共享單車會(huì)計(jì)核算問題及對(duì)策研究

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 安徽蚌埠233030）

一、前言

“互聯(lián)網(wǎng)+”在各行各業(yè)滲透，社會(huì)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)開放性、共享性逐漸認(rèn)同，隨之而來的“共享經(jīng)濟(jì)”這一新型經(jīng)濟(jì)模式也逐漸走入人們的視野。“共享經(jīng)濟(jì)”這一概念首次提出是在1978年，美國(guó)德克薩斯州立大學(xué)社會(huì)學(xué)教授Marcus Felson和伊利諾大學(xué)社會(huì)學(xué)教授Joe L.Spaeth在其發(fā)表的論文中首次提到了共享經(jīng)濟(jì)的概念。共享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是通過第三方建立的信息技術(shù)平臺(tái)為共享基礎(chǔ)，消費(fèi)者個(gè)人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行產(chǎn)品交易，實(shí)現(xiàn)資源、信息的共享，本質(zhì)上是一種資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。而共享單車就是基于共享經(jīng)濟(jì)的概念，在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大共享的邊界，從閑置資源的共享擴(kuò)展到提供專門的資源共享服務(wù)，開創(chuàng)出了一個(gè)全新的經(jīng)濟(jì)模式。共享單車基于此產(chǎn)生了一種新型經(jīng)濟(jì)模式，即單車所有權(quán)屬于運(yùn)營(yíng)商，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得使用權(quán)可以在用戶間迅速切換，從而實(shí)現(xiàn)資源的共享。但是，這種以互聯(lián)網(wǎng)為運(yùn)營(yíng)方式的共享單車的分時(shí)租賃模式明顯有別于傳統(tǒng)的租賃行業(yè)，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)這種新的以互聯(lián)網(wǎng)為依托的分時(shí)租賃模式并沒有明確的會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)，資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及租賃押金的確認(rèn)、會(huì)計(jì)處理等會(huì)計(jì)核算問題都值得思考。因此，文章在分析ofo共享單車基礎(chǔ)上，探究分時(shí)租賃模式的會(huì)計(jì)核算問題。

二、ofo共享單車分時(shí)租賃概述

共享單車的概念由公共自行車租賃演變而來。2007年，真正智能化且具有實(shí)用價(jià)值的公共自行車系統(tǒng)才引進(jìn)我國(guó)，主要是以政府主導(dǎo)、分城市統(tǒng)一管理的模式；2010年到2013年，安永行公司的成立以及承接政府公共自行車租賃系統(tǒng)的成功標(biāo)志著由企業(yè)主導(dǎo)、把控自行車運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的承包市政單車的模式形成；2014年，依托于互聯(lián)網(wǎng)思維的ofo共享單車成立，共享單車的概念也孕育而生。ofo共享單車所屬公司為北京拜克洛克科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱ofo），其經(jīng)營(yíng)模式本質(zhì)上是一個(gè)分時(shí)租賃問題，ofo通過自行車的購(gòu)置，帶動(dòng)了上游自行車生產(chǎn)制造業(yè)，借助于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)下游用戶自行車使用權(quán)的實(shí)時(shí)切換，新車造價(jià)每輛300元，使用周期短，用戶通過繳納99元押金注冊(cè)、掃碼解鎖使用，收費(fèi)方式為師生用戶每小時(shí)0.5元，非師生用戶每小時(shí)1元，此外，ofo還允許用戶將自己的閑置單車共享到ofo共享平臺(tái)，以1換N，獲得ofo共享單車終身免費(fèi)使用權(quán)。但是，總的而言，共享單車本質(zhì)上仍是資產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，屬于分時(shí)租賃模式，部分會(huì)計(jì)處理仍需遵循租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、共享單車分時(shí)租賃模式會(huì)計(jì)核算面臨的主要問題

