劉輝東

摘 要：抽樣審計是國內(nèi)企業(yè)審計當(dāng)中十分具有可行性，應(yīng)當(dāng)被積極推廣和使用的審計方式，但是在我國企業(yè)財務(wù)管理工作中的實際應(yīng)用，卻并不廣泛，為了確保抽樣審計能夠發(fā)揮出自身的財務(wù)審計作用，我們需要對抽樣審計法的概況及其在企業(yè)內(nèi)部審計工作當(dāng)中的具體應(yīng)用進(jìn)行更加深入的探討，進(jìn)而提升抽樣審計在企業(yè)內(nèi)部審計工作當(dāng)中的地位，加強企業(yè)對抽樣審計法的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計抽樣；審計原理；企業(yè)內(nèi)審

我國審計工作相關(guān)規(guī)章當(dāng)中明確指出，在進(jìn)行審計程序時，需要從審計的總體對象當(dāng)中抽取出固定數(shù)量的項目進(jìn)行成本核查，并根據(jù)得到的結(jié)果進(jìn)行分析與推斷。目前，我國的抽樣審計工作，雖然也得到了一定的進(jìn)展與完善，但還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強在企業(yè)內(nèi)部審核工作中的應(yīng)用，統(tǒng)計抽樣審計法在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用，不但能夠切實提升審計工作的效率，也改善了審計工作的方式，對于促進(jìn)審計工作的快速發(fā)展有著十分重要的作用。

一、統(tǒng)計抽樣審計法的概念與優(yōu)勢

所謂的統(tǒng)計抽樣審計法，主要是指以數(shù)理統(tǒng)計與概率理論為前提，將所有需要核查的資料看作是一個概率總體，以隨機抽取的方式抽出固定數(shù)量的樣本，并對樣本的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與研究，進(jìn)而對資料是否存在問題，是否準(zhǔn)確、合理進(jìn)行判斷，這便是統(tǒng)計抽樣審計法的主要作用。

統(tǒng)計抽樣審計法在企業(yè)審計工作當(dāng)中，有許多方面的優(yōu)勢，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾點。其一是要依照固定公式來計算需要抽取的樣本數(shù)量，可以免除抽查數(shù)量不足或者過多的問題。其二是可以實現(xiàn)對結(jié)論的可靠性與抽樣產(chǎn)生的誤差進(jìn)行控制，進(jìn)而確保審計目標(biāo)的達(dá)成，使審計工作更具穩(wěn)定性。其三是在隨機的抽樣當(dāng)中，對于樣品的具體選定是在任意隨機的基礎(chǔ)上，而不是通過主觀判斷來決定的，所以能夠避免主觀判斷上的偏見問題。讓審計的結(jié)果更加具有客觀性與公正性。其四是抽取的樣本具備代表性，既能夠代表已經(jīng)經(jīng)過核查的項目，也能夠代表尚未核查的項目。所以用統(tǒng)計抽樣審計法得出的審計結(jié)果，不僅是樣本自身的結(jié)論，也代表著對所有項目的結(jié)論。其五是標(biāo)準(zhǔn)更加精確也更加完善，在技術(shù)的應(yīng)用方面排除了過多的人為因素，充分的數(shù)據(jù)支持也使得審計過程有據(jù)可依，對于審計相關(guān)人員來說，無論其是否具備審計相關(guān)經(jīng)驗，利用統(tǒng)計抽樣審計法所得出的結(jié)果也都是一樣的，不會因?qū)徲嬋藛T的不同而使結(jié)果產(chǎn)生差異。并與電子技術(shù)進(jìn)行有機的結(jié)合，成為審計方式體系當(dāng)中的重要構(gòu)成。

二、統(tǒng)計抽樣審計法的原理

1.統(tǒng)計抽樣審計的分類

統(tǒng)計抽樣審計依照隨機抽樣的組織方式，可以分為幾個不同的種類，主要為以下幾種。第一種是簡易隨機抽樣。就是依照預(yù)設(shè)的比率或者采用隨機抽簽的形式來對各個項目進(jìn)行標(biāo)號抽查。第二種是機械隨機抽樣。主要是指單個項目依照順序并維持固定的間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離主要是用項目的總數(shù)除以所需樣本數(shù)量所得。第三種是分級式隨機抽取。就是將項目整體劃分成若干組別，每個組是一個級別，并依據(jù)簡單的隨機抽樣及機械抽樣進(jìn)行分級的抽取，最后對所得到的樣本結(jié)果進(jìn)行分析與探討，得出總體的審計趨勢。第四種是整群的隨機抽取。就是將項目整體劃分成幾個群，并進(jìn)行隨機的群抽樣，在抽樣之后再對抽出的單個群進(jìn)行詳細(xì)審計。使用這種審計方法得到的樣本更加集中，審計程序也更加便捷，但其實用性及合理性相對較差。

2.各類統(tǒng)計抽樣審計法的共同點

以上所說的四類審計方式都有四點共性：第一，所有的統(tǒng)計抽樣審計法都具有隨機抽取、主觀性強，且樣本的幾率幾乎相同等特點；第二，所有抽樣統(tǒng)計法都是應(yīng)用概率原理進(jìn)行合理化抽樣的，免除了樣本不足所導(dǎo)致的審計失準(zhǔn)問題，也避免了審計過程中的浪費；第三，所有抽樣統(tǒng)計法，根據(jù)其最終所得出的結(jié)果，都能對設(shè)計結(jié)論的誤差性與可靠性進(jìn)行預(yù)見，并對潛在問題進(jìn)行及時的預(yù)防與控制；第四，統(tǒng)計抽樣審計法對于審計工作的效率與覆蓋范圍都有很好的強化作用，對于審計工作的正規(guī)化、合理化與制度化都起到了推動作用，提升了審計工作的整體效率與質(zhì)量。

