高 峰

8月5日，在十二屆全國人大常委會公布的立法規(guī)劃中，房地產(chǎn)稅法赫然在列，這意味著備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅法正式進(jìn)入全國人大的立法規(guī)劃。房地產(chǎn)稅改革又一次引起各界高度關(guān)注。

房地產(chǎn)稅立法近期能完成嗎？

房地產(chǎn)稅列入人大立法議程，這很容易被解讀為立法工作很快就會完成，房地產(chǎn)稅馬上就要推出。這種理解有誤。例如，預(yù)算法不是新立法，而只是修正，就經(jīng)歷了10年。許多法律也歷經(jīng)多次討論，最后才得以通過。部分法律草案由于不夠成熟，在討論中甚至夭折。房地產(chǎn)稅列入立法議程，這是落實中共十八屆三中全會“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革”的要求?！凹涌臁笔窍鄬Χ缘?，旨在表明房地產(chǎn)稅立法的迫切性。

房地產(chǎn)稅立法需要加快，因為這是一個關(guān)系到地方政府融資的重要問題。房地產(chǎn)稅多為地方稅，是地方政府，特別是基層政府的主要稅收收入來源之一。2015年上半年，地方財政普遍不寬裕，有些地方稅收收入甚至出現(xiàn)負(fù)增長?！盃I改增”試點按照計劃年內(nèi)要收官，收官之后，新增增值稅收入不能長期作為地方稅。

在這樣的背景下，為地方政府尋找稅收收入的任務(wù)更顯急迫。但是現(xiàn)在絕非房地產(chǎn)稅出臺的良好時機(jī)。房地產(chǎn)稅立法屬于制度建設(shè)的內(nèi)容，在正常條件下，房地產(chǎn)稅于房地產(chǎn)市場的影響微乎其微?？墒钱?dāng)前的房地產(chǎn)市場十分敏感，與之相關(guān)的稅收調(diào)整政策均易引發(fā)市場波動。

房地產(chǎn)稅應(yīng)該替代哪些稅？

本文討論的房地產(chǎn)稅是對所有房地產(chǎn)以評估價為基礎(chǔ)普遍定期（一般為一年）開征的一種稅。滬渝試點的房產(chǎn)稅不是本文所討論的房地產(chǎn)稅，該稅種征收范圍狹窄，且涉及人群有限。

從稅源來看，房地產(chǎn)稅確實可能為地方政府籌集不少的收入?，F(xiàn)有的商品房價格中，已經(jīng)包含了直接針對房地產(chǎn)征收的多種稅費基金。只與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收就有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅5種。近幾年，這5種稅所提供的稅收收入占稅收總收入都超過了10%。這還不算營業(yè)稅、企業(yè)所得稅收入中來自房地產(chǎn)的部分。

認(rèn)為中國房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)幾乎沒有稅的觀點并不符合現(xiàn)實，比如房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都是持有環(huán)節(jié)課征的稅。其他在交易環(huán)節(jié)形成的稅收負(fù)擔(dān)與以后逐年要繳納的房地產(chǎn)稅是可以等價的。未來所要繳納的房地產(chǎn)稅通過時間價值可以換算為當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)。交易環(huán)節(jié)繳稅過多，意味著持有環(huán)節(jié)課稅不見得合理。因此，要對所有房地產(chǎn)開征房地產(chǎn)稅，就要考慮這個因素，并盡可能把已有稅負(fù)扣除。

從技術(shù)上看，還要解決房地產(chǎn)稅替代哪些稅種以及收費基金的問題。房地產(chǎn)稅至少應(yīng)該取代上述5種稅。比如國有土地使用權(quán)出讓金收入名義上屬于產(chǎn)權(quán)收入，與稅收有別，但它和稅收一樣，都構(gòu)成了政府可支配財力。因此如土地出讓金繼續(xù)存在，房地產(chǎn)稅即使要開征，稅率也應(yīng)低于那些土地私有制國家。這是中國房地產(chǎn)稅開征的特殊國情。不能因為開征房地產(chǎn)稅是國際慣例，就忽略了土地國有制的特殊國情。除此之外，現(xiàn)在征收的與房地產(chǎn)相關(guān)的各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)配套費也應(yīng)被替代。

房地產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)不可小覷

房地產(chǎn)稅收入用于提供地方公共服務(wù)。這對地方治理提出了很高的要求。地方政府征稅后，需要告訴當(dāng)?shù)厝嗣皴X用在何處。地方政府沒有太多的國家機(jī)密，信息的公開透明是必須的。而且從好的方面說，加快房地產(chǎn)稅改革步伐，可以促進(jìn)地方治理的改善。

