◇周叢改

對(duì)體育事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，以審計(jì)為視角進(jìn)行績(jī)效預(yù)算管理，不但能確立行政獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)，還能在某種程度上提高其管理能力和管理績(jī)效，為體育事業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供更多有價(jià)值的數(shù)據(jù)和信息。為此，在實(shí)施績(jī)效管理時(shí)要認(rèn)真考核，把績(jī)效評(píng)價(jià)信息予以及時(shí)反饋，適時(shí)向公眾公開，在推動(dòng)績(jī)效預(yù)算改革的同時(shí)，提高體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的效率和效果。

一、體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的必要性與預(yù)算編制的內(nèi)容

1.體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的必要性

（1）加強(qiáng)體育事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算管理，能夠在一定程度上協(xié)調(diào)和平衡預(yù)算，有利于資源的配置和優(yōu)化。這是因?yàn)椋瑢?duì)體育事業(yè)單位而言，可以借助的資源是十分有限的，預(yù)算管理工作只有細(xì)致進(jìn)行，把各部門的資金需求進(jìn)行匯總，借助溝通和協(xié)調(diào)，才能權(quán)衡利弊，保證資金的使用更加合理和高效。其中，體育事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算管理要求把業(yè)務(wù)目標(biāo)數(shù)量化、精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，通過(guò)審計(jì)對(duì)其結(jié)果進(jìn)行考核，并借助審計(jì)方法對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和平衡，使預(yù)算真正發(fā)揮作用，服務(wù)于體育事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然，和個(gè)人績(jī)效預(yù)算管理相比，體育事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算管理更注重效率的提高，而效率的考核工作通常要在審計(jì)部門和相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的主持下進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果不但關(guān)系到撥款的依據(jù)，還會(huì)影響到體育事業(yè)的進(jìn)步。

（2）對(duì)體育事業(yè)單位而言，績(jī)效預(yù)算不但要對(duì)“投入-產(chǎn)出”效率進(jìn)行管理，還要對(duì)“投入-產(chǎn)出-效益”管理模式加以更為深入、全面的研究。體育事業(yè)單位（比如體育局）借助該方法進(jìn)行預(yù)算管理，不但能夠保證體育戰(zhàn)略規(guī)劃的正確推進(jìn)，還能使之建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上。在體育事業(yè)單位的日?；顒?dòng)中，運(yùn)動(dòng)員的自身培養(yǎng)或者直接引進(jìn)都會(huì)對(duì)績(jī)效預(yù)算產(chǎn)生直接影響，兩種方式各有利弊，對(duì)前者來(lái)說(shuō)，運(yùn)動(dòng)員的運(yùn)動(dòng)壽命與忠誠(chéng)度都顯著優(yōu)于后者，但是對(duì)后者來(lái)說(shuō)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)取得理想的運(yùn)動(dòng)成績(jī)[1]?？墒?，這兩種截然不同的培養(yǎng)方案要配以不同的資金支持方案，也要為此編制不同預(yù)算。而選取其中的何種方式，不但與體育事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)，也決定了能否從源頭上做好資金規(guī)劃和預(yù)算管理。

2.體育事業(yè)單位編制績(jī)效預(yù)算的內(nèi)容

體育事業(yè)單位引入績(jī)效預(yù)算管理方法，能夠在機(jī)構(gòu)內(nèi)部明確部門和個(gè)人的責(zé)、權(quán)、利，對(duì)激發(fā)員工的主體意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，全面樹立績(jī)效預(yù)算管理的集體觀念大有裨益。而在這一過(guò)程中，編制績(jī)效預(yù)算是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，主要涉及收入預(yù)算和支出預(yù)算的編制。

（1）支出預(yù)算的編制。體育事業(yè)單位的收入相對(duì)多元，國(guó)有資產(chǎn)處置收入、捐贈(zèng)收入、利息收入等都是其收入來(lái)源。但是，為了合理安排財(cái)政撥款，強(qiáng)化成本控制，提升投入和產(chǎn)出的比例，體育事業(yè)單位在編制支出預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮零基預(yù)算的方法，編制的依據(jù)也要考慮定額標(biāo)準(zhǔn)。比如，在人員方面，要依照國(guó)家與地方政府的有關(guān)人事政策統(tǒng)一口徑，在公用支出方面要依照實(shí)物測(cè)算和用量，對(duì)當(dāng)前價(jià)格加以確定，以此形成資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的工作機(jī)制。

