馬 忠 海

(新疆醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院，新疆 烏魯木齊 830000)

工程審計(jì)中存在問題的探討與研究

馬 忠 海

(新疆醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院，新疆 烏魯木齊 830000)

結(jié)合基本建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就工程審計(jì)中遇到的問題成因進(jìn)行了分析，并對(duì)工程事前審計(jì)、事中審計(jì)及結(jié)算審計(jì)中遇到問題的解決方式進(jìn)行了闡述與解析，以有效提高審計(jì)監(jiān)督效果。

審計(jì)跟蹤，問題，實(shí)時(shí)監(jiān)控，資金

基本建設(shè)工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方式方法。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度也隨著加大，就需要更加迫切的加強(qiáng)工程審計(jì)的力度。通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，可以更加有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，規(guī)避從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范、完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

1)工程事前審計(jì)提前介入是保證工程投資效益的前提，此過程最常見的問題是最值得注意的。

a.工程審計(jì)，最理想的參與時(shí)間是工程立項(xiàng)階段，但是往往只是工程審計(jì)工作者的設(shè)想，只有極少數(shù)的審計(jì)部門能夠在這個(gè)階段涉入工程進(jìn)行監(jiān)督。工程項(xiàng)目立項(xiàng)過程中產(chǎn)生的問題，也會(huì)影響整個(gè)工程效益性，此環(huán)節(jié)的重要性也不可小覷。目前在我國(guó)的審計(jì)部門只能做到在工程招投標(biāo)階段介入，按照工程招標(biāo)法要求，可以說大部分工程都需要公開招投標(biāo)，但實(shí)際上工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”?，F(xiàn)階段我國(guó)的招標(biāo)活動(dòng)基本上都是委托招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)，在招標(biāo)過程中，投標(biāo)單位又是進(jìn)一步增加了投標(biāo)成本，這個(gè)資金只能在施工過程中通過工程質(zhì)量或必要施工工序才能消化，這個(gè)過程必然會(huì)影響工程質(zhì)量造成得不償失的后果。

b.工程招標(biāo)過程中，因?yàn)檎袠?biāo)中介單位一般是發(fā)包單位委托，招標(biāo)中介單位很自然的偏向聽取發(fā)包單位“建議”，所以給了個(gè)別發(fā)包單位以最低價(jià)中標(biāo)的原則執(zhí)行可乘之機(jī)，使評(píng)標(biāo)專家左右為難，本以為通過招投標(biāo)可以節(jié)約建設(shè)資金，卻無(wú)形中變成了浪費(fèi)建設(shè)資金。因此，更加凸顯了工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)的重要性，容不得半點(diǎn)輕視。

2)工程施工全過程事中審計(jì)出現(xiàn)的常見問題也是審計(jì)跟蹤的重中之重。

a.工程施工過程中，不按合同約定履行施工程序，例如：有些施工單位，兩三個(gè)月打包申報(bào)工程進(jìn)度，申請(qǐng)工程進(jìn)度款，雖然這樣給發(fā)包單位籌措資金爭(zhēng)取了時(shí)間，但這樣做的結(jié)果其實(shí)是弊大于利，并留了隱患，一是結(jié)算方式按定額計(jì)算在以后的人工調(diào)差、材料調(diào)差等方面會(huì)給結(jié)算結(jié)果造成不準(zhǔn)確的后果；二是致使建設(shè)單位無(wú)法詳細(xì)了解工程的實(shí)際施工進(jìn)度；三是架空合同雙方權(quán)利義務(wù)，導(dǎo)致后面索賠現(xiàn)象發(fā)生。

