試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

陳宗富

摘 要：公司采用會(huì)計(jì)記賬的方式，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，明晰的賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表有助于公司管理者了解公司目前的營運(yùn)狀況，明確公司的生產(chǎn)銷售水平，債務(wù)負(fù)擔(dān)和資金流向，從而能夠?qū)窘窈蟮陌l(fā)展做出科學(xué)合理的規(guī)劃，制定更為高效的公司戰(zhàn)略，同時(shí)，也可以使得投資者了解公司的真實(shí)處境，從而對自己的投資計(jì)劃做出合理的安排。但虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告卻可能誤導(dǎo)管理者和投資人，使其作出愚蠢的決定，危及公司的生存和發(fā)展，甚而至于影響市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此，相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)盡量采取措施，有效地避免會(huì)計(jì)造假行為，加強(qiáng)市場監(jiān)管，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；職業(yè)操守；法制體系

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0124-02

前言

所謂會(huì)計(jì)造假，指的是企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，擅自違反國家相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，偽造虛假財(cái)務(wù)信息的一種違法行為，一般分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假兩類，前一種是指，通過欺詐等不法手段，將公家財(cái)產(chǎn)變?yōu)樽约旱乃接匈Y產(chǎn)，后一種則是指，利用虛假的財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)布虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，使人們產(chǎn)生一種公司具備獲利能力的錯(cuò)覺，從而欺騙股東等與公司有密切利益關(guān)系的人。

作為世界性的企業(yè)監(jiān)管方面的難題，發(fā)達(dá)國家對于會(huì)計(jì)造假的問題也頗為頭痛，一些國際性的大公司也不時(shí)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，干擾正常的市場秩序。而就我國目前的情況看來，也并不是很樂觀，由于法律監(jiān)管機(jī)制的不完善，企業(yè)內(nèi)部高層管理人員對下級的壓力及部分財(cái)務(wù)管理人員自身素質(zhì)不高，缺乏良好職業(yè)操守等問題的存在，使得我國很多企業(yè)，也是頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的情況，給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失。

一、會(huì)計(jì)造假原因

（一）會(huì)計(jì)人員本身缺乏職業(yè)道德

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使得物質(zhì)的極大豐富，不可避免地會(huì)帶來各種不良利益的誘惑，而最易被其所觸及的，便是工作在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的會(huì)計(jì)人員了，能否抵御住變化多端的利益誘惑，考驗(yàn)著每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心。

不幸的是，有部分的企業(yè)會(huì)計(jì)工作者，被享樂主義、利己主義蒙蔽了雙眼，置會(huì)計(jì)工作的職業(yè)操守于不顧，利用自己的職務(wù)之便，肆意瞞報(bào)、謊報(bào)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，編造假賬，私自挪用公司資產(chǎn)，服務(wù)于自己的丑惡私利，毫不在意虛假財(cái)報(bào)的惡劣影響。在相關(guān)職能部門到公司查詢賬目時(shí)，還利用一些技術(shù)手段對不實(shí)的賬務(wù)記載進(jìn)行遮掩，更有甚者，與稽查人員開展錢權(quán)交易，通過金錢、美色等無恥手段，腐蝕公權(quán)力機(jī)關(guān)工作人員，無視法律的職業(yè)道德，在損害企業(yè)投資人及其他員工合法權(quán)利的同時(shí)，更加有損國家的公正、公平形象。