房地產(chǎn)稅開征不能不考慮到許多中國人是在不具備商品房購買力的前提下?lián)碛猩唐贩康膰?。這主要是福利分房。幾萬元就買了一套現(xiàn)在可能價值千萬的住房，而收入維持在每月數(shù)千元的水平上，這樣的人怎么能繳得起哪怕是1%的房地產(chǎn)稅呢？房地產(chǎn)價格十多年來漲幅較快，原來一平方米五六千元的，現(xiàn)在可能漲到了八九萬元，而業(yè)主工資收入長期維持不變，假設(shè)一直在數(shù)千元，那么，即使業(yè)主有心繳稅，也無法負(fù)擔(dān)。

考慮到上述兩種現(xiàn)象在全國各地不同程度存在，如果要減免這些人的房地產(chǎn)稅，那么房地產(chǎn)稅收入又能收到多少？而且，只對少數(shù)人課征的房地產(chǎn)稅，無論如何不能稱為國際意義上的房地產(chǎn)稅。另外，即使是按1%或更低的稅率征收房地產(chǎn)稅，稅負(fù)也不會太輕。房地產(chǎn)稅基較大，即使有折算系數(shù)，最后所要繳納的房地產(chǎn)稅也不會太少。與物業(yè)費的直觀比較，如何科學(xué)合理地設(shè)計房地產(chǎn)稅征管制度也是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

僅按面積免稅無法反映征稅公平

有人建議每人都有60平方米的面積免稅?？墒菃栴}在于，市場經(jīng)濟(jì)社會中，不同地段的60平方米價格差距太大。市中心的60平方米可能比郊區(qū)的600平方米還值錢。這樣，住郊區(qū)的人繳納的稅反而更多。稅收待遇的公平從何談起？再者，依照這樣的思路，越是公共服務(wù)完善的繁榮地帶，就越是收不到房地產(chǎn)稅，這不利于繁榮地帶的公共服務(wù)的可持續(xù)供給。

實際上，房地產(chǎn)稅為地方公共服務(wù)的融資，所對應(yīng)的地方只能是范圍較小的地方。否則，某地公共服務(wù)改善之后所帶來的房地產(chǎn)增值對業(yè)主來說可能是一場災(zāi)難。例如，某地區(qū)房地產(chǎn)因為政府新修地鐵而增值，如果該地區(qū)適用的是和其他地區(qū)一樣的稅率和計稅辦法，那么，這種土地增值不見得就能彌補(bǔ)房地產(chǎn)稅的損失，特別是土地增值不能立即變現(xiàn)，反而使得新增房地產(chǎn)稅增加當(dāng)?shù)鼐用竦呢?fù)擔(dān)。由此可知，以北上廣思維來考慮的人均60平方米免稅方案，不見得就能適應(yīng)三四線城市以及農(nóng)村住房面積較大的國情。

房地產(chǎn)稅不能調(diào)節(jié)貧富差距

有人建議用房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距。這不能不說是用心良苦?？墒?，作為一種地方稅的房地產(chǎn)稅怎么能有調(diào)節(jié)收入分配的功能呢？收入分配通常是中央政府的功能。房地產(chǎn)稅肯定是占有房地產(chǎn)多的富人多繳稅，但以此來調(diào)節(jié)貧富差距，國際上也是鮮見的。進(jìn)步的社會肯定要幫助中低收入者，但這更應(yīng)該通過公共服務(wù)的完善，通過社會保障的全覆蓋，通過給中低收入者創(chuàng)造更多的發(fā)展機(jī)會來解決。

房地產(chǎn)稅改革與國家治理和地方財政格局有關(guān)，與宏觀經(jīng)濟(jì)運行直接相關(guān)。房地產(chǎn)稅改革不能不慎重。從長遠(yuǎn)來看，我們可能都無法擺脫被課征房地產(chǎn)稅的命運，但是，房地產(chǎn)稅改革不能不謹(jǐn)慎，因為它事關(guān)全局?？紤]到國情，房地產(chǎn)稅減免涉及面廣，短期內(nèi)，所能提供的收入不見得多，但因此要冒極大的風(fēng)險。風(fēng)險過大的嘗試不值得。改革需要勇氣，但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，專業(yè)支撐的智慧更不可或缺。改革不能被錯誤觀點所誤導(dǎo)。只有方向?qū)α?，改革目?biāo)終究會實現(xiàn)。