◇朱希敏

為了促進我國慈善事業(yè)的健康發(fā)展，慈善組織的業(yè)務主管部門應該對其財務報告進行審計，對其執(zhí)行情況加以監(jiān)督和檢查，對那些未按要求完成年度財務報告審計的慈善組織要給予相應的處罰，向社會公眾公布其審計結(jié)果，保證善款的使用處于陽光之下。

一、我國慈善組織的現(xiàn)狀

1.中國慈善事業(yè)有著深厚的思想底蘊

中國慈善事業(yè)源遠流長，有著深厚的思想底蘊，無論是儒家學派創(chuàng)立的以“仁”為核心的“人本主義”思想，還是孟子提出的“仁政”主張，無不體現(xiàn)著古代中國已經(jīng)系統(tǒng)化的慈善思想。此外，宗教在我國慈善事業(yè)的發(fā)展歷程中也一度扮演重要角色，甚至可以將其看做是我國慈善思想的重要源泉。比如，隋唐時期宗教寺院開辦的“福田院”便是典型的慈善組織，明清時期的同善會、育嬰堂等均有此意。至晚清，隨著西學東漸和西方傳教士的進入，我國境內(nèi)由傳教士主張的慈善組織再一次繁榮起來。

2.我國慈善組織的形態(tài)變化

截止到目前，我國對慈善組織的定義與分類并不明確，按照一些專家學者的說法，中國慈善機構(gòu)大體分為以下類型：（1）獨立民間慈善組織。該類慈善組織的制度模式相對獨立，完全在政府管理之外，比如中華慈善總會。（2）準民間慈善組織。該類慈善組織的體制模式以本級慈善機構(gòu)和本級行政機構(gòu)的關聯(lián)為建構(gòu)，兩者之間相互協(xié)作、彼此融合和補充，采用的多為民間運作、政府支持的雙重模式。（3）事業(yè)性慈善組織。該類慈善組織的體制模式與事業(yè)單位建制相同，工作人員的待遇由國家財政承擔。（4）以基層社區(qū)為基礎建立起來的慈善組織。該類慈善組織依托于社區(qū)，立足于社區(qū)籌款，善款用于本社區(qū)需要救助和幫助的群眾。（5）中介性慈善會。該類慈善組織的籌款相對寬泛，贈款通常要按照捐款人的意愿，向特定的需要幫助的人提供幫助，基金會就是最典型的代表。（6）服務性慈善機構(gòu)。該類慈善組織多有固定的場所與設施，有專職人員，志愿者服務也十分普遍，善款多為老人、孤兒、殘疾人等典型弱勢群體服務。

3.比較與監(jiān)管

在對我國慈善組織運行狀態(tài)進行分析后發(fā)現(xiàn)，我國慈善組織與西方國家之間存在顯著差別。比如，我國主要通過行政手段對慈善組織加以控制。在監(jiān)督和審計方面，我國對慈善組織通常采取“多主體模式”。無論是民政部門、業(yè)務主管部門還是社會審計部門，包括中國人民銀行等機構(gòu)，都有權(quán)對慈善組織加以監(jiān)督和管理。通常來說，民政部門要對各類慈善組織依法進行登記管理與依法監(jiān)督，相關業(yè)務主管部門則重點對慈善組織加以業(yè)務指導，并負責具體的日常管理工作，審計部門與人民銀行一道，共同監(jiān)督慈善組織的財務運營狀況。從管理效率的角度講，這種職責分工于理論上是明確和高效的，在實踐中也可以促進慈善組織的健康運行。但是，需要承認的是，這種分工協(xié)作由于權(quán)力的過度分散導致慈善組織的獨立性減弱，也可能降低可操作性，導致監(jiān)督、審計更加隨意和消極。

二、慈善組織審計的意義與必要性

慈善組織作為我國社會的重要組成部分，在救助弱勢群體、消除社會隔閡等方面一直扮演重要角色。但是，由于歷史和現(xiàn)實的原因，慈善組織在善款使用、救助標準、救助范圍和慈善資產(chǎn)管理等方面還缺少具有較強操作性的規(guī)定，一些監(jiān)督和審計主體甚至將此看做是權(quán)力而非義務，權(quán)力尋租的行為時有發(fā)生。所以，有必要對慈善組織加強審計，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，尋找解決的辦法，提升慈善組織的運行效率。否則，這種政出多門的局面和善款使用的混亂狀態(tài)最終會使慈善組織無所適從。