（二）企業(yè)內(nèi)部高層管理人員給予下級壓力

在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營當(dāng)中，企業(yè)的高層管理者與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系是很明確的，就是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)人員作為下屬，對于財(cái)務(wù)賬目的處理，很多時(shí)候并沒有太多的自主權(quán)，尤其對于一些重大事項(xiàng)賬目的記錄和處置，必須要上級領(lǐng)導(dǎo)拍板，才能去做，否則一旦賬目影響到公司的發(fā)展，比如公司最近要擴(kuò)大融資規(guī)模，但因財(cái)務(wù)報(bào)表不好看，而被投資人拒之門外；又或者公司計(jì)劃上市，但因一些有關(guān)盈利能力的會(huì)計(jì)科目未達(dá)上市標(biāo)準(zhǔn)，而延遲計(jì)劃；再比如公司近年來發(fā)展不順，有退市風(fēng)險(xiǎn)，又恰恰是在這時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告顯示公司已無上市融資資格，導(dǎo)致退市，那么，公司的會(huì)計(jì)人員在類似上述情況中，因上級主管的壓力，很有可能違背會(huì)計(jì)所應(yīng)遵守的“實(shí)事求是、公平公正”的職業(yè)精神，對所記錄的賬目進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹凹夹g(shù)處理”，以滿足公司高層管理者的要求，否則，在這種從屬關(guān)系中，沒有多少話語權(quán)的會(huì)計(jì)人員，極有可能被公司辭退，丟掉飯碗。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員在上崗之前，沒有系統(tǒng)的法律知識的培訓(xùn)，對相關(guān)法律規(guī)范知之甚少，在實(shí)際工作中，出現(xiàn)違反法律的處理方式也就是很自然的事了，加之，現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多以內(nèi)部提拔為主，有部分的財(cái)務(wù)工作人員，缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識的學(xué)習(xí)過程，甚至連基本的會(huì)計(jì)從業(yè)證件都不具備，使得其專業(yè)素質(zhì)低下，在記錄賬目時(shí)頻頻出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記等不規(guī)范現(xiàn)象，使原本應(yīng)當(dāng)清楚明晰的賬簿變得混淆錯(cuò)亂。其次，存在著一些會(huì)計(jì)人員，在工作中不思進(jìn)取，不求進(jìn)步，缺乏與其他部門的有效溝通，以至于不能及時(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（四）法律監(jiān)督機(jī)制不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了很多項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律法規(guī)，法律約束體系看似完備，實(shí)則不然。會(huì)計(jì)行業(yè)所用的這些法律法規(guī)大都屬于方向性的指導(dǎo)，是對會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)務(wù)中的意見和建議，缺乏現(xiàn)實(shí)的可操作性，其次，正是的法律對于會(huì)計(jì)造假的處罰力度不大，使得很多的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)因犯罪成本的低廉，鋌而走險(xiǎn)，最后，是國家公權(quán)力的不集中，監(jiān)督機(jī)制不夠完善，財(cái)政、稅收等監(jiān)管部門無法產(chǎn)生聯(lián)合效應(yīng)，公共監(jiān)管的不力，使得會(huì)計(jì)造假行為有了更大的犯罪空間。

二、會(huì)計(jì)造假的防范與治理措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

要改善會(huì)計(jì)造假的情況，首先就應(yīng)當(dāng)從思想上著手，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，樹立良好的價(jià)值觀，使之明白自己身上所肩負(fù)的責(zé)任，正如當(dāng)年朱镕基總理給國家會(huì)計(jì)學(xué)院的題字一樣“不做假賬”，這條最基本的準(zhǔn)則，現(xiàn)在看來，卻成了最難堅(jiān)守的防線。

每一個(gè)企業(yè)人都應(yīng)懂得，企業(yè)的責(zé)任并不僅僅是追求利潤，至少還應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)交托的使命，對財(cái)務(wù)的處理，要本著“實(shí)事求是、公平公正”的態(tài)度，切不可因貪圖眼前的利益，而忽視社會(huì)的責(zé)任，弄虛作假，欺騙投資者和社會(huì)大眾，對企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行“誠信”教育，用真實(shí)的案例來講解編造假賬的危害，使之自覺樹立誠信觀念，時(shí)刻保有良好的敬業(yè)精神，對外部的種種利益誘惑，敢于說不，始終堅(jiān)守道德的底線，不越雷池一步。

（二）健全內(nèi)部控制體系

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)運(yùn)營工作，應(yīng)該來說，還是比較封閉的，單靠外部監(jiān)管，理論上很難對其實(shí)行及時(shí)有效的控制。這就需要健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管體系，協(xié)調(diào)好各部門之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，特別是在管理上存在密切聯(lián)系的部門之間，加強(qiáng)溝通交流，打通曾經(jīng)封閉的渠道，實(shí)現(xiàn)管理監(jiān)督上的無縫銜接，從而建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。而內(nèi)部監(jiān)管的好處就在于，可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行“全方位，全天候”的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)記錄時(shí)的疏漏和錯(cuò)誤，杜絕徇私舞弊的情況，將會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象扼殺于萌芽之中，降低監(jiān)督的總成本，同時(shí)又提升了監(jiān)管的效果，保證了會(huì)計(jì)工作的純潔性。endprint