b.在施工承包單位正式施工前，監(jiān)理單位要組織發(fā)包單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位對(duì)施工圖紙進(jìn)行復(fù)核(圖紙會(huì)審)。這是工程開工前最關(guān)鍵的一道程序，有些發(fā)包單位并不重視這一環(huán)節(jié)。其實(shí)此項(xiàng)工作事關(guān)后面施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量能否保證；建設(shè)資金會(huì)不會(huì)重復(fù)使用。如若忽視此過程，勢(shì)必致使建設(shè)成果或多或少的出現(xiàn)功能性缺憾，即使在施工過程中發(fā)現(xiàn)，也是“亡羊補(bǔ)牢，悔之晚矣”，繼而帶來(lái)一系列的設(shè)計(jì)變更，工程現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證，工程造價(jià)驟然增加，浪費(fèi)大量資源，建設(shè)資金的效益性也就無(wú)從談起。

c.還有一種情況就是由于發(fā)包單位或現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理單位的責(zé)任心不足或故意產(chǎn)生的：一是發(fā)包單位的工程師和監(jiān)理單位工程師不認(rèn)真不親臨施工現(xiàn)場(chǎng)掌握第一手資料，不對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)，胡亂簽字，甚至出現(xiàn)低級(jí)可笑的簽證，不管合同中有沒有都允許施工單位提出簽證并簽字確認(rèn)。二是發(fā)包單位確定的設(shè)計(jì)方案不合理或施工時(shí)發(fā)現(xiàn)地勘設(shè)計(jì)深度不夠，必須要對(duì)原有施工藍(lán)圖做出變更時(shí)，遇到的設(shè)計(jì)師為了賺取更多的設(shè)計(jì)費(fèi)不對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)比較，盡可能多的出具設(shè)計(jì)變更，增加發(fā)包單位的建設(shè)成本，這種情況常見于建設(shè)單位甲方代表不專業(yè)或職業(yè)道德缺失。三是監(jiān)理單位或建設(shè)單位工程師責(zé)任心不夠，沒有嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織設(shè)計(jì)、施工方案進(jìn)行合理性分析，例如：施工過程中施工電梯安裝一半時(shí)發(fā)現(xiàn)位置錯(cuò)誤，影響其他工序進(jìn)行，只能另行安排位置安裝，由此產(chǎn)生建設(shè)資金浪費(fèi)，也是責(zé)任心缺失的一種體現(xiàn)。

3)工程事后結(jié)算審計(jì)遇到的問題既嚴(yán)重也最關(guān)鍵。

在工程竣工驗(yàn)收合格后，施工承包單位會(huì)把所有的“精力”全部投入到建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算之中，想盡辦法，試圖影響工程造價(jià)結(jié)算結(jié)果。在此階段作為發(fā)包單位的審計(jì)部門，要從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查。這個(gè)時(shí)候就要守住自己做人的底線，既要細(xì)心，也要頂?shù)米毫?，及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)情況。

以上均是筆者審計(jì)工作近八年來(lái)的體會(huì)和遇到的實(shí)際問題，我們?nèi)绾螌?duì)待此項(xiàng)問題，把本人實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)推薦給大家互相學(xué)習(xí)：

a.嚴(yán)格控制招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)招標(biāo)行為，制定科學(xué)、合理的招投標(biāo)程序，實(shí)行發(fā)包單位領(lǐng)導(dǎo)回避制度，尊重隨機(jī)抽取評(píng)標(biāo)專家的評(píng)標(biāo)結(jié)果，發(fā)包單位參與專家評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)確定的方式。嚴(yán)格審驗(yàn)投標(biāo)施工單位資質(zhì)，例如：要求投標(biāo)施工單位提供投標(biāo)項(xiàng)目經(jīng)理在所投標(biāo)單位三年以上養(yǎng)老保險(xiǎn)證明等資料。以上幾種方式雖不可能杜絕招評(píng)標(biāo)違規(guī)的現(xiàn)象，但不可違也是一種方法。