三、統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍與局限

1.抽樣審計的適用范圍

審計的對象與目標(biāo)廣泛定位，使得統(tǒng)計抽樣審計能夠適用于企業(yè)財務(wù)收支審計的大部分項目，比如固定資產(chǎn)、原材料、流動資金、精確合理的費用及內(nèi)控制度等等。被審計單位的情況，也決定了統(tǒng)計抽樣審計同樣適用于企業(yè)結(jié)構(gòu)與制度相對完善、且財務(wù)相關(guān)工作基礎(chǔ)扎實的單位。另外，抽樣審計相關(guān)專業(yè)人員的知識素養(yǎng)與技術(shù)水平也是至關(guān)重要的，只有具備豐富的相關(guān)工作經(jīng)驗與充足的審計知識，才能確保將審計的各項結(jié)果進(jìn)行綜合運用，來對審計結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。

2.抽樣審計的局限

抽樣審計是需要利用既定公式進(jìn)行計算的過程，其運用的過程相對復(fù)雜，而且需要審計人員具有豐富的專業(yè)知識及技術(shù)水準(zhǔn)。統(tǒng)計抽樣審計需要在相關(guān)制度與審計內(nèi)容較為完善的企業(yè)中應(yīng)用，才能夠使審計的結(jié)果更加完整，更加具有準(zhǔn)確性。而小型的或經(jīng)營時間較短的企業(yè)，在內(nèi)控不健全、財務(wù)工作經(jīng)驗不足的情況下，如果盲目使用抽樣審計法進(jìn)行審計工作的話，則無法反映出被審單位的真實財政情況，甚至?xí)a(chǎn)生較比傳統(tǒng)審計方式更嚴(yán)重的誤差。

四、統(tǒng)計抽樣審計的應(yīng)用要求

對于統(tǒng)計抽樣審計的具體應(yīng)用有最大影響的因素是審計的內(nèi)容，因為審計對象與目標(biāo)的差異性，決定了審計技術(shù)與應(yīng)用方法的多樣化，對于不同的審計內(nèi)容，使用不同的審計技術(shù)與方式，才能得到更加精確合理的審計結(jié)果。

1.抽樣審計應(yīng)對審計人員的素質(zhì)與技術(shù)進(jìn)行嚴(yán)格要求

企業(yè)的審計人員是關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的核心，所以企業(yè)需要更加注重對審計人員自身素質(zhì)及專業(yè)技能的要求與培養(yǎng)，只有具備了豐富的審計知識與扎實的技術(shù)基礎(chǔ)，才能夠在實際的審計工作當(dāng)中，進(jìn)一步發(fā)揮出自己的專業(yè)優(yōu)勢。

2.抽樣審計應(yīng)注重抽樣的前提條件

企業(yè)的抽樣審計，其抽查的項目必須要是特定的同質(zhì)項目。比如在應(yīng)收賬款的審計過程當(dāng)中，不應(yīng)包含賬戶為負(fù)的應(yīng)收款項，賬戶為負(fù)的應(yīng)收款項只能夠在預(yù)收賬款當(dāng)中有所反應(yīng)。

3.抽樣審計應(yīng)當(dāng)注重審計影響要素的多方關(guān)聯(lián)

一般來說，在資金項目的抽樣審計過程中，對項目樣本進(jìn)行抽取時，應(yīng)當(dāng)在對抽取項目樣本的數(shù)額及審計重要程度進(jìn)行確認(rèn)的前提下，結(jié)合審計工作所需的各方面要素，以審計相關(guān)人員的經(jīng)驗與素質(zhì)為契合點，進(jìn)行審計項目的多方融合，以保證審計工作的質(zhì)量，獲得更好的審計成果。

4.在審計時還要注重審計風(fēng)險的預(yù)判

與抽取樣本與審計結(jié)果相關(guān)的不確定性要素，普遍都被稱作審計風(fēng)險。所以在進(jìn)行審計時，還要注重對于審計風(fēng)險的預(yù)判。而且還要融合審計過程中的其他審計證據(jù)，削減計結(jié)果的風(fēng)險性，使審計工作的質(zhì)量有所提升。

五、結(jié)語

財務(wù)管理工作是一個企業(yè)運作的核心，只有確保財務(wù)工作的穩(wěn)定性，與各項審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性，才能夠確保企業(yè)的利益不受到損害，讓企業(yè)在行業(yè)市場中獲得更好的發(fā)展。統(tǒng)計抽樣審計法在我國的企事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用，目前還并不廣泛，但通過上述的詳細(xì)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，統(tǒng)計抽樣審計的方式，不僅能夠讓審計結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀，還能夠有效提升企業(yè)審計工作的整體效率，但是，也并不是所有企業(yè)都能夠適用的，所以我們需要在對這種審計方式進(jìn)行充分了解的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，合理的對統(tǒng)計抽樣審計方式進(jìn)行利用，讓其能夠更好的發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，幫助企業(yè)提升審計工作的效率，并對潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)見，讓企業(yè)能夠及時針對問題采取解決措施，才能夠真正確保企業(yè)的穩(wěn)定運營與可持續(xù)發(fā)展。

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