1.對慈善組織加以審計的意義

（1）從表面上講，對慈善組織的資金審計，其目的在于保證社會捐贈款物的安全，使這些款物（一般是十分巨大的）能夠真正發(fā)揮作用，并最大限度地防止可能存在的貪污、挪用與浪費行為——這是慈善資金審計最基本的意義。而更深切的價值在于，慈善組織審計能夠鞏固社會公眾對慈善組織和慈善體系的信任。因為，對慈善組織來說，公信力是其最寶貴的資產(chǎn)。對慈善組織進行審計，不但能從“第三者”的角度對慈善資金的使用情況進行審查，還能明顯增強慈善事業(yè)的透明度，這對提高該類組織的社會認知度與公信力具有明顯幫助。在審計公告中，慈善組織借助會計師事務所可以向社會公眾傳遞社會正能量，宣揚慈善文化，使慈善理念能夠得到廣泛認同，為營造良好的輿論環(huán)境，踐行社會主義核心價值觀，提高社會各界主動參與慈善的熱情貢獻更多力量。

（2）在任何一個國家，慈善事業(yè)的發(fā)展都主要依靠從業(yè)人員的自身素質(zhì)與行業(yè)自律和道德自覺?？墒牵瑥闹型獯壬瀑Y金的監(jiān)督實踐可以看出，任何慈善組織的資金監(jiān)管都不單純地依賴從業(yè)人員的道德和熱情，太多的實例已經(jīng)證明這種固執(zhí)和簡單的做法是十分危險的，社會會將慈善事業(yè)帶入極為尷尬的境地。從這個角度講，通過構(gòu)建完善的法律監(jiān)督和制度保證體系，以科學的態(tài)度對慈善組織的善款進行有效監(jiān)督，是發(fā)展慈善事業(yè)的必經(jīng)之路。在這一過程中，政府管理者、社會公眾和捐款人等都要參與其中，通過嚴格監(jiān)督和內(nèi)外部審計，幫助慈善事業(yè)走上法制化的道路。

（3）對慈善組織進行資金審計不但合乎社會組織的運行規(guī)范，還能促進慈善組織查漏補缺，在完善自身管理制度的同時，促進慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對現(xiàn)代慈善組織來說，對其進行資金審計的主要目的在于考查其是否正確執(zhí)行了國家的慈善法律、法規(guī)和相關的慈善資金管理使用法規(guī)。這樣一來，能夠在很大程度上幫助慈善機構(gòu)找到自身存在的內(nèi)控制度上的缺陷，修正慈善資金在管理、使用過程中出現(xiàn)的錯誤行為，甚至對那些涉及違紀、違法的行為及時發(fā)現(xiàn)、及時處理，必要情況下要移交相關部門予以公正處理。此外，還能最大限度地減少慈善款項的流失，提高慈善資金的使用效果和效率。

2.慈善組織審計的必要性

（1）由于體制上的原因，我國政府對慈善事業(yè)管理多于指導、干預多于支持，致使大部分慈善組織的獨立性不強，受政府或相關部門的影響較大。這樣一來，處于政府嚴格控制下的慈善組織，其活動范圍和行為領域都因此受限，對資金的使用也要視政府的態(tài)度決定。比如，中國十分缺乏民辦的公募慈善基金會，絕大部分個人基金會都要掛靠于政府，即便允許個人基金會運作，也要將其放在官辦的公募基金會名下。唯有如此，才能依法向社會募捐，這明顯增加了民間發(fā)起設立基金會的難度。更為重要的是，在政府干預下，一些慈善機構(gòu)在設立之后受各種力量的制約，未能對信息進行充分披露，形成于基金會內(nèi)部的腐敗問題就會越來越嚴重，而政府只監(jiān)督不管理的做法，又進一步助長了慈善組織的非良性運轉(zhuǎn)。在這種情況下，如不加大監(jiān)管和審計力度，就會因缺乏信息披露平臺和公開信息披露不足，而使慈善事業(yè)的發(fā)展陷入艱難境地。

（2）一段時間以來，在一些特定社會事件的影響下，我國慈善組織機構(gòu)的公信力正在全面走低，即便一些媒體試圖通過宣傳和主動參與提升社會公眾對慈善的熱情，其效果都十分微弱，未能起到既定的效果。雖然造成這一情況的原因是多方面的，但最重要的一點是我國的慈善機構(gòu)在資金使用方面太過松散，未能做到“?？顚Ｓ谩?，內(nèi)部監(jiān)管機制缺位，甚至慈善機構(gòu)的理事會也形同虛設，未能發(fā)揮應有的作用。在這種情況下，急需對慈善基金會進行監(jiān)督，對其資金使用情況加以全面公示，形成慈善行業(yè)應有的自律、審計與監(jiān)管體系。否則籌到的善款在使用時會飽受質(zhì)疑，甚至會被不法分子挪用、貪污，侵占弱勢群體的利益。

