陳精明

（重慶市秀山土家族苗族自治縣水務局　重慶　秀山　409900）

水利工程建設施工內(nèi)部審計存在的問題與對策

陳精明

（重慶市秀山土家族苗族自治縣水務局重慶秀山409900）

從水利工程建設施工階段看，內(nèi)部審計指標體系應涵蓋水利項目決策階段、實施階段以及運營階段全過程的指標；從審計目標的角度，應包括經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性及環(huán)境性指標。本文基于以上分析，重點就水利工程建設施工內(nèi)部審計存在的問題與對策進行了分析。

水利工程；建設施工；內(nèi)部審計

引言

通過企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的有效管理，建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)審模式，完成企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性和準確性，提高我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展奠定堅實的基礎。

1　企業(yè)管理內(nèi)部審計工作的可行性發(fā)展

1.1企業(yè)內(nèi)部的審計工作是決定企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的關鍵內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部審計工作是企業(yè)對公司管理的有效手段，通過對企業(yè)的整體經(jīng)營管理和價值評估，建立合理的企業(yè)管理咨詢模式，保證企業(yè)活動的有效性，加強企業(yè)系統(tǒng)的規(guī)范調(diào)整控制，保證企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)評價效果，加深企業(yè)內(nèi)部的治理和管理，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的基本目標。因此，加深企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)管力度，加快企業(yè)的價值評估管理水平，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果和作用，保證了企業(yè)的整體審計工作有效的開展。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計是完成企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的有效方法

在加深企業(yè)內(nèi)部審計工作的同時，加強具有特色的企業(yè)戰(zhàn)略管理方法，加深對于企業(yè)內(nèi)部實際發(fā)展和企業(yè)未來規(guī)劃的控制，審查企業(yè)的業(yè)務經(jīng)濟水平，分析企業(yè)的整體經(jīng)濟風險問題，及時有效的控制企業(yè)的經(jīng)濟管理發(fā)展，處理相關企業(yè)風險評估和建議。對企業(yè)內(nèi)部的審計工作簡歷有效的內(nèi)部控制和管理維護，完成企業(yè)對于企業(yè)自身內(nèi)部的經(jīng)濟會計狀況進行有效的分析，在內(nèi)部審計工作完成企業(yè)戰(zhàn)略管理控制。

1.3企業(yè)內(nèi)部審計保證了企業(yè)人員的有效管理

加深企業(yè)戰(zhàn)略管理和分析的關系，從企業(yè)的管理層對企業(yè)內(nèi)部審計進行系統(tǒng)的分析和評價，保證企業(yè)中具有較高領導層的管理發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)逐步發(fā)展成審計委員會組織與企業(yè)領導直接的工作，設立專門的特殊企業(yè)審計人員，是保證其對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴密性，保證企業(yè)審計委員具有較高的審計職責，從而直接向企業(yè)領導負責和回報，完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

1.4企業(yè)內(nèi)部審計管理的技術知識

企業(yè)對企業(yè)的經(jīng)營狀況，資產(chǎn)情況等問題進行系統(tǒng)的對策研究，尋求較為合理的戰(zhàn)略管理方法，通過對企業(yè)系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理理念，加深企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展風險審計分析，從企業(yè)的風險審計導向問題進行分析，以戰(zhàn)略化分析方法，較高的經(jīng)營分析環(huán)節(jié)，降低會計報表中各類錯誤，加深企業(yè)的經(jīng)濟戰(zhàn)略風險管理指導意見，防范企業(yè)會計報表的錯誤風險，實行審計工作，從而完成企業(yè)內(nèi)部審計管理工作。

2　水利工程內(nèi)部審計目前存在的問題

2.1重財務審計，輕內(nèi)部審計

近年來，內(nèi)部審計在水利系統(tǒng)逐步應用，但審計的內(nèi)容仍多以財務審計為主，審計工作未能夠?qū)Q策、評估、環(huán)境和社會影響等問題納入工作重點，而是將其焦點放在了項目實施的合規(guī)性、合法性上。因而，名義上是內(nèi)部審計，但對水利工程項效率性和效果性等內(nèi)部評估方面評審較少。由于缺乏具體的可操作性強的量化指標，同時水利項目的環(huán)境效益、社會效益等具有外部性，不易客觀公正評價，信息時間跨度長、信息量大，很難短時間內(nèi)量化，導致相關內(nèi)部評價流于形式，缺乏實際內(nèi)容。

2.2重工程決算審計，輕過程審計

我國水利工程項目審計通常重視資金的管理及控制，關注概預算執(zhí)行的合法合規(guī)性，重視竣工審計，介入時間一般均在項目完工之后。由于事后審計對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成審計漏洞；同時，基于既成事實審計，即使發(fā)現(xiàn)問題，也無法進行事先預防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計效果。國外對水利工程項目的審計是從項目啟動就開始介入，參與項目建設的全過程。為此，國家審計署提出跟蹤審計，從建設過程中的決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理等方面進行建設項目跟蹤審計服務，使得工程建設投資在事前和事中得到控制，實現(xiàn)由被動審計向主動控制的轉(zhuǎn)變。

2.3重財務型審計能力，缺復合型審計能力

內(nèi)部審計覆蓋項目建設的各單位和各過程，專業(yè)性強，時間跨度大，涉及面廣，審計工作量大且事項復雜，這就要求審計人員除財務知識外，還要具備建筑、電氣、項目管理、法律等方面知識，但是現(xiàn)階段審計人員一般為財務或會計專業(yè)，限于自身人員的專業(yè)知識的局限性，無法深入審計對象運作過程；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)眾多，要求審計人員除具備合理的知識結構外，還要具備準確的判斷力以及較強的綜合分析溝通與協(xié)調(diào)能力。因此，內(nèi)部審計對審計機構資源配置與管理、審計人員的知識、能力與技巧提出了更為嚴格的要求。

