較小，運(yùn)行機(jī)制不完善，工作人員的福利待遇也較差，由于這些工作對(duì)于高素質(zhì)的專業(yè)人員沒有吸引力，所以經(jīng)常會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)人員由非專業(yè)人員代替。伴隨著人才缺失的后果是非營利組織的發(fā)展能力不足，組織的籌資能力降低，導(dǎo)致組織財(cái)務(wù)困難重重，難以持續(xù)發(fā)展。

（三）缺少嚴(yán)格的監(jiān)督。非營利組織作為社會(huì)第三部門，財(cái)務(wù)過程必須要在內(nèi)部和外部兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督和管理。我國在內(nèi)部監(jiān)督方面的管理設(shè)施不夠健全，缺少項(xiàng)目審批和財(cái)務(wù)監(jiān)督的環(huán)節(jié)。非營利組織的資金支出和使用，資產(chǎn)投資、收益與處置等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)，政府部門應(yīng)該做出什么樣的監(jiān)督，如何完成監(jiān)督等均無詳細(xì)規(guī)定。

（四）資金利用效率低。非營利組織對(duì)支出管理重視不夠，做事業(yè)不是很得力，從而導(dǎo)致了資金利用效率低，組織發(fā)展力度跟不上。經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占，相互挪用的情況；不能明確分配各項(xiàng)支出，手頭的項(xiàng)目不僅沒有做好并且別的項(xiàng)目也會(huì)受到影響。

五、非營利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國的非營利組織不斷增多，但是我國的現(xiàn)有的非營利組織的財(cái)務(wù)管理制度還存在許多問題需要完善，所以我們要建立全面健全的財(cái)務(wù)管理制度，并且在非營利組織內(nèi)部建立完善的控制體系，設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有效的對(duì)非營利組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理以保護(hù)社會(huì)公眾的利益。

（一）從事經(jīng)營活動(dòng)，擴(kuò)大自創(chuàng)收入。為了實(shí)現(xiàn)非營利組織的可持續(xù)性發(fā)展，非營利組織在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益目標(biāo)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，也可以從事一些商業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，將獲取的利潤收入用于組織的發(fā)展壯大，也為了更好地向社會(huì)提供更好的服務(wù)做基礎(chǔ)。而且非營利組織所從事的經(jīng)營活動(dòng)必須是合法的，不會(huì)損害自己聲譽(yù)的商業(yè)活動(dòng)，所盈利的經(jīng)濟(jì)利益不能在組織內(nèi)部分配，必須全部投入非營利活動(dòng)。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，建立健全的內(nèi)部控制。非營利組織要獲得健康持續(xù)發(fā)展，保障其社會(huì)公共責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，就需要健全的制度和內(nèi)部控制。首先應(yīng)完善《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》等，還要建立健全的專職或兼職工作人員行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范，使民間組織人員言行有章可循，有法可依。章程只是一種條文規(guī)定，要完善財(cái)務(wù)管理制度還需要加強(qiáng)實(shí)際的操作程序，即建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過完善內(nèi)部控制機(jī)制，掌握每一個(gè)職能部門、每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使組織資源得到最有效的利用，組織目標(biāo)得到有效的實(shí)現(xiàn)。

（三）公開財(cái)務(wù)信息，提高信息透明度。在重視會(huì)計(jì)信息披露成本的基礎(chǔ)上，非營利組織需要不斷提高其財(cái)務(wù)信息度和質(zhì)量。所謂透明度，就是公開非營利組織的財(cái)務(wù)信息，并且財(cái)務(wù)信息必須清晰、真實(shí)。非營利組織要讓每一個(gè)捐贈(zèng)者的資源都能夠被謹(jǐn)慎的、嚴(yán)格的按照捐贈(zèng)者自己的意愿使用，并且非營利組織有義務(wù)讓每位捐贈(zèng)者都能清晰地看到財(cái)務(wù)記錄，這樣才能提高非營利組織的知名度和社會(huì)聲譽(yù)，才會(huì)有更多的資金支持。國家對(duì)于不按時(shí)發(fā)布信息的組織可給予必要的懲罰，甚至可以免除非營利組織免稅權(quán)、注銷其合法資格的方式進(jìn)行制裁。政府部門、社會(huì)公眾以及資源提供者對(duì)組織應(yīng)實(shí)施更加有效的監(jiān)管，非營利組織的效率將會(huì)大大加強(qiáng)。

綜上所述，非營利組織在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題不是單純的一個(gè)或幾個(gè)原因所造成的，而是由多個(gè)相互聯(lián)系、相互影響的因素造成的，所以在處理這些問題的時(shí)候不能只針對(duì)個(gè)別的問題進(jìn)行解決，要從全局性的機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略上定位出發(fā)，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看待問題，既要處理好基礎(chǔ)問題，又要考慮相關(guān)手段的運(yùn)用，才能夠從根本上解決非營利組織的財(cái)務(wù)問題，最終讓我國非營利組織實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

［1］曲國良，郭培良.我國民間非營利組織收入管理有關(guān)問題研究.社會(huì)科學(xué)家，2006.6.

［2］崔國平.非營利組織財(cái)務(wù)管理中存在的問題研究及對(duì)策.山東經(jīng)濟(jì)，2006.

［3］劉建波.對(duì)加強(qiáng)民間非營利組織財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)看法.會(huì)計(jì)之友，2008.