（2）收入預(yù)算的編制。從財(cái)政學(xué)的角度講，財(cái)政補(bǔ)助收入指的是依照相關(guān)政策和制度，以健全人員信息數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)確定定額標(biāo)準(zhǔn)。體育事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入大多源自國(guó)家體育總局的補(bǔ)助。因此，對(duì)收入預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，要盡量結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過(guò)歸口管理，不斷明確和界定具體的收入項(xiàng)目、征收部門與責(zé)任人，只有這樣，才能把所有可能實(shí)現(xiàn)的收入編入預(yù)算之中[2]。此外，對(duì)預(yù)算外資金要進(jìn)行雙向管理，提升預(yù)算編制的完整性。

二、體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的特點(diǎn)與困境

1.體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的特點(diǎn)

（1）預(yù)算考核方面。體育事業(yè)單位在績(jī)效預(yù)算管理方面具有自身特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了在編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，其考核的難度明顯高于企業(yè)單位。在實(shí)際操作中，對(duì)體育事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算考核的人員一般要具有較強(qiáng)的體育專業(yè)知識(shí)，但是實(shí)際情況卻并非總是如此，在知識(shí)和技能的掌握上存在一定差距，甚至只是將已有的數(shù)據(jù)加以羅列和對(duì)比，便得出了結(jié)論。這種做法不但難以完全體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果，還會(huì)耗費(fèi)大量的人力和物力資源。因此，審計(jì)視角下的體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理對(duì)考核人員提出了更高要求，他們只有具備了良好的體育知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，才能很好地完成預(yù)算管理工作。

（2）預(yù)算編制方面。近年來(lái)，體育事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)實(shí)施的是“零基預(yù)算”方法，在確定預(yù)算收支水平時(shí)依據(jù)的是具體人員的情況和業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r?？墒?，體育事業(yè)單位具有自身屬性，一些決策在實(shí)施過(guò)程中不排除發(fā)生預(yù)料之外事情的可能，這就會(huì)給資金支出增加不確定性。所以，為了降低預(yù)算的運(yùn)行難度，體育項(xiàng)目的運(yùn)行就應(yīng)體現(xiàn)出階段性與特定性的特征，使某一階段的體育活動(dòng)能夠與當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等因素有機(jī)結(jié)合，保證預(yù)算編制更具前瞻性。

（3）預(yù)算執(zhí)行方面。在前文的分析中已指出，體育事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源一般有三種：財(cái)政撥款、財(cái)政部分撥付和自收自支。對(duì)于這些經(jīng)費(fèi)，倘若缺少嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算，其就會(huì)出現(xiàn)隨意調(diào)整和增加預(yù)算的情況，甚至?xí)@著降低預(yù)算編制工作的效果[3]；此外，如果無(wú)法正常實(shí)施預(yù)算執(zhí)行，無(wú)法保證其規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性，還會(huì)給預(yù)算考核工作帶來(lái)嚴(yán)重后果。當(dāng)然，體育事業(yè)單位的一些項(xiàng)目具有明顯周期性和延續(xù)性的特征，這些項(xiàng)目的部分支出費(fèi)用是無(wú)法確定的，體育事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效率也會(huì)處于較低水平。

2.體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（1）缺乏有效監(jiān)督、激勵(lì)與考評(píng)機(jī)制。經(jīng)驗(yàn)表明，體育事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算執(zhí)行要在財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)之后，將信息傳遞至執(zhí)行部門。但是，在實(shí)際操作中，兩者之間的信息互動(dòng)和交流十分有限，一旦遭遇臨時(shí)性的緊急突發(fā)事件，就難以在第一時(shí)間構(gòu)建必要的挽救措施。此外，一些預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)未能建立有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致體育事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出喪失秩序，績(jī)效考核工作難以順利進(jìn)行。造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的，比如一些體育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理混亂，監(jiān)控制度缺位，在預(yù)算執(zhí)行方面缺乏剛性與嚴(yán)肅性，機(jī)制預(yù)算管理制度不健全，系統(tǒng)考核機(jī)制缺乏，致使體育經(jīng)費(fèi)隨意使用。