b.核查參與工程建設(shè)的人員崗位職責(zé)。依靠并要求發(fā)包單位、監(jiān)理單位及施工單位建立健全管理制度、崗位職責(zé)，做到責(zé)權(quán)利落實(shí)到人。所有參與工程的工作人員要編制好自己的工作計(jì)劃，審計(jì)部門定期對(duì)工程各項(xiàng)制度、職責(zé)、計(jì)劃和建設(shè)資金使用情況進(jìn)行審計(jì)抽查，同時(shí)常與工程人員互通信息，交換意見。

c.對(duì)建設(shè)資金撥付和使用進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。嚴(yán)格按照合同約定，要求施工單位及時(shí)申報(bào)工程進(jìn)度，申請(qǐng)工程進(jìn)度資金，審查每一筆建設(shè)資金審批程度、項(xiàng)目資金的籌措及撥付情況。發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證發(fā)包單位的資金正確使用，明確投資目標(biāo)和付款方式。再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)付款證書。

d.對(duì)項(xiàng)目工程實(shí)施過程中簽訂的所有經(jīng)濟(jì)合同履行情況全過程監(jiān)督。甄別合同有效性，明確且詳述合同中雙方應(yīng)享有的權(quán)利，理應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)關(guān)系，監(jiān)督合同履行情況。我國(guó)建設(shè)部曾頒發(fā)過的《建筑安裝工程承包合同條例》《建筑法》《房屋建筑管理?xiàng)l例》等法律及行政法規(guī)均對(duì)此有明確規(guī)定。

e.及時(shí)出示工程現(xiàn)場(chǎng)，掌握一手資料，確保工程量計(jì)算真實(shí)準(zhǔn)確。工程竣工后期審計(jì)重點(diǎn)是發(fā)包單位與承包單位雙方的工程結(jié)算。為確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免施工承包單位預(yù)算人員做結(jié)算時(shí)有意加大綜合單價(jià)高的工程量和重復(fù)計(jì)算工程量情況的出現(xiàn)。審計(jì)人員必須根據(jù)竣工圖紙及其他相關(guān)資料對(duì)照工程竣工圖紙、工程簽證、設(shè)計(jì)變更并根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。此外在投標(biāo)單價(jià)套用或定額套用時(shí)也要注意套用是否正確。避免高套和低套現(xiàn)象的發(fā)生。而后是審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。

f.參考、核查工程項(xiàng)目的各類日志記錄及經(jīng)濟(jì)資料。隱蔽工程記錄，變更及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證在工程結(jié)算中經(jīng)常引起發(fā)包方與承包方爭(zhēng)議，且有時(shí)矛盾不可協(xié)調(diào)。究其根本產(chǎn)生的原因，是因?yàn)楹炞C極易是影響施工單位利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)資料，如簽證方一旦監(jiān)督不夠就會(huì)產(chǎn)生資料真實(shí)性不能確定，或許出現(xiàn)虛假資料。這就需要甲方工程師既有較高的道德素質(zhì)，深入現(xiàn)場(chǎng)，熟悉建筑知識(shí)，又要具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不偏不向真實(shí)、合理、客觀簽署簽證資料。審計(jì)部門定期參考、核查工程項(xiàng)目的各類日志記錄及經(jīng)濟(jì)資料可減少此情況發(fā)生幾率。

總之，做到基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，按國(guó)家法律、行業(yè)法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。加強(qiáng)工程審計(jì)是監(jiān)督基建項(xiàng)目活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施，可以節(jié)約基本建設(shè)資金，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的一種行之有效的方法。

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Discussion and research on the existing problems in project auditing

Ma Zhonghai

(SecondAffiliatedHospital,XinjiangMedicalUniversity,Urumchi830000,China)

Combining with the practical experience of basic construction project cost audit, this paper analyzed the encountered problems in project audit, and elaborated and analyzed the problem solving ways in engineering pre audit, audit and audit settlement, in order to improve the effect of audit supervision.

audit tracking, problem, real-time monitoring, funding

2015-01-13

馬忠海(1983- )，男，助理工程師

1009-6825(2015)09-0248-02

TU723.3

A