（一）共享單車行業(yè)界定及適用準(zhǔn)則不明確。共享單車行業(yè)是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所產(chǎn)生的一種資源與服務(wù)的新型經(jīng)濟(jì)生態(tài)，是一種“共享”商業(yè)模式。盡管共享單車本質(zhì)上屬于租賃業(yè)務(wù)的一種形式，但是由于共享單車有著獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)：?jiǎn)诬嚥煌趥鹘y(tǒng)的租賃資產(chǎn)、使用權(quán)的實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)移，經(jīng)營(yíng)者維護(hù)困難以及資產(chǎn)的安全性很大程度上取決于社會(huì)公德心等，此外，共享單車又有著與網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的B2C電子商務(wù)模式，屬于通過互聯(lián)網(wǎng)銷售租賃服務(wù)，這些都使得新生的共享單車行業(yè)明顯有別于傳統(tǒng)的租賃行業(yè)。因而，共享單車行業(yè)不能簡(jiǎn)單地界定為網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)或者傳統(tǒng)的租賃行業(yè)。為了促進(jìn)共享單車行業(yè)有序健康發(fā)展，對(duì)于共享單車行業(yè)的界定以及會(huì)計(jì)核算時(shí)所適用的準(zhǔn)則規(guī)范是一個(gè)值得考慮的問題。

（二）資產(chǎn)歸類確認(rèn)存在模糊問題。目前的共享單車市場(chǎng)，幾家企業(yè)所投放的單車造價(jià)大不相同，如ofo共享單車的成本不到300元，在單車的使用群體廣泛、重復(fù)使用率高以及缺乏政府及社會(huì)監(jiān)管，單車的偷盜、人為損壞情況極為嚴(yán)重的情況下，單車使用壽命多數(shù)達(dá)不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度。按照新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義中所強(qiáng)調(diào)的“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，共享單車獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，使得單車界定為企業(yè)的固定資產(chǎn)顯得不是十分合理，但是企業(yè)持有單車目的是以備出租，也不符合存貨定義，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。因而，單車在資產(chǎn)歸類確認(rèn)方面存在模糊的問題。

（三）押金處理問題。共享單車自2016年以來用戶數(shù)量正處于爆發(fā)式增長(zhǎng)階段，2017年ofo共享單車宣布注冊(cè)用戶已達(dá)到1 000多萬，而每人99元的押金也意味著押金總額達(dá)到數(shù)億元，使得人們質(zhì)疑押金的安全性以及運(yùn)營(yíng)商是否僅僅以單車租賃收入為盈利模式，押金問題將會(huì)是對(duì)共享單車企業(yè)的一大挑戰(zhàn)。

四、共享單車分時(shí)租賃模式會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）制定和完善共享單車分時(shí)租賃模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范。共享單車分時(shí)租賃模式在我國(guó)得到越來越多的社會(huì)認(rèn)同，在各大城市得到了廣泛的應(yīng)用，市場(chǎng)上興起了共享單車的熱潮，投資者紛紛躋身于單車市場(chǎng)，但是目前我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則對(duì)這種新興的經(jīng)濟(jì)模式并沒有明確的要求和指導(dǎo)，導(dǎo)致實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中存在諸多不確定問題，因而，政府加快制定和完善共享單車分時(shí)租賃模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范刻不容緩，以達(dá)到規(guī)范共享單車行業(yè)財(cái)務(wù)處理的目的。

（二）共享單車成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。共享單車的“共享服務(wù)”實(shí)質(zhì)上是一種分時(shí)租賃的模式，是一種由產(chǎn)品所有權(quán)到產(chǎn)品使用權(quán)的思想轉(zhuǎn)變，消費(fèi)者具有更大的主動(dòng)權(quán)，能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)品使用權(quán)在用戶間隨時(shí)轉(zhuǎn)換，不僅解決了城市交通最后一公里的問題，而且還使得用戶的出行成本大大降低，用戶體驗(yàn)大大提升。但其在本質(zhì)上仍然屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，運(yùn)營(yíng)模式也十分簡(jiǎn)單，運(yùn)營(yíng)商通過購(gòu)買單車進(jìn)行實(shí)時(shí)出租，收取租金實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)租賃。

