□文/吳亞坤

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

一、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的必要性和可行性分析

近年來(lái)，隨著環(huán)境污染問題的日益嚴(yán)峻，如何保護(hù)與改善環(huán)境污染成為當(dāng)前政府工作的重要內(nèi)容，尤其是新修訂的環(huán)境保護(hù)法的出臺(tái)，更加提高了環(huán)境保護(hù)工作的重要性。會(huì)計(jì)作為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，積極實(shí)施綠色會(huì)計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用，因此綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施有著必然的可行性。

（一）建立綠色會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系忽視了環(huán)境因素，使得企業(yè)將經(jīng)濟(jì)利益作為檢驗(yàn)企業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)志，而綠色會(huì)計(jì)則是側(cè)重環(huán)境因素，以綠色會(huì)計(jì)核算體系檢驗(yàn)企業(yè)的發(fā)展水平：首先，綠色會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的核算體系是將環(huán)境因素納入到整體考核中，使得企業(yè)不再以單純的經(jīng)濟(jì)利益指標(biāo)作為生產(chǎn)發(fā)展的主要目標(biāo)，這樣一來(lái)企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展中會(huì)考慮環(huán)境成本因素，企業(yè)為了縮小環(huán)境成本支出，他們會(huì)采取各種節(jié)能減排的措施，從而得到了經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展；其次，有利于正確地計(jì)算GDP。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所帶給人們的影響是具有兩面性的，傳統(tǒng)的GDP 計(jì)算迷失只會(huì)考慮積極的方面而忽視消極方面，比如采取傳統(tǒng)的核算方法使得企業(yè)過度地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而造成環(huán)境的污染，雖然其在某個(gè)時(shí)期GDP 出現(xiàn)了快速上漲，但是環(huán)境污染問題會(huì)給以后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。

（二）建立綠色會(huì)計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部工作的需要?；谝蚬壿嬯P(guān)系，企業(yè)為了生存發(fā)展其必須要參與到環(huán)境治理中來(lái)，無(wú)論企業(yè)是以何種姿態(tài)參與，因此環(huán)境污染治理成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，比如企業(yè)進(jìn)行的污染費(fèi)的核算、環(huán)境管理工作計(jì)劃的制定與實(shí)施以及環(huán)境政策及其評(píng)價(jià)與分析等，因此需要企業(yè)必須要采取綠色會(huì)計(jì)，通過綠色會(huì)計(jì)為企業(yè)提供有關(guān)環(huán)境收益與支出信息的管理系統(tǒng)。實(shí)踐證明，企業(yè)只有采取綠色會(huì)計(jì)，并且嚴(yán)格按照綠色會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行企業(yè)管理才能保證企業(yè)的生存生產(chǎn)，比如近些年因?yàn)槠髽I(yè)排污不達(dá)標(biāo)而被政府部門強(qiáng)制關(guān)停的企業(yè)非常多。

（三）建立綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的需要。隨著社會(huì)環(huán)保意識(shí)的提高，企業(yè)活動(dòng)中必然會(huì)增加與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)，而且關(guān)于企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的管理活動(dòng)會(huì)越來(lái)越多，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，需要會(huì)計(jì)制度隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化而不斷變化：首先，企業(yè)所承擔(dān)的受托責(zé)任要求進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須要進(jìn)行環(huán)境問題的披露，而且這種趨勢(shì)會(huì)越來(lái)越普遍；其次，綠色會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在信息披露方面的缺陷。

二、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的現(xiàn)狀分析

綠色會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)范疇，但是其又超越了會(huì)計(jì)范疇，是集會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)一級(jí)環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科為一體的，在我國(guó)環(huán)境日益嚴(yán)峻的時(shí)代背景下，推行綠色會(huì)計(jì)是當(dāng)前政府和企業(yè)的迫切任務(wù)。但是，由于我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的時(shí)間比較短，因此其在推行的過程中存在不少的問題。