3　規(guī)范審計程序，強化審計過程的質(zhì)量控制

3.1做好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量控制的前提。審計人員在審計計劃項目確定后，應通過多種渠道收集或獲取與審計項目有關的資料，摸清被審計單位總體情況，并根據(jù)調(diào)查結果確定審計重點和范圍，為制定可操作性審計實施方案做好準備。

3.2制定可操作性審計實施方案

審計方案是審計全過程的實施的合理保證，審計人員編制審計方案前一定要根據(jù)各類型項目的性質(zhì)和特點，突出審計重點，明確組織分工，內(nèi)容要周全、詳細，本著重要性、謹慎性原則，制訂出科學的、操作性強的審計實施方案。

3.3配置合理審計人員，確保審計項目質(zhì)量

內(nèi)部審計項目的人員配置即審計小組的組成，應具備專業(yè)勝任能力和完成審計任務的業(yè)務素質(zhì)水平，內(nèi)部審計部門應根據(jù)審計項目的特點和規(guī)模大小確定審計人員，抽調(diào)與審計項目知識相匹配人員，尤其是對被審計項目了解或曾經(jīng)參與過的人。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，因此委派審計人員還應具有獨立性，審計時才能客觀公正、不偏不倚。

3.4規(guī)范審計工作底稿的編制

審計底稿是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中形成的工作記錄，是出具審計報告的直接依據(jù)，編制好審計工作底稿是提高審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。審計人員在審計過程應記錄好審計事項內(nèi)容、并取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支撐審計結論的正確性，并按照審計工作底稿各要素具體要求編制統(tǒng)一格式的底稿，如審計事項說明、審計結論等要素。審計工作底稿編寫要一事一稿、情節(jié)表述主次分明，突出重點、定性準確、編寫合理有序。審計底稿編制后應交被審計單位相關人員簽字確認。

3.5審計底稿實行三級復核制度，確保審計事項真實完整可靠

為了提高審計質(zhì)量，審計機構應實行審計底稿三級復核制度，分別由項目主審、項目組長、審計機構負責人對審計小組成員提交的審計工作底稿進行復核，復核重點是對所引用資料的可靠性，證據(jù)的充分性、審計結論的正確性，內(nèi)容的完整性、建議的可操作性、審計程序的合規(guī)性等方面層層復核。各復核人應在復核審計工作底稿時，做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。

3.6建立審計業(yè)務會議制度，提高審計報告質(zhì)量

內(nèi)部審計機構應建立審計業(yè)務會議制度，所有的審計項目都應召開審計業(yè)務會議討論審定。審計報告經(jīng)審計主審、審計組長及審計機構負責人層層把關，嚴格復核審計事實和審計證據(jù)，三級復核后向分管領導匯報，并在分管領導主持下召開審計業(yè)務會議，審計報告涉及業(yè)務部門負責人參加會議并討論相關內(nèi)容，進一步把好質(zhì)量關，增強審計業(yè)務決策的民主化、公開化，同時也促進審計報告質(zhì)量的提高。

4　建立科學全面的水利工程內(nèi)部審計指標體系

科學可行的水利工程內(nèi)部評價體系，不僅便于實際操作，而且是內(nèi)部審計工作順利開展的關鍵。例如，為推進內(nèi)部審計在工程項目領域的實施，美國營建研究院于1994年提出了一套建設項目內(nèi)部評估制度，其包含兩個層次：第一層次由顧客焦點、領導、執(zhí)行、員工能力四類衡量工程品質(zhì)的指標構成，第二層次按工程建設程序劃分為七個階段，并分別給出各個階段相應的指標與衡量方法。但是，目前我國政府或有關機構沒有發(fā)布政府投資工程內(nèi)部審計評價指標體系，綜合考慮水利項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，發(fā)布水利工程內(nèi)部審計相關標準、指南、實施細則，指導審計人員對項目內(nèi)部進行客觀性和科學性的評價。一種可行的方式是通過時間維度與目標維度，分析各區(qū)間的審計內(nèi)容，構建完整、科學、定性指標與定量指標相結合的指標體系。例如，基于建設工程項目全過程管理和圍繞“5E”構建就分別體現(xiàn)了時間維和目標維的內(nèi)部審計脈絡。內(nèi)部審計指標體系提供內(nèi)部審計基本框架，可以根據(jù)實際情況進行修訂和細化，這樣可使指標體系相對統(tǒng)一又能靈活運用。

5　結束語

內(nèi)部審計對企業(yè)各項工作都開展了審計，提高了企業(yè)的管理服務水平，使企業(yè)的經(jīng)濟服務也有所改善。內(nèi)部審計工作還能很好的促進企業(yè)長期穩(wěn)定并且健康地發(fā)展。所以，在企業(yè)中實行內(nèi)部審計對于企業(yè)管理工作是十分必要的。

[1]尹維劼，著.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要.中信出版社，2011，0501：15～97.

[2]劉文梅，著.企業(yè)內(nèi)部審計實務.電子工業(yè)出版社，2012，0801：17～99.

[3]傅黎瑛，著.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計趨同研究.東北財經(jīng)大學出版社，2007，0501：16～98.

F239.45

A

1673-0038（2015）27-0259-02

2015-3-3

陳精明（1964-），男，中級經(jīng)濟師，中專，從事工作方向為會計。