1.初始計(jì)量與后續(xù)化支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值沒有要求必須超過某個(gè)水平，當(dāng)政府對(duì)共享單車加強(qiáng)監(jiān)管，社會(huì)公眾加強(qiáng)單車使用的監(jiān)督，形成一個(gè)良好的單車使用環(huán)境，這時(shí)單車即使使用重復(fù)率高，使用壽命不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是其所提供的服務(wù)數(shù)量達(dá)到了一定的程度，使其符合固定資產(chǎn)的定義且滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及成本能夠可靠計(jì)量，對(duì)共享單車而言，記入“固定資產(chǎn)”科目相對(duì)來說更為合理。前期運(yùn)營(yíng)前的APP開發(fā)費(fèi)用，可按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)及后續(xù)攤銷處理。若屬于企業(yè)外購(gòu)的無形資產(chǎn)，按購(gòu)入成本確認(rèn)初始成本，若屬于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段可資本化的計(jì)入無形資產(chǎn)成本。例如，由于共享單車在剛上市時(shí)的密碼鎖、定位系統(tǒng)等并非十分完善，以及單車在后期可能還需要進(jìn)行更新改造等支出，這些符合資本化條件的都需要計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，這一部分的處理和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求一致。

2.共享單車費(fèi)用核算?？紤]到目前各地區(qū)的監(jiān)管制度還不完善，單車使用頻繁率高，而且屬于無樁共享，共享單車現(xiàn)階段的損壞現(xiàn)象較為嚴(yán)重，使用周期較短，在同一地區(qū)存在多輛共享單車的情況下，用戶更偏向于選擇剛投放不久的單車?；诖?，根據(jù)準(zhǔn)則要求的 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”，此時(shí)企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)選擇加速折舊法更為合理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。共享單車在營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生的不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。共享單車獨(dú)特的無樁共享的行業(yè)特點(diǎn)使得企業(yè)需要定期將單車轉(zhuǎn)移到人員密集、流量大的地方，從而發(fā)生一定的調(diào)度成本；為保持單車的正常性能，維修人員需要定期檢查維修，但由于單車具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，使得難度大、維修成本較高，因而共享單車行業(yè)的維修成本可能會(huì)普遍較高。

（三）共享單車押金處理建議。目前市場(chǎng)上的共享單車的使用都是需要支付一定押金才能使用的，由于共享單車實(shí)質(zhì)屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，所以押金的存在本質(zhì)上是一種對(duì)擁有單車所有權(quán)企業(yè)的一種擔(dān)保，保證承租人履行義務(wù)，維護(hù)出租人的合法權(quán)益。對(duì)于企業(yè)而言，這筆收入屬于預(yù)收賬款，應(yīng)做負(fù)債處理，由于單車用戶量大，累計(jì)押金數(shù)額龐大，企業(yè)可專門設(shè)置預(yù)收賬款科目。針對(duì)社會(huì)公眾所擔(dān)心的押金安全問題，各地方政府作為監(jiān)管方可借鑒《北京市鼓勵(lì)規(guī)范發(fā)展共享自行車的指導(dǎo)意見》，要求投放車輛的企業(yè)必須開設(shè)企業(yè)資金專用賬戶，公示押金退還期限；企業(yè)作為運(yùn)營(yíng)方應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守政府規(guī)定，做到?？顚Ｓ茫ＷC押金的安全；社會(huì)公眾作為需求方也應(yīng)當(dāng)提高自身素質(zhì)，維護(hù)社會(huì)公德，愛護(hù)租賃資產(chǎn)，共同創(chuàng)造一個(gè)綠色健康有序發(fā)展的共享單車使用環(huán)境。

五、結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，顛覆了我們對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的認(rèn)識(shí)，其開放、共享、包容、創(chuàng)新的特質(zhì)也成為了共享單車行業(yè)分時(shí)租賃模式的基礎(chǔ)，人們的思維方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，資源的使用價(jià)值成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，而非對(duì)以往所有權(quán)的爭(zhēng)奪。因此，近年依托“互聯(lián)網(wǎng)+交通運(yùn)輸”理念而生的共享單車日漸風(fēng)靡，綠色環(huán)保、方便共享，受到了社會(huì)公眾的極大追捧，也吸引了眾多投資，使其有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。但是，共享單車在顛覆傳統(tǒng)行業(yè)的同時(shí)，其獨(dú)有的行業(yè)特點(diǎn)也使其在會(huì)計(jì)核算上遇到難題。因此，有必要加快制定針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范并結(jié)合交易的特殊性質(zhì)，具體問題具體分析，運(yùn)營(yíng)方、監(jiān)管方和需求方需共同努力，不斷探索適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算方法，以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題，創(chuàng)造一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的良好環(huán)境。