三、我國慈善組織審計機制的構(gòu)建路徑，兼對其創(chuàng)新模式的分析

1.轉(zhuǎn)變政府角色，強化對慈善組織的指導和引導

為了提高政府部門對慈善組織的工作效率，可以考慮設置專門的行政部門對慈善組織的活動進行登記和注冊，全方位開展監(jiān)管和審計工作。比如，政府要對慈善組織的財務信息狀況給予高度關注，對其信息披露現(xiàn)狀進行監(jiān)督，使之能與相關法律吻合。再如，在一些慈善組織中，政府是國家審計的主體。此時，需要轉(zhuǎn)變政府角色，強化對慈善組織的指導和引導，保證財務信息的公開和透明。當然，為了更好地促進我國慈善組織的發(fā)展，還可以借鑒國外經(jīng)驗，要求慈善組織全面披露善款募集數(shù)量與捐贈總支出，并以賬簿的形式對資金使用情況進行詳細披露。

2.加強慈善組織信息化建設，增加資金使用的透明度

在當今時代，信息技術、新媒體技術正在影響著社會生活的方方面面，構(gòu)建符合我國慈善組織特點的管理信息系統(tǒng)和新媒體平臺，有助于對各類捐助信息進行實時更新，也能在對這些信息合理分類和匯總之后，降低信息手工操作的頻率和失誤，提高慈善組織財務數(shù)據(jù)計算與處理的效率與準確率。當然，在加強慈善組織信息化建設，增加資金使用的透明度之后，還能以此為契機構(gòu)建慈善基金的網(wǎng)絡工作平臺與展示窗口，以此迎合捐贈人的網(wǎng)上申報與相關慈善項目的審批，并能借此隨時查詢基金的使用情況，使社會公眾能夠和慈善組織彼此互動，保障各方都能及時溝通信息。

3.加強慈善立法和對慈善公益機構(gòu)的監(jiān)督

為了提升對慈善組織的審計績效，更好地促進其健康可持續(xù)發(fā)展，需要加強慈善立法和對慈善公益機構(gòu)的監(jiān)督，構(gòu)建以政府監(jiān)督、行業(yè)自律與社會監(jiān)督為中心的多層監(jiān)督體系：（1）充分發(fā)揮捐贈人、社會公眾與新聞媒體的監(jiān)督作用。借助法律武器，保證任何慈善組織在任何情況下都能接受這些主體對捐贈款項數(shù)量、用途與結(jié)果的查詢和審計，并按照要求給予相關答復。只有這樣，才能保證慈善事業(yè)公開透明，使之完全暴露在陽光之下。（2）加強稅務部門與相關審計部門對慈善組織的監(jiān)督。其中，稅務部門要對慈善組織的免稅等行為加以監(jiān)督，審計部門負責對其資金使用情況進行審計，并將每年度的審查結(jié)果（審計報告）向全社會公布。（3）建立和健全行業(yè)協(xié)會，要求所有慈善公益組織都能進入該協(xié)會，通過起草和發(fā)布行業(yè)協(xié)會規(guī)范，規(guī)范慈善組織的行為，對其活動展開監(jiān)督和審計。

4.積極引入民間審計

慈善組織審計機制的構(gòu)建與創(chuàng)新是一項復雜的系統(tǒng)工程，除了要在制度和環(huán)境方面給予關注外，還應強化審計職能的獨立性問題。為此，有必要引入民間審計，并加強審計的獨立性，通過對注冊會計師的監(jiān)管和增加處罰力度，強化審計主體的職業(yè)道德意識與信用水平，防止其與慈善組織建立合謀關系。當然，在這一過程中，注冊會計師要對內(nèi)部審計工作充分了解，以便提高審計績效。在民間審計中，審計委托代理關系會由此產(chǎn)生，而為了使代理人不違背職業(yè)道德，會計師事務所要獨立進行審計。比如，構(gòu)建民間審計委員會審計，在委托權(quán)模式下，社會公眾賦予其審計的權(quán)力。這對維護公共資源，提高慈善組織的公信力大有裨益。

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