（一）綠色會(huì)計(jì)理論不成熟。我國(guó)接觸綠色會(huì)計(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，其包含的知識(shí)除了基本的會(huì)計(jì)理論知識(shí)之外，還包括大量的管理、環(huán)境等方面的問題，因此其在推行的時(shí)候需要對(duì)其進(jìn)行深入的了解，但是結(jié)合我國(guó)的實(shí)際發(fā)現(xiàn)，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論相對(duì)還不成熟：一是理論研究不深入。目前，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H僅局限在研究層面，比如環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)的科目等。我們知道理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，任何理論的研究都是為了更好地實(shí)踐，因此綠色會(huì)計(jì)也不例外，我們不能局限在對(duì)理論體系的研究上，而是要側(cè)重對(duì)實(shí)用型理論的研究，以便綠色會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得以快速的應(yīng)用，而這方面正是綠色會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域所缺的；二是綠色會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。目前，關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的信息披露還沒有統(tǒng)一的形式，結(jié)果導(dǎo)致很多企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息，而且綠色會(huì)計(jì)信息的披露方式也存在很大的不可操作性；三是缺乏相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才。綠色會(huì)計(jì)包含的多種學(xué)科知識(shí)提高了對(duì)從事綠色會(huì)計(jì)人員的要求，而從我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，能夠準(zhǔn)確應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)人才的數(shù)量非常少，而且我國(guó)開設(shè)相關(guān)課程的院校也比較少。

（二）我國(guó)綠色會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善。雖然我國(guó)頒布了許多環(huán)境保護(hù)法，但是涉及到有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法規(guī)可以說幾乎為零，其具體表現(xiàn)在：一是我國(guó)缺乏與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)。目前，我國(guó)用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)主要集中在相關(guān)政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等制定的相關(guān)準(zhǔn)則以及規(guī)則，但是這些規(guī)則都沒有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)問題，雖然我國(guó)一些法律法規(guī)中或多或少的涉及到了一些環(huán)境會(huì)計(jì)問題，但是由于其規(guī)定的過于籠統(tǒng)導(dǎo)致其在操作時(shí)缺乏可實(shí)施性；二是缺乏綠色會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。綠色會(huì)計(jì)主要是監(jiān)督與反映企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境資源的社會(huì)責(zé)任履行情況，是以企業(yè)為主體的，然而我國(guó)相關(guān)部門卻沒有建立相應(yīng)的審計(jì)制度，使得社會(huì)不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（三）對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度不夠。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度不夠主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是社會(huì)環(huán)保意識(shí)不高。受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展思想的影響，我國(guó)對(duì)環(huán)保的認(rèn)識(shí)仍然停留在粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，使得社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境污染問題視而不見，比如在某個(gè)企業(yè)生產(chǎn)過程中所排放的污染物，周圍的群眾認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)，因此他們不會(huì)主動(dòng)地采取有效措施制止企業(yè)的污染行為；二是企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)不重視。企業(yè)永遠(yuǎn)是以追求經(jīng)濟(jì)利益為發(fā)展第一位的，但是企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任的重要性，積極主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是很多企業(yè)卻不重視綠色會(huì)計(jì)，不會(huì)考慮因?yàn)榄h(huán)境污染而帶來(lái)的環(huán)境問題，而是以破壞環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)利益。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的對(duì)策研究

（一）推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論研究，為綠色會(huì)計(jì)提供實(shí)施指導(dǎo)。首先，要不斷加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)實(shí)用性理論研究力度。關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論研究，我國(guó)會(huì)計(jì)界一直沒有停止，并且在某些領(lǐng)域獲得了比較先進(jìn)的成果，但這些成績(jī)僅僅局限在學(xué)術(shù)研究方面，而在實(shí)用性理論方面卻與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家有著較大的差距，因此為提高綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的范圍，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐性理論的研究力度，尤其是在綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量使用方面要重點(diǎn)研究，促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。其次，大力培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才?；诰G色會(huì)計(jì)的學(xué)科綜合性，我國(guó)在短時(shí)間內(nèi)培養(yǎng)出專業(yè)的綠色會(huì)計(jì)人員是不可能的，為此需要我國(guó)采取分步驟的人才培養(yǎng)計(jì)劃：一是在短時(shí)間內(nèi)成立一個(gè)由不同領(lǐng)域的學(xué)者構(gòu)成的綠色會(huì)計(jì)工作小組，由他們對(duì)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行探討與分析；二是要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知；三是我國(guó)高校要加大培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才的力度，比如我國(guó)高校要建立綠色會(huì)計(jì)專業(yè)課程、提高綠色會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍的質(zhì)量，等等。