（三）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作正常進(jìn)行的核心，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，在一定程度上，決定著財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，因此，在研究如何改善會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)，有必要考量財(cái)會(huì)人員本身素質(zhì)的提升。

首先，在公司招募財(cái)會(huì)人員時(shí)，就應(yīng)當(dāng)盡量尋找有一定責(zé)任心、做事認(rèn)真踏實(shí)并具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識的人，來公司任職，這樣從源頭上，防止財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的低下；其次，對于已經(jīng)上崗的財(cái)會(huì)人員，要進(jìn)行定期的課程培訓(xùn)。由于我國的會(huì)計(jì)制度尚處在完善的過程中，因此，某些會(huì)計(jì)記賬方式在一段時(shí)間后可能會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)，公司必須讓財(cái)務(wù)人員掌握最新的會(huì)計(jì)方法，與時(shí)俱進(jìn)，去除掉一些原有的錯(cuò)誤觀念，保持其專業(yè)的水平，減少因知識儲備的落后，而產(chǎn)生的賬目方面的疏漏，提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。再者，由于會(huì)計(jì)工作與法律，尤其是稅務(wù)、審計(jì)等法律的關(guān)系密切，因此，有必要讓財(cái)會(huì)人員經(jīng)常關(guān)注一些相關(guān)法律文件的變動(dòng)，據(jù)此對自己的賬務(wù)處理作出相應(yīng)的調(diào)整，知法懂法才能不違法。

（四）完善法律監(jiān)督機(jī)制

我國目前已經(jīng)初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為核心的、約束財(cái)會(huì)工作者的一套法律體系，但其中還有許多地方有待進(jìn)一步完善，就其現(xiàn)實(shí)的可操作性和管控的范圍而言，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)未及西方發(fā)達(dá)國家的法律體系，對一些看似違法的行為，并未作出明確說明，使得法律在對待這類灰色地帶時(shí)，顯得軟弱無力，無法對其進(jìn)行應(yīng)有的制裁，助長了不良習(xí)氣。因此，國家須進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，擴(kuò)大約束的范圍，甚至可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家事例法的形式，通過某些具體案例，對會(huì)計(jì)法條做適時(shí)地增減或出臺修正案，使得會(huì)計(jì)領(lǐng)域更多的灰色地帶被納入正式的法律文書中，強(qiáng)化法律的權(quán)威。

其次，要加強(qiáng)處罰力度，很多情況下，企業(yè)或個(gè)人就是因?yàn)榉缸锍杀镜土a(chǎn)生造假念頭的，因此，法律應(yīng)當(dāng)給予這些人應(yīng)有的、超過其承受能力的制裁力度，對于事件的當(dāng)事人，要嚴(yán)肅處理，其中情形惡劣的，追究其刑事責(zé)任，使這批人因畏懼制裁而斷絕犯罪的想法。

最后，法律要保障會(huì)計(jì)人員的利益，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候，財(cái)會(huì)人員是受制于高層的壓力，才不得不造假，如果其基本權(quán)利能得到有效保護(hù)，他們就可以更有底氣地對這種行為說不，從而減少造假事件的發(fā)生。

結(jié)語

總之，會(huì)計(jì)造假行為并非短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)的弊病，因此，對它的預(yù)防和治理也不可能一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)，這需要一個(gè)漫長而艱辛的過程，人們需要在這個(gè)過程中，逐步培養(yǎng)起自己那丟失已久的“誠信”，實(shí)事求是、腳踏實(shí)地地去做生活中的每件事，法律也要在這期間表現(xiàn)出更為強(qiáng)硬的姿態(tài)，以保證與我們漸行漸遠(yuǎn)的壞思想又死灰復(fù)燃。一個(gè)不弄虛作假的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，才有利于國家的長治久安，而國家的安定有序又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，給予企業(yè)更大的創(chuàng)造空間，如此良性循環(huán)，才是上善之策。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint