陳柯垚

“微信紅包”問(wèn)題引發(fā)的會(huì)計(jì)思考

陳柯垚

本文分析“微信紅包”的性質(zhì)及會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題；按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒類似的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，分別就企業(yè)發(fā)放紅包給社會(huì)不特定人群、給員工以及發(fā)放微信公益紅包的不同方式下應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分別論述；對(duì)新興網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)的發(fā)展及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

微信紅包；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算平臺(tái)

一、研究意義、現(xiàn)狀

1.研究意義

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)用戶的增加，“支付寶”、“財(cái)付通”、“微信錢(qián)包”等新型網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算平臺(tái)如雨后春筍般出現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算平臺(tái)部分取代傳統(tǒng)平臺(tái)已是大勢(shì)所趨。本文以最近出現(xiàn)的“微信紅包”為例，探討該類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為會(huì)計(jì)人員解決類似問(wèn)題提供參考。

2.研究現(xiàn)狀

新型網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在近幾年來(lái)才得到廣泛運(yùn)用，因此，目前國(guó)內(nèi)關(guān)于此類事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的研究較少，并且更多的是關(guān)于相關(guān)稅收問(wèn)題的探討，對(duì)于會(huì)計(jì)處理的研究并不多。本文主要以企業(yè)為主體，對(duì)企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡(luò)虛擬紅包的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行初步的探討，希望能對(duì)我國(guó)新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范及其會(huì)計(jì)處理略盡微力。

二、“微信紅包”的會(huì)計(jì)處理

1.“微信紅包”的特點(diǎn)

（1）現(xiàn)金流量巨大。在2015年春節(jié)期間，騰訊公司聯(lián)合各大品牌商家、當(dāng)紅明星，通過(guò)微信紅包實(shí)現(xiàn)了巨額現(xiàn)金的流動(dòng)。僅除夕一天微信紅包收發(fā)總量達(dá)10億次，提供5億元現(xiàn)金紅包，單個(gè)紅包最大金額為人民幣4999元。整個(gè)春節(jié)期間，互動(dòng)總量110億次，資金流動(dòng)達(dá)人民幣60億元。

下表是騰訊公司“發(fā)紅包”金額的統(tǒng)計(jì)：

“重要性的內(nèi)涵包括性質(zhì)上重要和數(shù)量重要兩個(gè)方面，凡是重要的事項(xiàng)都必須單獨(dú)予以提供”?！拔⑿佩X(qián)包”在數(shù)量和性質(zhì)上，均屬于比較重大的范疇，其會(huì)計(jì)信息應(yīng)予以單獨(dú)提供。

（2）使用人群復(fù)雜，形式多樣。相比于2014年春節(jié)期間以“C2C”形式（即用戶對(duì)用戶）發(fā)放紅包，2015年微信紅包將“商家”這個(gè)角色引入，標(biāo)志著微信紅包進(jìn)入“B2C（即商家對(duì)用戶）”時(shí)代。多個(gè)知名品牌的商家來(lái)到微信支付平臺(tái)發(fā)放紅包，既有可以直接用于提現(xiàn)的現(xiàn)金紅包，也有代金券、折扣券等形式的促銷(xiāo)型紅包。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該建立在合理分類的基礎(chǔ)上，對(duì)于作用于不同對(duì)象、形式不同的紅包進(jìn)行區(qū)別處理，以便于準(zhǔn)確核算。

（3）營(yíng)銷(xiāo)為核心目的。2014年春節(jié)期間的紅包發(fā)放主要目的在于鼓勵(lì)用戶為微信支付綁定銀行卡，屬于微信內(nèi)部的營(yíng)銷(xiāo)手段。而2015年引入外部商家的做法，使得這一問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化。微信支付平臺(tái)也轉(zhuǎn)換成了一個(gè)開(kāi)放式的營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)，相應(yīng)的賬務(wù)處理也應(yīng)適時(shí)作出調(diào)整。

2.“微信紅包”的賬務(wù)處理

由于本文研究的是企業(yè)發(fā)放“微信紅包”的會(huì)計(jì)處理，所以把企業(yè)作為發(fā)放紅包的主體。歸納起來(lái)，一共有以下幾種發(fā)放方式：①企業(yè)向社會(huì)發(fā)放“微信紅包”；②企業(yè)向內(nèi)部員工發(fā)放“微信紅包”；③企業(yè)發(fā)放“公益微信紅包”。我們將分別闡述幾種不同情況下的會(huì)計(jì)處理。

（1）企業(yè)向社會(huì)發(fā)放“微信紅包”。這種情況又分為兩部分：企業(yè)直接向社會(huì)發(fā)放現(xiàn)金紅包；企業(yè)向社會(huì)發(fā)放代金券、折扣券等促銷(xiāo)型紅包。

①企業(yè)直接向社會(huì)發(fā)放現(xiàn)金紅包。站在騰訊的角度，發(fā)放“微信紅包”的意義在于增加用戶粘性，推廣微信平臺(tái)這一支付結(jié)算方式，刺激用戶綁定銀行賬戶，使用戶習(xí)慣于微信支付。站在參與“微信紅包”發(fā)放的其他企業(yè)的角度，其發(fā)放的金額意在增強(qiáng)其品牌知名度，有助于其企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售。兩者究其目的均屬于市場(chǎng)推廣、業(yè)務(wù)宣傳的費(fèi)用。企業(yè)通過(guò)“微信紅包”直接向社會(huì)不特定人群發(fā)行的現(xiàn)金紅包，應(yīng)納入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

為充分反應(yīng)其發(fā)生明細(xì)，便于賬務(wù)管理，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，應(yīng)將發(fā)行現(xiàn)金紅包的金額納入“銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)”科目核算，發(fā)生時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)”，貸記“銀行存款”。其費(fèi)用可以在其收入15%的范圍內(nèi)稅前扣除2。

［例1］A公司為提升企業(yè)形象，提高品牌知名度，于春節(jié)期間向社會(huì)公眾發(fā)放“微信紅包”10萬(wàn)元人民幣。

發(fā)放紅包時(shí)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)100000

貸：銀行存款 100000

②企業(yè)向社會(huì)發(fā)放折扣券、代金券等促銷(xiāo)型“微信紅包”。主要有兩種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為“微信紅包”中的代金券是一種應(yīng)付未付折扣，發(fā)行時(shí)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款——代金券”；顧客使用時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”以及“其他應(yīng)付款——代金券”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，未使用的代金券在到期時(shí)沖回。二是認(rèn)為發(fā)放時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，客戶使用時(shí)按實(shí)際金額確認(rèn)收入，同時(shí)正常結(jié)轉(zhuǎn)成本。筆者認(rèn)為應(yīng)采取第二種處理方式。理由如下：

參考《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)》的規(guī)定：收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)適用于兩項(xiàng)或多項(xiàng)相互聯(lián)系且其商業(yè)影響不可分割的交易。3對(duì)于購(gòu)物卡（代金券）的發(fā)放，商家即同時(shí)承諾客戶可以憑折扣券或代金券購(gòu)買(mǎi)商品，因此發(fā)放折扣券或代金券和銷(xiāo)售商品是相互聯(lián)系且商業(yè)影響不可分割的交易，在收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)合并考慮。反過(guò)來(lái)說(shuō)，客戶沒(méi)有使用時(shí)，其產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)義務(wù)的可能性和金額尚無(wú)法可靠計(jì)量。結(jié)合“微信紅包”代金券的實(shí)際情況，收到代金券紅包后利用代金券去購(gòu)買(mǎi)商品的人群比例也并不大。因此，在發(fā)放代金券紅包時(shí)即進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)并無(wú)必要，只需做被查登記記錄即可。

（2）企業(yè)向內(nèi)部員工發(fā)放“微信紅包”

企業(yè)無(wú)論以何種方式給職工發(fā)紅包，均應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金核算。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2005］183號(hào)）規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在給員工發(fā)放微信現(xiàn)金紅包時(shí)，應(yīng)屬于以現(xiàn)金發(fā)放福利，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目下。但在核算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將該金額與職工工資合并，作為個(gè)人所得稅的“工資薪金”稅目納稅。

［例2］C公司春節(jié)期間以“微信紅包”發(fā)給職工獎(jiǎng)金10萬(wàn)元。

1.計(jì)劃發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用等 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 100000

2.實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 100000

貸：銀行存款 100000

（3）企業(yè)發(fā)放“公益微信紅包”

騰訊公益在今年微信紅包火熱的情況下還聯(lián)合了中國(guó)扶貧基金會(huì)發(fā)起“新年送有愛(ài)紅包”項(xiàng)目，“每一名網(wǎng)友，都可以通過(guò)微信、手Q等平臺(tái)發(fā)出公益紅包，為國(guó)家級(jí)貧困縣的孩子們送上一份大禮，讓這些大山深處的童稚臉孔也能擁有同樣的快樂(lè)”。由此，很多企業(yè)也參與到發(fā)放“微信公益紅包”的活動(dòng)中來(lái)。

對(duì)外捐贈(zèng)表現(xiàn)為無(wú)償將自己的財(cái)產(chǎn)送給相關(guān)利益人，而在“微信公益紅包”的派發(fā)中，企業(yè)捐贈(zèng)的均是現(xiàn)金紅包，不存在折扣券代金券等促銷(xiāo)類紅包，因此，屬于現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)。但捐贈(zèng)支出受一下三個(gè)方面的限制：捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)金額。首先是途徑和對(duì)象，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)通過(guò)微信紅包向山區(qū)孩子捐款，實(shí)際操作者是中國(guó)扶貧基金會(huì)，用于教育公益事業(yè)，符合公益捐贈(zèng)的定義。

而金額方面，按照《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，捐贈(zèng)的微信公益紅包應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”，貸記“銀行存款”等科目。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與該筆捐款并無(wú)直接關(guān)系，因此該筆捐贈(zèng)稅前可以予以扣除。對(duì)于超過(guò)12%以外的部分，由于稅法不主張企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)，因此在年末計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新型網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)逐漸發(fā)展壯大的過(guò)程中，企業(yè)利用這些平臺(tái)進(jìn)行各種形式多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在企業(yè)對(duì)這些新型業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要分清資金的來(lái)源、用途，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理以及正確的計(jì)量，相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)按時(shí)交納。

此外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的大背景下注重對(duì)知識(shí)的更新，在思想和技術(shù)上也要與時(shí)俱進(jìn)。我國(guó)也應(yīng)盡快建立相關(guān)的完整會(huì)計(jì)體系，避免某些不法分子利用漏洞謀取私利，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算平臺(tái)的管理，為“中國(guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量。

［1］王寶田.關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012，（10）.

［2］郭春燕.網(wǎng)絡(luò)商家“紅包”促銷(xiāo)怎樣做賬［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013，（7）.

［3］劉艾蘭.淺析網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與賬務(wù)處理［J］.統(tǒng)計(jì)與咨詢，2004，（6）.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）