（二）建立與完善綠色會(huì)計(jì)制度與法規(guī)。首先，我國(guó)立法機(jī)關(guān)要加強(qiáng)環(huán)境資源立法，完善綠色會(huì)計(jì)法規(guī)。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施必然會(huì)觸及企業(yè)的核心利益，因此綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施必須要獲取相關(guān)立法機(jī)構(gòu)的支持，通過建立相關(guān)的法律法規(guī)為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施提供保障。自從我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律已經(jīng)很多，但是分析這些規(guī)則制度主要是側(cè)重于環(huán)境資源保護(hù)，而忽視了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)定，因此我國(guó)立法部門要針對(duì)綠色會(huì)計(jì)專門建立一部法律法規(guī)，以此提高綠色會(huì)計(jì)在社會(huì)中的地位，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露行為；其次，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系。綠色會(huì)計(jì)是監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要形式，通過企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以讓外界獲悉企業(yè)的環(huán)境管理行為，因此基于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，需要相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督，一是要加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與內(nèi)容的審計(jì)，保證其數(shù)據(jù)真實(shí)有效；二是要對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露的主體進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于違反綠色會(huì)計(jì)相關(guān)行為準(zhǔn)則的行為要給予嚴(yán)厲的制裁。

（三）提高環(huán)保意識(shí)，為推行綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造條件。推行綠色會(huì)計(jì)需要全社會(huì)形成良好的環(huán)保意識(shí)，這樣才能為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。首先，要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳，提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)。推行綠色會(huì)計(jì)單靠某個(gè)企業(yè)或者個(gè)人的努力是不可能實(shí)現(xiàn)的，需要全社會(huì)共同努力才能實(shí)現(xiàn)，因此政府部門要發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，同時(shí)還需要社會(huì)相關(guān)組織部門做好本職工作，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)宣傳力度，普及綠色會(huì)計(jì)理念。比如，我國(guó)可以借助新聞媒體加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳，在中小學(xué)開展環(huán)境保護(hù)課教育，強(qiáng)化中小學(xué)生的環(huán)保意識(shí)，通過學(xué)生環(huán)保意識(shí)的提高帶動(dòng)家長(zhǎng)環(huán)保意識(shí)的提高，從而實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)促面的連鎖效果；其次，提高相關(guān)人員的綠色會(huì)計(jì)素質(zhì)。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施需要全社會(huì)共同遵守，具體到企業(yè)中就是企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)人員都要樹立綠色會(huì)計(jì)理念，只有他們重視了綠色會(huì)計(jì)，才能夠切實(shí)履行其社會(huì)責(zé)任，才能在生產(chǎn)過程中正確處理環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀念，意識(shí)到綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)更新自己的知識(shí)體系；最后，高校要大力培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)的專門人才。大專院校開設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)課程，培養(yǎng)專業(yè)人才并加速綠色會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐的速度。

（四）完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露。企業(yè)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露是外界了解企業(yè)的唯一途徑，如果企業(yè)能夠自愿地進(jìn)行信息披露，無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)社會(huì)而言都是社會(huì)成本最低的方式，但是往往受到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)方面的考慮，企業(yè)不愿意進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。為此，我國(guó)政府部門要盡快出臺(tái)關(guān)于企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露制度，并且進(jìn)一步規(guī)范綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便使得其更加具有操作性和實(shí)施性。同時(shí)，還要建立獎(jiǎng)懲相結(jié)合的策略，比如企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露，并且披露的質(zhì)量比較高，政府部門可以給予其相應(yīng)的優(yōu)惠政策，比如減免一定的稅收等，而對(duì)于那些違反綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)要加大處罰力度，增加他們進(jìn)行環(huán)境破壞的成本。只有這樣，才能在更大程度上激發(fā)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)披露的動(dòng)力。當(dāng)然，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露還必須要借助濃厚的社會(huì)氛圍。

（五）開展綠色會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作。在加深理論研討和人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，在借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的同時(shí)，我們可以選擇一個(gè)地區(qū)的某個(gè)產(chǎn)品行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量方法等內(nèi)容應(yīng)予以最大限度的保留，先在會(huì)計(jì)要素中增設(shè)綠色會(huì)計(jì)科目，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與探索性綠色會(huì)計(jì)并行反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，降低綠色會(huì)計(jì)推行阻力，在保持資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表不變的基礎(chǔ)上，增加綠色會(huì)計(jì)報(bào)表體系。在不斷的探索實(shí)踐當(dāng)中，逐步推廣，最終實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)完全替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境日益嚴(yán)峻情況下的必然選擇，也是我國(guó)構(gòu)建生態(tài)環(huán)境的必由之路。為推廣綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)中的應(yīng)用，我們應(yīng)該加強(qiáng)采取加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的理論研究，建立與完善綠色會(huì)計(jì)制度與法規(guī)，提高環(huán)保意識(shí)以及規(guī)范企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量等措施提高綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施范圍。

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