（2）由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，對(duì)體育事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效預(yù)算管理會(huì)遭遇諸多瓶頸，人員對(duì)績(jī)效預(yù)算管理的理解與認(rèn)識(shí)不足就是其中之一。通常情況下，身處預(yù)算系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員在專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能方面有明顯優(yōu)勢(shì)，但也正因?yàn)檫@些人員的專業(yè)特征，導(dǎo)致其對(duì)體育項(xiàng)目了解有限。在這種情況下，如果體育事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算出現(xiàn)了偏差，預(yù)算管理人員由于信息化水平和體育專業(yè)水平的缺位，必然會(huì)拉低預(yù)算信息管理平臺(tái)的使用效率。此外，一些績(jī)效預(yù)算管理工作在團(tuán)隊(duì)建設(shè)等方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法很好地掌握預(yù)算管理工具，這在一定程度上影響了績(jī)效預(yù)算管理效果。

（3）預(yù)算執(zhí)行力不夠。對(duì)體育事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效預(yù)算是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不但要在源頭上重視預(yù)算管理，保證所有員工都能夠在全面預(yù)算管理的視角下，理解其內(nèi)涵、明確其實(shí)施的具體要求，還要在預(yù)算執(zhí)行方面做出更多努力[4]。但是，實(shí)際情況是，體育事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算管理在實(shí)施上無(wú)法執(zhí)行，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的輔助決策者難以發(fā)揮積極作用。比如，在時(shí)間上無(wú)法保證預(yù)算編制的順利進(jìn)行，操作過(guò)程也開放有余、嚴(yán)密不足，習(xí)慣性的借助基數(shù)加因素調(diào)整的方法，未能對(duì)“零基預(yù)算”給予必要的關(guān)注，在具體實(shí)施中效果有限；又如，對(duì)體育事業(yè)單位的日常收支編制不足，執(zhí)行力度十分有限，剛性有余、柔性不足，對(duì)一些臨時(shí)的、計(jì)劃外的開支無(wú)法做到客觀調(diào)整。這樣一來(lái)，績(jī)效預(yù)算臺(tái)賬也就失去了作用，預(yù)算和審計(jì)過(guò)程難以在第一時(shí)間得到信息反饋。

三、體育事業(yè)單位創(chuàng)新預(yù)算管理模式的構(gòu)建

體育事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算管理是現(xiàn)代預(yù)算管理的新領(lǐng)域，其重點(diǎn)在于如何處理好績(jī)效預(yù)算管理的剛性和靈活性，通過(guò)有效的監(jiān)督和激勵(lì)，使考評(píng)機(jī)制更加靈活和客觀，使績(jī)效預(yù)算管理得到足夠的監(jiān)控，保證預(yù)算執(zhí)行得到正常的貫徹。

1.正確處理生存和發(fā)展的關(guān)系

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)體育事業(yè)單位的資金預(yù)算體系十分復(fù)雜，預(yù)算管理多為對(duì)專項(xiàng)體育項(xiàng)目資金的管理。因此，在績(jī)效預(yù)算管理的過(guò)程中，要充分考慮到體育事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特征，尤其當(dāng)國(guó)家、體育事業(yè)單位的財(cái)力十分有限時(shí)，要對(duì)支出計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排。比如，要考慮生存與發(fā)展的問(wèn)題，在保證生存的基礎(chǔ)上，動(dòng)用全部力量發(fā)展體育事業(yè)，保證項(xiàng)目支出在項(xiàng)目實(shí)施階段能夠持續(xù)性支出。比如，一些項(xiàng)目的初始投資并較少，但是在完工之后，會(huì)隨著外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，而消耗大量費(fèi)用。此外，倘若項(xiàng)目維護(hù)費(fèi)用缺少保障，體育事業(yè)單位的項(xiàng)目就難以發(fā)揮既定效能，會(huì)對(duì)體育事業(yè)單位的發(fā)展造成不良影響，甚至?xí)a(chǎn)生大量的資金浪費(fèi)。因此，為了保證體育單位事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，那些負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算編制人員需要熟悉事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和遠(yuǎn)景規(guī)劃，準(zhǔn)確把握資金的來(lái)源、渠道與使用方向，合理安排基本支出和項(xiàng)目支出。

2.深化預(yù)算管理效果

對(duì)體育事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，執(zhí)行績(jī)效預(yù)算管理需要在批復(fù)程序上做更多努力，以深化績(jī)效預(yù)算管理效果：（1）對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目支出，要制定科學(xué)的項(xiàng)目進(jìn)度，以此保證項(xiàng)目實(shí)施能夠按照進(jìn)度進(jìn)行；（2）對(duì)所有經(jīng)費(fèi)支出要進(jìn)行績(jī)效預(yù)算，在辦理日常收支與資金撥付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算與項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行，通過(guò)調(diào)整支出明細(xì)，控制總體收支預(yù)算規(guī)模；（3）按照上級(jí)單位的批復(fù)對(duì)預(yù)算規(guī)模進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，從當(dāng)年的財(cái)力與整體事業(yè)發(fā)展需要出發(fā)，以全局視角，對(duì)預(yù)算進(jìn)行綜合考慮和統(tǒng)籌兼顧。如果批復(fù)的總體收支規(guī)模和上報(bào)預(yù)算存在顯著差別時(shí)，體育事業(yè)單位要及時(shí)調(diào)整相關(guān)收支預(yù)算，以保證經(jīng)費(fèi)收支任務(wù)可以完成，以保證體育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)體育事業(yè)單位的資金使用過(guò)程加以監(jiān)督，除了要依靠單位財(cái)務(wù)部門的力量外，還應(yīng)制定必要的內(nèi)部制約監(jiān)督機(jī)制，保證監(jiān)察、審計(jì)、業(yè)務(wù)主辦部門等主體都能夠參與到資金使用的監(jiān)督活動(dòng)之中，以此保證資金使用的全部環(huán)節(jié)都能夠處在全方位、多角度的管理范疇之內(nèi)，真正做到對(duì)資金使用的全過(guò)程監(jiān)督和約束，保證資金使用的安全、合理和有效。此外，要針對(duì)資金使用效益構(gòu)建考核評(píng)價(jià)機(jī)制，以便對(duì)預(yù)算編制水平進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算之間的差別進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控。尤其當(dāng)預(yù)算資金較大或者資金使用效益不理想時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，績(jī)效預(yù)算管理要對(duì)資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程加以綜合審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目資金使用情況予以充分考核。唯有如此，才能使體育事業(yè)單位的資金使用做到事前有計(jì)劃、事中有監(jiān)督、事后有評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，提高資金的使用效率。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)步，體育事業(yè)呈現(xiàn)出了旺盛的需求，并向產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展。在這一過(guò)程中，體育事業(yè)單位除了要致力于建立優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)團(tuán)隊(duì)，還應(yīng)加強(qiáng)公共體育事務(wù)的管理、監(jiān)督與服務(wù)，以便在更多的社會(huì)領(lǐng)域助力經(jīng)濟(jì)建設(shè)，全面促進(jìn)體育事業(yè)的發(fā)展。優(yōu)化和配置體育資源，避免產(chǎn)生無(wú)效的投資，減少不必要的浪費(fèi)，這是我國(guó)體育事業(yè)單位今后績(jī)效預(yù)算管理的新課題。

[1]王森.體育事業(yè)單位預(yù)算管理探討[J].會(huì)計(jì)研究，2012（07）.

[2]李晶晶.績(jī)效預(yù)算管理在江蘇省體育局的應(yīng)用探討[J].中國(guó)管理信息化，2010（07）.

[3]財(cái)政部預(yù)算司預(yù)算課題組.建立現(xiàn)代部門預(yù)算管理制度的思路[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2008（10）.

[4]侯佳奇.由“數(shù)”到“術(shù)”——預(yù)算指標(biāo)確定過(guò)程中的若干技巧[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（22）.